财税法规 - 论文联盟-南大CSSCI北大中文核心期刊职称毕业论文发表网站 zh-CNiwms.net <![CDATA[论文联盟-南大CSSCI北大中文核心期刊职称毕业论文发表网站]]> pic/logo.gif http://www.2868631.com/ <![CDATA[企业所得税汇算清缴应注意会计准则与税法差异]]> Sat, 07 Feb 2015 14:55:29 GMT 企业所得税汇算清缴应注意会计准则与税法差异

在企业所得税汇算清缴过程中,企业应关注收入、成本、费用、资产损失等项目的归集与核算,规范税前扣除,最关键的是要把握会计制度与企业所得税法之间在收入和支出方面处理的差异。
  1、收入差异及调整
  1.1、视同销售收入
  会计准则中没有视同销售的规定,在会计上不作为销售核算。在税务处理上,企业所得税法第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集?#30465;?#24191;告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知?#32602;?#22269;税函〔2008〕828号)规定,企业将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、?#19978;?#20998;配、对外捐赠和其他改变资产所有权属的用途等情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售?#33539;?#25910;入。
  1.2、提供劳务收入
  在会计处理上,提供劳务交易的结果能够可靠估计,要同时满足下列四个条件:一是收入的金额能够可靠地计量;二是相关的经济利益很可能流入企业;三是交易的完工进度能够可靠地?#33539;ǎ?#22235;是交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。在满足这四个条件的基础上,对于已经发生的劳务成本,能补偿多少成本就确认多少收入,预计不能得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理。
  在税务处理上,《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知?#32602;?#22269;税函〔2008〕875号,以下简称875号文件)规定,对于劳务收入的确认条件和确认方法,会计与税法趋于一致,两者都注重权责发生制原则和实质重于?#38382;?#21407;则。不同的是,875号文件没有强调“相关的经济利益很可能流入企业”这一前置条件。
  1.3、利息收入
  在会计处理上,会计上规定采用实际利率法计算确认利息收入,实际利率与名义利率差别很小的,?#37096;?#37319;用名义利率(合同利率)计算利息收入。会计上按权责发生制原则在每个资产负债表日确认利息收入。
  在税务处理上,税法要求按名义利率确认利息收入,不认可企业采用实际利率法确认的利息收入。税法要求按合同?#32423;?#30340;债务人应付利息的日期确认利息收入。
  2、支出差异及调整
  2.1、利息支出
  在会计处理上,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
  在税务处理上,非金融企业向非金融企业借款,超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分,税前不得扣除。企业向自然人借款,不能满足税法规定“企业与个人之间借贷是真实、合法、有效且签订了借款合同”的条件,其利息支出不能扣除;虽满足上述条件,但高于金融企业同期同类贷款利率计算的部分税前不得扣除。企业向关联企业借款,超过标准的借款利息支出不得在税前扣除。企业如果能够证明相关交易活动符合独立交易原则,或者该企业的实际税负不高于企业投?#25910;?#22312;规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投?#25910;?#23454;缴资本额与在规定期限内应缴资本资本额的差额应计付的利息,不得在税前扣除。
  2.2、存货减值损失
  在会计处理上,企业存货发生减值时要求提取存货跌价准?#31119;?#20854;对应的资产减值损失计入损益。在税务处理上,只有在存货实际发生损失时,其损失金额才能从应纳所得税额中扣除。企业提取的存货跌价准备金支出,在当年的企业所得税年度申报中应作纳税调增,在以后年度因其价值恢复或转让处置而冲销的准备?#24066;?#20316;相反的纳税调整。
  2.3、借款费用资本化
  在会计处理上,企业建造或购置需要安装的固定资产,发生的借款费用符合资本化条件的,计入固定资产入账价值。在税务处理上,税法对利息的列支有许多规定,如果会计上的借款费用超过税法规定的标准,则超过部分不得计入建造或购置需要安装的固定资产的计税基础,也不能作为财务费用在税前扣除。因此借款费用资本化金额超过税法规定的标准,建造或购置需要安装固定资产的初始计量,其计税基础小于会计成本,产生永久性差异,此差异不需要进?#24515;?#31246;调整,但?#38498;?#32493;计量中涉及的因计税基础小于会计成本而影响折旧额的部分,应调增应纳税所得额。
  2.4、固定资产折旧
  在会计处理上,除已提足折旧?#32422;?#32493;使用的固定资产和单独计价入账的土地外,其他所有的固定资产都计提折旧。会计上根据固定资产预计生产能力或实物产量、预计有形和无形损耗来?#33539;?#25240;旧年限。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。
  在税务处理上,税法规定房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产,以经营租赁方式租入的固定资产,以融资租赁方式租出的固定资产,已足额提取折旧?#32422;?#32493;使用的固定资产,


后页]]>
<![CDATA[基于中小企业需求的高职会计专业税法教学探索]]> Sat, 07 Feb 2015 14:54:42 GMT 基于中小企业需求的高职会计专业税法教学探索

近年来,随着我国社会主义法律制度的不断健全和完善,各行各业的法律法规也建立了起来,要求其从业者在进行企业活动的过程中严格遵守行业法律法规行事。而企业的会计行为则需要会计从业者对税法有相当程度的了解,保障企业的会计行为既严格依照税法进行,同时又能够进行合理避税,减轻企业的负担。而中小型企业由于其规模较小,尤为如此。因此,我们很有必要对人才主要流向为中小型企业的高职会计专业的税法教学进行探索,通过对税法课程的特征进行分析以及对传统税法教学的弊端进行?#25945;郑?#26368;后提出相应的、在高职学校开展针对中小企业需求的会计专业税法教学策略。
  一、高职学校会计专业税法课程的特征
  (一)税法课程具有实践性特征
  实践性特征是税法课程的主要特征之一,主要是因为我们在高职学校培养出来的人才是职业性的人才,要求培养出来的人才在进入到企业之后能够迅速地适应企业的环境,迅速投入到企业的工作实践之中。所以,高职学校会计专业税法的实践性都较强。首先,高职学校会计专业的税法课程包括税法的名目、税?#30465;?#24449;收管理策略以及增值税的缴纳范围等,这些虽然理论性较强,但是却是学生从事会计活动不可或缺的指导策略,对学生的实际会计行为具有很大的指导意义。因此,是实践性特征非常明显的理论知识。其次,不同类型的企业在缴纳税收的时候需要依照不同的税法条目按照不同的税率进行缴纳,这就要求学生在具体的实践过程中按照企业的具体情况进行判断并且进行具体计算和操作,这也是税法课程实践性特征的具体表现,需要师生在教学的过程中予以注意。
  (二)税法课程的时效性特征
  时效性特征是税法课程的重要特征。由于税法的制定是根据我国的经济发展情况以及国家对相关行业的支持力度等制定的,所以在不同的经济发展时期,根据不同的经济发展政策会制定出不同的税务政策或者税务法律,这就形成了税法课程的时效性特征,要求师生在教学的过程中对这些新出的税法政策等予以紧密关注,并本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理且按照新政策等的要求来从事税务活动。此外,为了促进国家经济的发展,我们国家还进行了相应的税法改革,这也要求我们高职学校的师生在教学的过程中不断地对新改革的税法进行关注,以使教学过程中的税法知识能够得到及时更新,与企业和社会的需要相同?#20581;1]
  (三)税法课程的综合性特征
  税法课程的综合性特征表现为在不同行业适用不同的税法条款,服从不同的税法政策。而高职学校培养出来的会计专业的学生也在各种不同的行业从事会计工作,因此,就要求税法课程能够包括不同行业的税法适用条款,以使学生在就业的过程中能够使?#32422;核?#23398;习到的知识与所从事的行业完美契合。这样,税法课程就表现出来综合性的课程特征,要求在具体的课程讲解过程当中尽可能多的涉及到各种不同行业的税法适用范围,促进学生对各?#20013;?#19994;的税法适用情况都有一定程度的了解,最终促进学生从学校到企业的无缝对接。
  二、传统的高职会计专业税法教学的弊端
  (一)高职会计专业税法教学在一定程度上忽视了中小企业对人才的实?#24066;?#27714;
  很多高职学校会计专业对其人才培养方向定位错误,认为其是为大型企业培养会计人才的,所以在实际对人才培养的过程中按照大型企业的要求来培养会计人才,而忽视了中小企业对会计人才税务素质的特殊需求,这造成了培养出来的会计人才不符合对其有大量需求的中小企业的要求因而整体就业率偏低的状况。更有一些高职专业在其税法教学的过程中根本不关注企业的实?#24066;?#27714;,造成了培养出来的人才与企业的实?#24066;?#35201;严重脱节,人才就业困难或者在入职之后需要经历很长一?#38382;?#38388;适应期的状况,这难以突出高职人才的优势,使人才整体竞争力较弱。
  (二)高职会计专业税法课程教师整体素质不高
  高职会计专业税法课程教师整体素质不高主要表现在教师税法理论水平不高、教师税法实践经验缺乏以及教师的税法知识较为落后等三个方面。首先,高职会计专业税法课程教师的理论水平不高。通过我们对一些高职学校会计专业税法课程进行调查发现,很多会计专业税法课程教师的税法理论水平不高,在其授课的过程中,不能够为学生讲解清楚税法条款的制定原则、制定依据以及运用策略等,这导致教育出来的学生只会依据税法条款办事而不能够明白其原因,即其只能够知其然而不能知其所以然。这使得教育出来的学生理论基础较为薄弱,难以获得长远的发展。其次,高职会计专业税法课程教师的实践经验缺乏,不能够熟练地指导学生进行正确的税务操作。很多高职会计专业税法教师自身并没?#20889;?#20107;过相关的税务工作,所以其税务实践经验相对缺乏,在具体实践的过程中不能够熟练地指导学生进行正确的税务实践,影响了学生税务操作水平的快速提高。最后,高职会计专业税法课程教师的税法知识较为落后。税法的时效性是税法的一个重要特征,所以要求税法课程教师能够对国家相关的税务政策和新修订的税法条款有一定程度的关注。而在实际教学的过程中,很多教师缺乏对国家相关税务政策以及税务法律的关注,只教授课本上的知识内容,导致了税法课程的严重滞后,影响了学生税法知识的更新。
  三、基于中小企业需求的高职会计专业税法教学策略


后页]]>
<![CDATA[浅析税法与财务会计核算的差异]]> Sat, 07 Feb 2015 14:52:17 GMT 浅析税法与财务会计核算的差异

在经济全球化发展趋势下,我国市场经济正在高速发展,税法、财务会计的作用愈加重要。我国税法、会计核算制度由统一变化到差异,再变化到协作,是一个动态发展的过程。我国计划经济时期,税法与财务会计具有暂时统一性。然而,随着我国逐步建立市场经济体制,税法、财务会计朝着各自方向发展,税务会计渴望独立性。?#25910;?#26681;据自身多年的财务经验,研究二者存在的差异,在分析二者存在差异的基础上提出对二者协调的看法。
  一、税法与财务会计存在差异的原因
  首先,目的不同。会计制度、税法由国家机关所制定,由于两点目的、出发点存在差异,税法为确保国家强制力,使财政收入具有固定性与无偿性。确保征管方便与税负公平,有效?#38469;?#20250;计核算,而会计核算是企业财务、现金量、利益的直接体现,进而达到会计信息使用者需求。
  其次,规范内容不同。会计核算、税法具有不同规则、不同对象,税法是为规范纳税人行为、机关征税行为,有效分配社会财富,呈无偿性、强制性特点。会计核算在于规范企业行为,促使会计信息的完整性与真实性,全面掌握企业财务状况。所以,会计核算、税法之间存在一定差异。
  第三,发展速度不同。随着资本市场逐渐发展,会计核算呈高速发?#22266;?#21183;,新会计制度日益靠拢国际会计准则,呈国际化特点。制定税法,主要为满足国家宏观经济需求。为确保国家经济目标开展,而会计核算,具有中国特色的会计核算制度。
  二、减少税法与财务会计差异的必要性与业务差异
  如上文所述,税法、财务会计之间存在目的、规范内容与发展速度的不同,随着社会、经济不断深化改革,对于税法与财务会计之间差异,将会本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理越来越大。?#25910;?#35748;为,应尽量减少两者的差异性。只有确保两者差异最小化,建立税法与财务会计核算的混合模式,方可体现两者的差异优点。
  首先,必要性。对于财务会计、税法之间的关?#25285;?#30446;前具有分离论、统一论的观点。按照统一论观点,先有会计核算制度,后有税法,税法是会计制度发展而来,两者是一种统一的关系。而分理论观点,税法、会计制度之间目标不同,具有现实性差异,主要为永久性、时间性差异,构建税法基础的税务会计。因此,缩短两者之间差异十分必要。
  其次,主要业务差异。其一,收入差异。财务会计收入,主要对于劳务、商品销售、投资收益及其他收入组成。而税法主要为应税收入,不仅包括会计收入,还包括会计上不做收入的价外费用及视同销售,应纳税计算必须按照配比性、相关性原则,确认应纳税所得额。其二,费用差异。一、职工福利费、工会经费和职工教育经费,税法规定,企业的职工福利费用,按不超过工?#30465;?#34218;金总额14%的部分准予扣除。企业的工会经费,按不超过工?#30465;?#34218;金总额2%的部分准予扣除。企业发生的除国务院财政、税务部门另有规定以外的职工教育经费,按不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。即企业应纳税所得额中包含了超过部分,而以上费用的发生会计上是全额作为费用予以扣除的。二、业务?#20889;?#36153;,对于企业实际发生的与经营活动有关的业务?#20889;?#36153;,税法采取双重?#38469;?#26631;准。按实际发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售收入的千分之五。三、广告费和业务宣传费,税法规定企业的广告费和业务宣传费按当年销售收入的15%准予扣除。超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。而会计上全部作为费用扣除,导致差异的产生。四、在固定资产方面的差异,固定资产在持有期间进行后续计量的过程中,由于税法与会计准则对固定资产折旧方法、折旧年限和计提固定资产减值准备的不同规定,会导致会计利润与应纳税所得额差异的产生。五、在无形资产方面的差异,会计准则规定企业能够可靠?#33539;?#35813;资产经济利益的预期实现方式的无形资产,可选择的摊销方法包括?#27605;?#27861;以及加速折旧的方法;无法可靠?#33539;?#20854;预期实现方式的,采用?#27605;?#27861;摊销。税法规定无形资产均按照?#27605;?#27861;计算摊销。
  三、调整税法与财务会计差异的方法
  首先,强化管理配合。对于税法制定、会计管理,分属于国家税务部门、财政部门主管,为合理确保会计制度、税法,必须加强两部门的沟通与合作,以降低差异损失,提高财务会计核算、税法之间的协作性。
  其次,加强业务协调。对于会计处理,业务相对较为规范,税法、财务会计核算之间的协调,税法需坚持自身原则,适度协调会计原则。例如,企业按照税法规定,严格选择会计方法。撤除各项预计负债、减值准备时,采取入账方法,消除时间差异。
  第三,结合我国国情。我国为市场经济体制,要求我国税法、会计核算,在满足国际化同时,还需适应我国国情。税法制定、财务会计核算制定,除满足经营业绩、财务状况、会计主体核算之外,还需满足国家宏观经济发展要求。结合当前市场环境,不断拓展新业务,创新税款征收、会计核算方法。
  四、结束语
  综上所述,我国是一个社会主义国家,税法与财务会计核算适应社会主义市场经济发展变化的新情况,内容也愈加丰富。对于两者之间,因目的、规范内容、发展速度不同,而存在收入、成本费用、资产负债差异。因此,我们必须强化管理配合与业务协调,结合我国国情,不断创新税法与会计核算制度。

]]>
<![CDATA[?#31243;?#31246;收调控法与税法基本原则的关系]]> Sat, 07 Feb 2015 14:52:17 GMT ?#31243;?#31246;收调控法与税法基本原则的关系

一、税收调控法与税收法定主义的适用
  按照通?#25285;?#23439;观调控法特点在于能够通过立法的完整,对多样性和变动性予以认可。该特点的形成,主要是因为所调整对象自身的特点而决定,即自由市场经济?#38382;?#30340;复杂多变性而决定。由此可见,宏观调控法在普遍意义上,认为一般采取的是“授权立法”方式。在不同的法律表?#20013;问缴希?#34892;政法规和行政规章是最主要的法律表?#20013;问健?#22312;本文中,?#25910;?#25552;出观点,应当从现代法治的角度,从国家定义的角度,将税收法定主义作为最首要的原则予以考虑和认定。根据以上观点可以看出,宏观调控法所针对的对象是市场经济?#38382;疲?#24212;当予以及时的变动和制定。当某一种社会现象出现之后,便成为本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理了比较普遍的情况,学者根据该现象进行总结,从而形成抽象意义上的一般规则。税法手段是国家进行宏观调控的重要手段,目的在于不断变动征税对象和税率等课税要素。而作为税收法定主义,便是要?#33539;?#35838;税的主要要素,即需要通过狭义的法律?#38382;?#23545;课税要素要予以?#33539;ā?
  此外,市场经济?#38382;?#26159;复杂多变的,因此相应的宏观调控法也应当进行变动。而之所以如此,是因为市场经济体制本身具有自身调节能力。而正是这种复?#26377;?#21644;多变性,为国家采取干预行为提供了借口。但是国家要进行干预,比较合适的时机应当是市场失灵表现在其外在时。
  从税法角度而言,税收法定主义能够和“授权立法”形成相互照应的关系。?#25910;?#35748;为行政机关的立法方式应当是授权立法,即充分保证立法权的客观来?#30784;?#27492;?#30452;?#28982;性的矛盾主要体现在两点,一是立法存在局限,往往不能够满足立法的实?#24066;?#35201;。二是行政机关无法解决行政权和自身权能之间的矛盾。要解决这两个矛盾,?#25910;?#35748;为可以要求立法机关对部分立法权予以授出。
  二、税收调控法与税收公平原则的适用
  税收公平原则较为普遍,在税收和税法中均得到适用。在具体原则的基础上,需要对纳税人对税务大小予以承担。在法学演绎的基础之上,可以通过“量能课税原则”表现出来,即纳税人承担税负的多少,应当根据其负税能力的大小来决定,但是相对而言,?#30452;?#35777;了不同负税能力人之间的公?#20581;?#27491;如前文所阐述的那样,税收调控法包含两种措施,一是税收优惠措施,一是税收重?#26410;?#26045;。针对税收优惠措施,意味着税收优惠对纳税人税负的加重。针对税收重?#26410;?#26045;而言,直接加重?#22235;?#31246;人的税负。不管是税收优惠措施,还是税收重?#26410;?#26045;,在对象的选择问题上,经常考虑的不是纳税人负税能力的大小,而是国?#19994;?#25511;经济的需要,有时甚至还要考虑?#32564;?#20250;政策的需要。若采用税收调控法,可能发生这种情况,即负税能力比其他纳税人还要强大,但是所承担的税负比较轻,也有可能,负税能力相对于纳税人而言不够好,但是所承担的税负十分重。可见,税收调控措施不仅违反了税收公平原则,同时还违法了量能课原则。
  据此,唯有符合三个方面,才能够判断税收调控法的合理性。第一,税收调控的实施是否是为了实现公共利益,即需要对整个社会利益起到帮助,并带来不少经济利益。对大多数社会成员而言,更为有利。第二,采取税收调控时,应?#26412;?#21487;能的符合比例原则。税收调控法在实现政策目标时,是否已经排除了其他任何可能实施的手段,即是否符合必要原则,且牺牲了量能课税原则的法益之后,其所?#38750;?#30340;公益分量是否已经被超越,即是否符合狭义比例原则。第三,把握公共利益原则时,需要衡量平等原则与税收调控措施,即增加的公益是否能够超过量能课税的公益。
  三、税收调控法与税收效率原则的适用
  税收效率原则是税收和税法普遍适用的共同原则。可以体现在两个方面,一是行政效率原则,即怎样通过一?#30452;?#36739;少的征管成本,得到最多的税收。二是税?#31449;?#27982;效率,即税收中性原则。指的是在社会资源配置和经济运行过程中,税收如何对二者产生影响。根据该标准,税收可以实现额外最小负担化,并且同时实现额外收益。第一,从税收调控法与税收行政效率原则来?#30784;?#21487;见,税收调控法针对某些特定的那些人?#27492;担?#21644;其他纳税人之间存在待遇上的差别,得到了特定纳税人资格的认定和审查,并?#19968;?#35201;做好相应的税收工作。征管成本的提高需要对税收进行退还或者征收,在处理异议和纠纷的过程中,其成本也在随之增加。此外,税收优惠政策越多,使得税收收入减少的越多。为了能够达到成本与收入之间的平衡,可见,税收调控法不管是?#26377;问缴希?#36824;是从税收的行政效率原则上来看,要对行政效?#26102;?#20363;进行衡量,不仅应当减少征税的管理成本,更应当将整个社会的税收成本降低。
  按照?#25910;?#30340;观点,可以将市场经济和宏观调控法结合进行考虑。对税收调控和税收中性的关系进?#24615;?#35748;识。经济自由和宏观调控法之间有比较完善的统一性,在整个调节过程中,还应当不断完善市场优化配置,对相应的税收制度进行?#33539;ā?#31246;收中性制度在市场的自由调节中,效果十分明显,能够更好的优化市场化配置资源,达到自由的税收秩序状态。针对税收调控法寻?#19994;奖?#36739;完善的理想方?#31119;?#33021;够及时应付市场失灵的情况。
  所以,宏观调控法律制度在设计过程中,其最终目的不是调控,而是为了让整个市场回复到自发自生秩序状态,不断保持一种自由的经济,其目的不是限制经济自由。据此,税收总行和税收调控虽然表面是两种不同的制度,但是其内在有着较为完善的统一性。
  四、结语
  按照学界的普遍观点,税法是宏观调控法的重要组成部分,而根据我国?#20013;?#30340;教?#27169;?#31246;法也会处于宏观调控法该编下,独自成为一章。但是由于该章内容涉及范围极广,很多内容均是面面俱到,不管是基本概念和具体制度,所涵盖的内容均较为全面,没有对财政税法和税?#31449;?#27982;法进行区分。
  综上所述,传统税法在早期由于对“财政目的”较为坚持,但是对“税法经济法”有所排斥。税收调控功能作为税法的重要组成部分,应当受到普遍的认同。为了实现该目的,应当坚持三个原则,一是税收法定注意原则,一是税收公平原则,一是量能课税原则。

]]>
<![CDATA[?#31243;?#31246;法的谦?#20013;註]> Sat, 07 Feb 2015 14:51:29 GMT ?#31243;?#31246;法的谦?#20013;?/p>

一、“谦?#20013;?rdquo;的法学理念分析
  日本刑法学者最先将谦抑一词应用在刑法理论中,在日语中,“谦抑”代表的是个人的性格和处事,指的是个体能够养成谦逊的态度,进而很好的控制?#32422;?#30340;情?#23567;?#22823;意是一个人如果看?#22870;茸约?#36523;份低微的人,不应当说出过分的话,作出过分的行为。同时,?#26377;?#27861;中引入“谦抑”词汇,侧重的则是国家在法律运作过程中,对个人应当采取节制的态度。随着谦抑理论的发展,“谦抑原则”逐渐作为刑事定罪的基本原则,还有另一个名称即必要性原则。大致意思是,立法者在立法过程中,应?#26412;?#37327;减少刑罚的使用,或者通过其他方式代替刑罚,即在惩罚方面付出最小,但是能?#25442;?#24471;最大的社会效益,即目的在于犯罪的预防和控制。按照谦抑原则,如果刑罚规范中的禁止性内容,可以通过民事、商事以及经济等其他手段,对一些行为进行控制和方法时,就不应当使用刑事处罚。
  在税法中,采用刑法“谦抑原则”,其主要是在税法中的利用,指的是税法由于其自身具有的特质,在国家刑事税收权力的过程中,应当对税收权力有所收敛,同时对私权有所?#27425;貳?#31246;法的物质制约性,从本质上而言,具有谦?#20013;?#22522;因,税法均衡纳税主体存在两个相互对立的纳税主体,税法制定和实施的过程中本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理,应?#21271;?#35777;谦?#20013;浴?
  二、“税法谦?#20013;?rdquo;的概念分析
  税收和税法经过了三个发展阶段,分别为古代、近代和现代。根据历史经验证明,税收是形成税法的基础,税法是形成税权的基础。市场经济形成之前,并不存在严格意义上的国家。即此时,有税收,但税收的主体并不是国家。在古代和近代的阶级社会,法律对立性十分明显,因此税法仅规定纳税人义务是税法的重心。
  “税法谦?#20013;?rdquo;的程度,很大程度上依赖于统治意识。从真正意义上而言,随着市场经济的不断形成和发展,国家和君主相互分离,税收作为一种较为重要的手段,是国家财政收入的重要保障。如果不能够依赖税收,那么政府也就不存在核心机构。此时国家职能无法履行,也无法支持国?#19994;?#21457;展。市场经济和民主政治的发展,阶级矛盾和阶级对立的逐渐变小时,各个不同利益集团之间对一些利益做出了妥协和让步,反应在了整个税法。比如有些条款具有比较强的阶级性,随着这种变化,体现了越来越多的民主和公正。虽然此种目的是为了考虑统治阶级的最终目的。
  按照该观点,?#25910;?#35748;为,刑法谦?#20013;约?#28982;能够作为刑法价值理念中的重要一种,那么“谦?#20013;?rdquo;也应当作为重要的价值理念,贯穿于整个税法中。需要指出的是税法的谦?#20013;?#26159;起源于税法天然具备的特性,是一种制度性产物,也是一种社会现象。在特定的制度环境里,不管是经?#27809;?#22659;,还是政治环境或者文化传统环境,对于“税法谦?#20013;?rdquo;理念和制度形成的过程中,其影响力十?#20013; ?
  从经济层面而言,税收是国家财政收入中的重要内容,占有十分重要的地位,也是作为利益分配的重要手段,即在利益配置的前提性,税法谦?#20013;?#30340;使用才具有比较大的必要性和可能性。从政治层面上?#27492;担?#27665;主、宪政和财政立宪等已经逐渐成为政治制度的基本前提,此时“税法谦?#20013;?rdquo;是十分重要的存在和实现基础。但是从文化传统方面而言,税收?#36182;?#25991;化、民主文化以及宪政文化的完整,才能够使得税法谦?#20013;?#20307;现得更?#29992;?#26174;。
  三、税法物质制约性决定税法谦?#20013;?
  (一)税法谦?#20013;远?#21046;税收国家超越职能征税
  税法谦?#20013;?#21487;以对税收国家超越职能的征税冲动予以遏制。国家通过对征税权的克制,能够有效展现仁爱、宽宏的一面。而这些均是人们所推崇的价值。如果国家能够将该价?#24471;?#22312;税收层面予以体现,那么将会更好造福公共利益,同时国家对于公民而言,其地位也将会得到巨大的提升,使得国家在公民的严重,更加具有归属性和神圣性。
  (二)税法谦?#20013;远?#21046;政府过度干预经济自治领域
  税法谦?#20013;?#23545;政府的要求是不应当让其在经济自治领域随意进入,或者通过一些方式对商品和服务的成本予以增加,该情况将会导致整个经?#27809;?#21160;失去活力。此时,需要政府对其税权予以收敛,对税款应当做到三点,即聚之有度、取之有道、用之有方。唯有通过该种方式,政府才能够真正为人民谋取福利,才能够得到纳税人的信任和赞扬。
  税法的谦?#20013;裕?#36824;需要征税机关对益谦亏盈的道理有所明白,对整个征税工作要做到内省谨慎、谦恭廉正,对纳税人有着一颗谦虚和蔼的心,不仅能够更好?#21335;?#38500;纳税双方的对立和反感心理,同时还可以维护?#24049;?#30340;税收征管秩序,使得征纳税关系越来越好。
  四、税法利益性丰富税法谦?#20013;?#20869;涵
  税法作为社会分配关?#25285;?#25152;代表的是一种利益关?#25285;?#22240;此税法具有利益性。该种利益性以冲突的?#38382;?#34920;现出来,即公共利益和纳税人的个人利益。但二者也存在相互依存的一面,具有很强的不可分割的关联性,需要一方对另一方的利益予以充分的尊重。此时不仅不会损害到对方的利益,进而将自身的利益和对方利益进行相互统一,决定了税法的谦?#20013;?#20869;涵。
  第一,公共利益和个人利益相互对立相互统一。税收国?#19994;?#20027;要财政来源是向纳税人提供足够的公共产品,进而保障全体纳税人的公共利益,唯有向征税主体向纳税主体提供足够的公共产品,纳税主体才能在拥有?#32422;?#36130;产的基础上,向征税主体纳税。
  第二,征税主体的公共利益还将纳税主体的个人利益包含在内。因,征税主体的公共利益,从实质上?#27492;担?#21363;是所?#24515;?#31246;人的个人利益的综合。虽然人们认为征税主体的公共利益与个人利益相比较,更具有优越性。在立法过程中,也对征税主体赋以权力。
  第三,对双方利益予以兼顾,在利益兼顾的基础上,形成税收契约,双方均能够?#24049;?#36981;守。
  换一种说法,在税收法律关系中,征税主体和纳税主体的利益是相互交织,可以说所有税法均是国家和人民利益相互博弈的后果,但是其目的自安于保证二者的平衡。税法均衡的过程,其实是利益群体之间相互交杂的过程,谦?#20013;?#26159;其重要内涵。税法的谦?#20013;?#30340;目的在于不断遏制国家税权的扩张,通过特定的经济关?#25285;?#20351;得国家和人民之间处于平衡。同时税法需要在自由意志和独立人格的基础上,由纳税人通过对税权的设计进行控制和限制,进而不断体现出谦?#20013;?#30340;基本内涵,将谦?#20013;?#22312;制度中不断完善,达到具体化和规范化。

]]>
<![CDATA[“营改增?#21271;?#26223;下税法课程教学优化策略探析]]> Sat, 07 Feb 2015 14:50:46 GMT “营改增”背景下税法课程教学优化策略探析

税法课是会计专业的核心课程,也是一些经济专业的必修课。随着我国经济的不断发展,税法?#21335;?#20851;法律制度正处于不断发展和完善的过程之中,这对于税法?#21335;?#20851;学习也就提出了更高的要求。
  一、“营改增”的含义及影响
  所谓“营改增”,其实就是将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,而增值税就是对于产品或服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的?#26041;凇?“营改增”的实行会对经?#27809;?#21160;产生一系列影响。例如对于交通运输业的税负会有两方面的影响:其一,可以增加进项的抵扣,消除重复征税所带来的减少纳税现象;其二,由于税收的变化带来的税负变动效应,“营改增”后当交通运输业所适用的增值税税率与原先适用的营业税税率不同时,就一定会带来企业负税的变化。改革的目的是为了给企业减小负担,并促进相关行业更好、更快地发展。
  二、“营改增”背景下税法课程存在的问题及改革的必要性
  1.税法课程教学存在问题
  首先,税法课程的枯燥、难懂,让很多学生对其产生反?#23567;?#23398;生明知道课程的重要性,但在学习的过程中对相关知识掌握并不全面,无法符合企业对于专业人才的需求。这一问题与税法课程本身的特点有着一定的关系。税法的课程内容包括法律法规、地方性法律规?#25314;?#28041;及范围较为广泛,这也就导致学生在学习时抓不到重点本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理,不知道从哪一方面开始学习,久而久之,对于课程也就失去了学习兴趣。其次,教学方法的单一、手段的落后也是造成这种局面的原因之一,学生在课堂上只是被动地接受知识,不能充分地进行训练,也就丧失了学习的积极性。
  2.课程改革的必要性
  税法课程主要是培养学生的税务登记能力、各个税种的计算能力以及发票的管理能力,所以在一些基础会计、财务会计等专业的核心课程内容中,涉及许多税收方面的知识。因此,税法课学习效果的好与?#25285;?#19982;专业课学习效果密切相关。根据以往的调查与统计,大部分高职院校毕业的会计专业学生都选择了进入中小型企业工作。这类企业一般并不配备专门的税务办理人?#20445;?#32780;是由财务会计来进行这一工作,这就要求毕业生在具备基本的记账能力以外,还要掌握申报纳税等多方面的技能。所以,对于税法的学习是不可轻视的。
  三、税法课程改革的思路
  1.精心设计课程,培养学生创新能力
  ?#25910;?#22312;调查中发现,大部分学生存在着不重视理论基础?#21335;?#35937;。但是对于系统性较强的学科来讲,理论知识在教学内容中是尤为重要的部分。特别是在税收法规经常更新的环境下,课程内容的更新也是十分必要的。启发式教学方法可以把抽象性法律条文具体化,通过举一反三、深入浅出、生动形象的方式方法进行讲解,调动教师和学生双方的积极性,增强互动。这样可以引导和启发学生的学习能力,让学生做到学以致用。同时,教师也要引导学生将书本与实践结合,时刻关注税制变化。
  2.引入教学案例,丰富教学
  案例教学的方法已经形成了规范化模式,对于税法课程而言,通过这种方法可以显著改善教学的效果。例如,在进行税法授?#38382;保?#25945;师针对具体的条文可以从立法的精神?#36130;穡?#36827;而引入教学案例,通过适当的案例分析,帮助学生更好地理解法律条文。案例的选择要避免公?#20132;?#35201;通过讲解具有实践基础的具体案例,培养学生运用知识的能力和分析问题的能力,进而激发学生的学习兴趣,实现理论与实践相融合的教学效果。
  3.提升教师的知识更新能力
  学校可以鼓励从事税法教育的教师到企业进行实践,将在企业中了解到的纳税流程、常见问题的分析及解决方法引入到教学之中,不断提升教学效果。
  四、小结
  总而言之,税法课程的改革及完善,要从教学方法、教学内容、实践教学、教师队伍等多方面入手,同时,不同院校要结合?#32422;?#30340;实?#26159;?#20917;进行分析、改革、实施。在课程教学中,教师要特别注重对学生实践能力和创新能力的培养,要对学生进行启发式教育,引入案例来丰富教学手段,全方位地对课程进行改革、优化,开创税法教学改革的新局面。

]]>
<![CDATA[企业“巧用”递延收益科目核算税法中的特殊规定]]> Sat, 07 Feb 2015 14:49:22 GMT 企业“巧用”递延收益科目核算税法中的特殊规定

一、“递延收益”科目在会计准则的应用演变
  “递延收益”科目最早出现在2001年财政部发布的《企业会计准则—租赁》中,出租方在核算中增设了“递延收益—未实现融资收益”科目,主要核算企业由融资租赁业务所产生的应收而?#24418;?#25910;到的融资收益总额。在《企业会计准则—收入(2001)》中,?#37319;?#21450;“递延收益”科目的使用,主要包括:申请入会费和会员费收入、特许权费收入、高尔夫球场果岭券收入及包括在商品售价内的服务费。
  根据2006年10月30日发布的《企业会计准则—应用指南》规定,“递延收益”不再核算应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益,它们直接通过“未实现融资收益”科目核算。而主要应用于《企业会计准则第16号—政府补助?#32602;–AS16)确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。对于企业收到的政府补助,应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。核算时应借记“其他应收款”或“银?#20889;?#27454;”等科目,贷记“递延收益”科目;然后分期借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入—政府补助利得”科目。
  此外,《企业会计准则—应用指南?#29359;?#24405;的会计科目和主要账务处理中提到,递延收益中将于一年内到期的部分列入资产负债表中的其他流动负债项目中,其他部分则列入资产负债表中其他非流动负债项目中,同时在财务报表附注中披露政府补助尚需递延的金额。
  二、“递延收益”科目的性质分析
  所谓“递延收益”是?#24178;写?#30830;认的收入或收益,?#37096;?#20197;说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。递延收益,顾名?#23478;?#24102;有递?#26377;?#36136;,一般需要在未来期限内合理地进行分摊,分期确认为收入或收益,其性质属于负债类科目。递延收益在会计中的应用除了前面提?#32564;写?#30830;认的劳务收入及政府补助等,殊不知,其在税法中还有广阔的用途。在财税实践中,通常是先确认收入,为体现“配比”原则,同时结转成本且计提相应税金。税金是计提在先,缴纳在后。即“应交税费”科目先?#20889;?#26041;发生额,再有借方发生额,借方金额往往是为了结平贷方金额。但是实务中还存在这样一些特殊情况,收到款项时按照会计准则的要求并未确认收入,但税法规定的纳税义务已经产生,就出现了“提前缴纳,日后补提”的情形。此时,提前缴纳的税金不可直接计入损益类科目,因为没有收入类科目和它进行配本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理?#21462;?#25552;前缴纳的税金对于企业?#27492;担?#26085;后可以不交或少交,其实质为一种收益,递延到以后会计期间。因此,在该特殊情况下提前缴纳税金的会计核算责无旁贷地“落在”了递延收益科目身上。
  三、税法特殊规定巧用“递延收益”科目核算举例
  (一)巧用于增值税一般纳税人或小规模纳税人购买增值税税控系统专用设备的财税处理
  案例一?#32791;?#24066;甲公司是增值税一般纳税人,主要从事电力设备的生产销售。2013年9月企业初次购买一?#33258;?#20540;税税控系统专用设?#31119;?#29992;银?#20889;?#27454;支付,取得增值税专用发?#20445;?#19981;含税价款2000元,增值税税额340元。设备当月开?#38469;?#29992;,预计使用5年。
  根据《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和?#38469;?#32500;护费用抵减增值税税额有关政策的通知?#32602;?#36130;税[2012]15号),自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的?#38469;?#32500;护费可在增值税应纳税额中全额抵减。其中增值税税控系统包括:增值税防伪税控?#20302;场?#36135;物运输业增值税专用发票税控系统等。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、?#37327;?#22120;或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘等。
  2013年甲公司会计处理如下:
  ①借:固定资产             2340
  贷:银?#20889;?#27454;          2340
  ②借:管理费用              117
  贷:累计折旧    117(2340÷5÷4)
  ③借:应交税费—应交增值税
  (减免税款)2340
  贷:递延收益           2340
  ④借:递延收益              117
  贷:管理费用             117
  上述业务在进行会计处理时,同时兼顾了《企业会计准则第4号—固定资产》和《企业会计准则第16号—政府补助》。首先对于购买的增值税税控系统专用设?#31119;?#20250;计上应将其计入“固定资产”。固定资产一旦增加,就意味着要计提相应的折旧,所以就有了上面①和②会计分录。根据财税[2012]15号文规定,增值税税控系统专用设备的价款连同进项税额可以一并从应纳税额中全额抵减,一方面,可以抵减的税额计入“应交税费—应交增值税”科目的借方,以确保今后可以从其贷方扣除;另一方面,该部分可以抵减的税额看成是国家给予纳税人的一种“政府补助”,因此,贷记“递延收益”科目。获得的政府补助随着固定资产计提折旧逐渐转化成现实的收入,本应贷记“营业外收入”科目,但为了与计提折旧的损益类科目保持前后一致,所以被替换成了“管理费用”科目。从实质上?#27492;担?#20004;者最终起到的效果是完全一样的,因为冲减了费用就相当于增加了收入。
  (二)巧用于营业税纳税人采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产,其收到预收款的财税处理
  案例二:2012年3月某市乙房地产开发企业通过拍卖方?#20132;?#24471;市区土地进行商品?#38752;?#21457;,商品房可售面积为10万平方米。2012年8?#24459;?#21697;房取得预售许可证并开始预售,均价为7000元/米2。截止2012年底累计预售商品房5万平方米,收取预售款35000万元。2013年1月~11月累计预售商品房2万平方米,收取预售款14000万元。2013年12月正式销售商品房,截止2013年底累计销售商品房7.6万平方米,商品房销售合同适用的印花税率为


后页]]>
<![CDATA[新所得税法下企业税收筹划新思路]]> Sat, 07 Feb 2015 14:48:39 GMT 新所得税法下企业税收筹划新思路

前言
  作为一?#21046;?#36941;的经济现象,税收筹划工作是指投?#25910;?#21644;纳税人为了获得税后利润最大化在经营之前通过各种方案的对比和选择来获得最佳的纳税方案而进行的工作,近年来政府也?#38498;?#27861;的税收筹划工作进行了鼓励,经过企业税收筹划工作能够有效的降低企业的税收负担,增加企业的收益。
  一、新企业所得税下企业税收筹划的主要内容
  1.组织?#38382;缴?#30340;筹划
  在新企业所得税法中规定了企业和其他的中华人民共和国境内的组织收入是企业所得税的来?#30784;?#23558;企业所得税纳税人划分为?#29992;?#20225;业和非?#29992;?#20225;业,?#29992;?#20225;业缴纳企业所得税的来源为中国境内和境外的收入。非?#29992;?#20225;业的机构和场所如果是设置在中国境内的,那么应当将所设机构和场所的收入作为缴纳企业所得税的来源,有的非?#29992;?#20225;业没有在中国境内设立机构和场所,或者所设置的机构和场所和获得的收入并没有太大的联?#25285;?#37027;么就应该以来源于中国境内的收入来缴纳企业所得税。
  根据以上的规定,在筹划企业所得税税收的过程中应当从以下两个方面进行:首先是对内资企业的税收进行筹划。其中设立成具有法人资格的企业和设立成个人独资企业或者合伙企业的税收负担是不同的,对于设立为具有法人资格的公司企业就要缴纳双重的企业所得税,一次缴纳是在企业获利时,另外在将税后利润分配给自然人股东时还需要缴纳个人所得税,这就是所谓的双重缴税。而对于个人投资设立营业机?#20272;此担?#22914;果企业为个人独资或者是合伙的,就可以避免缴纳企业所得税,只是对个人所得税进行缴纳,这就不会出现双重缴税?#21335;?#35937;,这就体现了税收筹划的优点。然后是要对一些在中国境本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理内由外资所设立的营业机构的缴税筹划。如果外资在中国设立的为中外合资企业、中外合作企业和外企企业等具有法人资格的企业,就符合了中国?#29992;?#32435;税人的资格,应当根据其注册的企业在中国境内和境外的全部收入来缴纳企业所得税。如果设立的机构为外国企业的分支,就会具有不同的缴税义务,缴税的来源为中国境内的所得以及发生在中国境内的与其所设立的机构有密切联系的收入,因此可以看出,在对外资设立的营业机构进行筹划?#24065;?#20855;有很强的可操作性。
  2.总分支机构的筹划
  在新企业所得税法中明确的规定,对于在中国境内设立的不具有法人资格的?#29992;?#20225;业营业机构,在缴纳企业所得税的时候应当汇总计算,另外对于企业之间合并缴纳企业所得税的情况也进行了严格的规定,除非有国务院的规定,企业之间不能合并缴纳企业所得税。因此,企业如果在扩大经营规模的过程中可以采取设立分支的新营业机构就会更加有利于企业所得税的缴纳,这主要是因为在缴纳企业所得税时不具备法人资格的分支机构可以与总机构进行合并,这样就能减少需交的企业所得税,同时还可以增加企业的资金时间价值。如果企业所设立的营业机构具有独立的法人资格,例如设立子公司,由子公司产生的亏损无法冲抵母公司的盈利,母公司所缴纳的纳税所得额就会增加,同时增加了当期缴纳的税款,占用了较多的企业资金。从以上的叙述可以看出,在新企业所得税法的规定下,在需要设立分支机构时应当设立分公司而不是子公?#23613;?
  3.计税依据的筹划
  在?#33539;?#35745;税依据的时候比较复杂,具有较大的筹划空间,是筹划企业所得税税收的重点内容,在新企业所得税的规定中将应纳税所得额作为企业所得税的计税依据,企业在每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、?#24066;?#24357;补的以前年度亏损以及各项扣除以后所得到的余额就是纳税所得额。因此在筹划企业所得税计税依据的过程中主要分为以下三个方面的筹划。
  首先是收入的筹划,主要包括两个方面的内容,一方面是将收入的实现时间推迟这样就能获得资金的时间价值,在新企业所得税法的规定中,将企业的货币?#38382;?#25910;入和非货币?#38382;?#25910;入作为收入的主要部分,具体的可以划分为销售货物收入、转让财产收入、?#19978;?#21644;红利等权益性投资收益、利息收入等,同时对于这些收入的时间和地点都进行了明确,这样就能够为筹划收入的税收提供了相应的依据。例如为了将?#19978;ⅰ?#32418;利等一些权益性投入的时间进行推移可以让被投资方推迟做出利润分配决定的日期,为了将利息收入确认时间进行推迟,可以将借债合同中债务人应付利息的日期推迟,为了将租金收入的?#33539;?#26102;间进行推迟,就应当将合同?#32423;?#30340;承租人应该付租金的日期进行推迟等等,在将这些类型收入的确认时间推迟以后就可以将企业所得税的缴纳时间向后推迟,这样企业就相当于获得了一笔无息贷款,实?#21046;?#19994;资金时间价值的最大化。另一方面,在充分的利用免税收入相关规定的情况下通过减少收入额可以降低计税依据,在新企业所得税的规定中,将国债利息收入、符合条件的?#29992;?#20225;业之间的?#19978;ⅰ?#32418;利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非?#29992;?#20225;业从?#29992;?#20225;业取得与?#27809;?#26500;或场所有实际联系的?#19978;?#21450;红利等权益性投资收益作为企业免税收入的主要内容,因此企业应当对这些规定充分的理解,将筹划工作放在经营活动之前,以减少收入额来降低计税依据。
  然后是扣除的筹划,在筹划企业所得税扣除的过程中也具有非常大的操作空间,主要包括两个方面的筹划内容,一方面是增加扣除,例如在企业所得税的规定中,如果企业在缴纳基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金的过程中按照相关的标准执行,那么就?#24066;?#25187;除。因此,企业应该充分利用好企业所得税中关于可扣除内容的规定,在为职工?#25165;?#20248;异的福利方案的过程中进行扣除的筹划。另外一方面应当对扣除的时间合理的?#25165;擰?#23545;于在较长时间内扣税额不变的企业应当合理的?#25165;?#27599;个纳税年度的扣除额以达到好的税收筹划效果,例如减少亏损企业的当期扣除以及增加盈利企业的当期扣除都能使这些企业获得更大的资金时间价值。根据相关的规定,在缩短了固定资产最低折旧年限以及企业获得较好的利润时,在实施条例?#24066;?#30340;范围之内就可以增加当期扣除,这样可以使当期应纳税所得额减少;在对存货进行计价的时候主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法三种计价方法,这样能够提供更大的空间来筹划发出存货的成本扣除。通常情况下,对于通货紧缩下的企业盈利情况,为了减少当期应纳税所得额应当采用先进先出法,而对于通货膨胀下的企业盈利情况,为了减少当期应纳税所得额应该采用加权平均法和个别计价法。


后页]]>
<![CDATA[企业纳税筹划与税法遵从]]> Sat, 07 Feb 2015 14:47:49 GMT 企业纳税筹划与税法遵从

  一、纳税筹划是市场经济发展的产物
    在任何一个国家,税收的历史与国?#19994;?#21382;史一样久远,在我国也是如此,但是纳税筹划这个概念在我国直到九十年代以后才出现,这是因为纳税筹划的产生有两个条件,一是企业经济利益的独立性,二是国家税收秩序的规范化和正常化。只有在市场经?#27809;?#22659;下,企业作为市场主体自主经营,自负盈亏,才会越来越?#38750;?#21033;益最大化,在税收上维护合法权益,进?#24515;?#31246;筹划,尽量减少纳税支出。同时,在现代社会,税收作为国家主要的聚财手段,体现着政府的意志,但这种意志不是随心所欲的,必须建立在一种规范的税收制度下,也就是得依法征税。这样企业就可以根据税法来?#33539;?#20302;税区,利用优惠政策,合理?#25165;?#33410;税,否则税收筹划也无从下手。税务机关有一名老话“该收的十足收齐,不该收的分文不取”,该收不该收的标准是以税法为依据,如果改动两个字,就适用于纳税人,“该交的十足交齐,不该交的分文不交”。纳税筹划就是市场经济条件下纳税?#22235;?#31246;观念的转变和提高。
    二、纳税筹划是纳税人对税法合理而正确的理解掌握和运用
    纳税筹划用一句?#26696;?#25324;“就是正确履?#24515;?#31246;义务”。不错计、漏计、也不多计,避免无谓的增加企业的税收负担。纳税人在法律许可范围内,通过对经营、投?#30465;?#31609;资等事项的事先?#25165;?#21644;筹划,通过对多种方案的比较选择,充分利用国?#19994;?#31246;收优惠政策,选择最佳纳税方?#31119;?#33719;得节税利益。但是企业的经营管理行为以合法为前提,如果采取违法手段来减少纳税支出,可能有损于企业的信誉和利益,或受到严厉的制裁。所以纳税筹划不是如何挖空心思偷税、漏税、逃税,而是充分利用税法赋予纳税人的权利,运用科学的方法和手段,进行生产、经营、管理,用足、用活、用好国?#19994;?#31246;收优惠政策,这与政府制定税法的初衷是极为吻合的。
    三、纳税筹划的实质是对税收立意宗旨的有效贯彻
    纳税筹划区别偷税、漏税有两个显著特点:1、纳税筹划是在合法的条件下进行的。是在对政府制定的税法进行精细比较后进行的纳税优先选择,它不是在纳税义务发?#36141;?#25165;采取不正当的手段偷税漏税,而是在纳税义务没发生之前,就采取了一定的措施和手段,减轻和消除?#22235;?#31246;义务,制止?#22235;?#31246;义务的发生;2、它符合政府的政策导向。税收是调节企业市场行为的一种有效经济杠杆,政府可以有意识的通过税收优惠政策,引导投资和消费行为,使之符合政策导向。
    税收优惠政策为纳税筹划提供了一定的客观条件,如果从静态意义上讲,纳税筹划可能影响到国?#19994;?#30701;期财政收入,然而从长?#29420;?#30475;,如果政府的税收导向正确,纳税筹划行为将会对社会经济产生良性的积极的正面作用。纳税筹划的结本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理果与税法法理的内在要求相一致,它不影响和削弱税收的法律地位,也不影响和削弱政府的职能及功能,这种节税筹划行为,完全基于政府对社会经济结构、规模,能动的、有意识的进行优化调整,也就是?#30340;?#31246;筹划是纳税人对国家税法作出的合理的、良性的反应,它能体现国家政府对某些行为或领域的鼓励政策,可以起到涵养税源,调节产业结构的目的,有助于社会经济资源的合理优化配置,这种通过纳税人自身的行为选择来达到优化资源的配置效果,是市场经济条件下政府资源配置的主要方式,是国家宏观经济调控职能的重要体现,对于宏观经济的稳定和产业结构的调整有着非常重要的作用。如果政府的税收导向正确,纳税筹划行为将会对社会经济产生良性的积极的正面作用。比如新企业所得税法就充分体现了“十七大”精神和国?#19994;?ldquo;十一五”规划宗旨,体现了国家和?#22330;?#21019;新、环保、节能的政策导向。税收优惠政策倾向“三农”、安置残疾人、基础设施建设、高新?#38469;?#20135;业发展等方面,而企业根据这些政策?#25165;?#33410;税筹划,就是对国家税收立法宗旨的有效贯彻。
    四、纳税筹划的过程就是税收政策的选择过程
    国?#19994;?#31246;收政策大体可分为激励性税收政策、限制性税收政策、照顾性税收政策、维权性税收政策等四种,针对上述四种税收政策,开展纳税筹划要主动响应激励性政策,利用照顾性政策,回避限制性政策,遵守维权性税收政策。也就是选择最适当的税收政策,避开高税区,寻?#19994;?#31246;区。由于税收政策经常处于调整变化中,开展纳税筹划必须掌握税收政策的精神实质和变化动态。研究税法,熟悉税法,活用税法是纳税筹划必备的基本功。纳税筹划的大忌是适用法规错误,纵观一些纳税筹划的失败方?#31119;?#32463;常是因为对法律不熟悉,使用法规失效或适用范围出错,或者对税收法规理解不到位,误用法规等造成。例如,我国自2008年1月1日起,停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策,重新制定了《高新?#38469;?#20225;业认定管理办法?#32602;?#39041;布了《关于企业所得税若干优惠政策的通知?#32602;?#20043;前实施的其他企业所得税优惠政策一律?#29616;埂?#22914;果不及时掌握这些政策,仍按原有方案进?#24515;?#31246;筹划,必然导致失败。
    五、纳税筹划的目的是使企业价值最大化
    在实际筹划工作中,最优的纳税筹划方案不见得就是税负最轻的方?#31119;?#22240;为税收负担的减少,并不一定等于企业总体利益的增加,有?#24065;?#21619;?#38750;?#31246;款的减少反而会导致企业总体利益下降。同时,税收筹划也不是万能的,有其局限性,在一些无法筹划的方面就应该合理纳税。在?#25945;?#31454;争战略与税收筹划的关系时,必须强调的是,竞争战略是首要的,其次才是税收筹划,税收筹划可能在?#33539;?#20225;业战略时能够起到一定作用,但绝不可能起决定性作用。因为公司存在的唯一理由是能够盈利,为投?#25910;?#24102;来丰厚的利益,而不是少缴税款。当公司决定进入某个市场时,考虑最多的不是纳税筹划,而主要考虑的是进入这个市场后的发展潜力。所以,纳税筹划要为竞争战略服务。纳税筹划不仅要着眼于法律上的考虑,更重要的是要着眼于总体的管理决策,要与企业的发展战略相结合,不能为避税而避税。只?#20889;?#20840;局的角度、战略的角度进?#24515;?#31246;筹划,才能使企业价值最大化。
    例如,新所得税法实现了内外资企业的税法统一,外资企业没有?#22235;?#20123;优惠待遇,和内资企业处于平等的竞争地位。原来外资企业享受的低所得税率30%、特区15%、先进?#38469;?#20225;业10%,还享受减二免三的待遇。现在都没有了。但是在讨论这个问题,征求外资代表意见时,他们表示:中国给予外资企业优惠的政策,他们当然不会拒绝,但税收优惠并不是吸引外资企业的首要因素,外资更看重中国潜在的巨大市场,稳定的政治环境,健全的法律制度,廉价的劳动力,以及资?#20419;?#36171;和产业集聚度等。
    六、和谐融洽的税企关系有助于纳税筹划的成功
    中国有句古语“天时不如地利,地利不如人和”,讲得是三者之间的优势比较和辩证关?#25285;?#36825;是一种传统?#21335;?#32479;思维方式,在纳税筹划中也要应用,要细致的分析一切影响和制约纳税的条件和因素,也要讲求“天时、地利、人和”,这也包括税企交往之道。在纳税筹划过程中,纳税人应与税务机关保持经常性的沟通,如通过咨询请教,可以为及时恰当的运用税收优惠政策提供保证,?#37096;?#20197;将纳税筹划方案和税务人员进行讨论,以得到指导和认可,保证其有效性,同时还可以向税务机关?#29575;?#20225;业的特殊情况,以获得税收减免或者延期纳税的好处。这种做法既不违反税收规定,?#37096;?#20197;避免对税收法律法规理解不透或双方对税法的理解有误差引起不必要的纠纷。和谐融洽的税企关系使纳税筹划更加成功。
    总之,纳税筹划值得研究、?#25945;幀?#36816;用,我们应该在理解纳税筹划含义和实质的基础上,认真学习领会国?#19994;?#31246;收政策,同时掌握一些基本的方法和?#35760;桑?#21482;有使二者融会贯通,才能?#19994;?#36866;合企业自身特点的纳税筹划方案。

]]>
<![CDATA[新税法下固定资产进项税额抵扣问题的思考]]> Sat, 07 Feb 2015 14:47:02 GMT 新税法下固定资产进项税额抵扣问题的思考

  引言
  自我国颁发了?#23545;?#20540;税暂行条例》之后,国家财务部门和税务部门又相继出台了?#23545;?#20540;税暂行条例实施细则?#32602;?#36825;两款条例在企业发展建设过程中实施到现在普遍存在着增值税税收制度不明确以及实际操控难以顺利开展等问题。为此,我国又相继出台了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知?#32602;?#22312;以往发展经验的基础上进一步明确了固定资产进项税额抵扣的实际标准。
  1  固定资产抵扣的范围和条件
  伴随着经济的发展,企业固定资产进项税额抵扣问题日渐成为我国发展建设过程中关注的重点内容。进入二十一世纪以来,我国各项税法政策得到了全面的改革和完善,这为我国企业的健康发展提供了动力保障。固定资产的抵扣范围和条件受企业实际发展效益的影响。首先,我们应该明确固定资产的实际含义:固定资产是指企业在一定的发展时间(超过1年)所使用的固定资产,如房屋、机械设备、运输工具以及各项生产经营工具等。其中房屋不能纳入到固定资产进项税额抵扣的范围之内。固定资产是企业发展建设过程中总资产的重要组成部分,是企业顺利生产和有效经营的基础保障。从我国结合企业固定资产进项税额抵扣实际状况实施《中华人民共和国增值税暂行条例》之后,企业固定资产进项税额抵扣问题尤为突出。在长期的发展建设过程中,为防止纳税人不缴税或者虚假抵扣等问题发生,我国针对企业实际发展状况实施了新税法,在一定程度上遏制了固定资产进项税额抵扣中问题的产生。固定资产的抵扣条件以国家统一要求的专用发票为主,统一标准为实行公平和公正的税法制度提供了保障。
  2  固定资产进项税额抵扣相关问题
  在社会主义市场经济快速发展的大环境下,各企业为了满足现代社会发展的实?#24066;?#27714;,在改革发展过程中不断寻求新的进步本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理和变化。在进行固定资产进项税额抵扣问题分析的过程中,还应该明确企业实际发展建设过程中哪些项目不属于固定资产及进项税额抵扣的范围。第一,企业发展建设过程中,应用于非增值税应税项目、免征增值税项目以及集体福利或者个人消费的固定资产进项税额均不需要抵扣。实际发展中常见的实例有提供劳务或者转让的无形资产和房屋等。生产建设过程中使用的机械设备和运输工具等均属于抵扣的范畴;第二,非正常损失的购进固定资产也不需要进项税额抵扣。实际发展过程中产常见的实例有因管理工作出现问题导致的固定资产被盗窃、丢失或者腐烂变质等情况。非正常损失的固定资产不得计入进项税额抵扣的范畴还包括因为自然灾害导致的固定资产损失,这类损失还不能进行进项税额转出处理;第三,纳税人?#32422;?#20351;用?#21335;?#36153;品也不计入固定资产进项税额的抵扣范围。例如,纳税人?#32422;?#20351;用的应该征缴消费税的交通工具等不得进行抵扣,但是,如果该类产品属于外购之后的普通货物就可以纳入到抵扣的范畴中;第四,房屋和建筑物等不动产不计入固定资产进项税抵扣的范畴。只有明确固定资产及进项税额抵扣中?#21335;?#20851;问题,才能进一步促进企业的发展建设。
  3  固定资产进项税额抵扣对会计处理的影响
  在社会主义市场经济快速发展的大环境下,固定资产进项税额的会计处理方法越来越多,随着市场化的发展,常用的固定资产进项税额会计处理办法以进项税额可以抵扣的固定资产取得处理和进项税额不可以抵扣的固定资产取得处理两种方式为主,这两种处理方式之间存在相互联系和相互制约的关系。下文将对税法改革之前,固定资产进项税额抵扣对会计处理的影响进行分析。
  固定资产在税法改革之前取得的会计处理的主要目标是进一步提升固定资本的成本,在扩大固定资产成本投入范围的同时,将取得固定资产的进项税作为资产成本的增加项目。伴随着经济的发展,要想在激?#19994;?#24066;场竞争中提升企业的整体实力,企业必须结合实际发展状况,在了解固定资产抵扣的范围和条件的前提下,明确固定资产进项税额抵扣中存在的问题,这对问题了解固定资产进项税额抵扣对会计处理的影响,为企业的发展提供动力保障。固定资产进项税额抵扣对会计处理的影响主要表现在以下几方面:
  3.1 外购  通过外购的方式可以取得固定资产进项税。以国家标准规范的专用发票上的要求为依据,固定资产金额和专用发票上已经明确?#20801;?#30340;增值税额可以视为借记固定资产、应缴纳的税金和应该缴纳的进项税额。实际交易过程中应付金额和实际交付金额之间可能存在较大的差异。另外,还应该综合考虑购进固定资产在实际运输中所产生的费用,其抵扣率义7%为标准,进而计算出应该抵扣的实际金额。在实际发展过程中,如果出现固定资产退货或者折扣等问题,会计人员应该及时进行退货和折扣资产处理。


后页]]>
<![CDATA[两税法:大唐由盛转衰的节点]]> Sat, 07 Feb 2015 14:46:26 GMT 两税法:大唐由盛转衰的节点

唐德宗?#27425;?#21518;不足3个?#25314;推?#26684;提拔出身名门世?#19994;难?#28814;为宰相。当时皇上为防止“安史之乱”重演正准备削藩战争,为了筹集更多的铜钱,杨炎一上任即奏请实行“两税法”。
  所谓“两税法”:一是将“以粮绢计税”改为“以钱计税”;二是将“量入为出”改为“量出以制入”。
  唐初期实行均田制,每个人丁耕地面积都是一样的,所以按照人丁征收一定数额的粮绢是十分科学合理的。百姓种田织布,将?#32422;?#29983;产的部分产品缴纳给官府,不需要采用钱币进行折算。杨炎将“以粮绢计税”改为“以钱计税本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理”,要求百姓缴纳铜钱,当年便将百姓手中的铜钱?#36127;?#27927;劫一空。为了下一年度缴税,唐王朝统治下的百姓都需要将?#32422;?#29983;产的产品提前出售,以换取纳税所需要的铜钱,结果造成产品价格迅速下跌。
  杨炎很会忽悠,一边高呼减轻百姓负担,取消按人丁征收粮绢的定额,一边又要按照朝廷开支需要向百?#29031;?#31246;。唐代的经济鼎盛时期在于唐玄宗天宝年间,当时朝廷每年税收铜钱不过20亿文,而实行“两税法”的当年,朝廷就?#29992;?#38388;征收铜钱300亿文,相当于天宝年间每年朝廷税收铜钱数量的15?#19969;?
  此外,天宝年间百姓向朝廷纳税的户口数量约为900万户,经过“安史之乱”,建中元年百姓向朝廷纳税的户口数量下降至300万户。折算下来,实行“两税法”时,平均每户缴纳铜钱的数量达到天宝年间平均每户缴纳铜钱数量的45?#19969;?5倍的税赋负担加在百姓身上,且全部征收铜钱,钱荒从此产生。
  民间无钱,物价自然暴跌。百姓出售产品,却无人有钱来买,致使农商破产,百姓生活?#23454;?#19981;堪。不仅如此,由于百姓手中无钱,商?#26041;换?#21482;好退回到以物易物的原始方式。唐德宗之后,继任?#22797;实?#34429;多次下诏钱帛兼用,?#34180;?#32599;、绢、布、粟均为法定货币,但皆未能挽救商品经济的衰退。大唐王朝慢慢失去了中央集权的统治力量,地方藩镇势力日益强大,大唐帝国从此处于风雨飘摇之中。

]]>
<![CDATA[基于“项目导向”的税法实践教学体系研究]]> Sat, 07 Feb 2015 14:45:38 GMT 基于“项目导向”的税法实践教学体系研究

1 税法教学?#21335;?#29366;及存在的问题
  1.1 现状
  随着我国市场经济的发展,税收筹划开始成为大小企业关注的热点。因此,“税法”课程作为各大高校经济管理类的专业必修课也越来越受重视。“税法”是一门专业性和实践性都较强的学科。它不仅要求学生牢记我国税收法律中各种税类(如:流转税、所得税、行为税及资源税等),还有不同税类的纳税主体、客体、税率与计算方法等理论知识,而?#19968;?#35201;求学生有较强的动手能力,能熟练的掌握纳税申报的步骤和各种税种的手工或网上纳税申报表的填列。但就目前传统的税法教学模式来看,一味的“填?#38469;?rdquo;单向灌输和传统的“粉笔+讲义”的授?#25991;?#24335;,只会让税法教学变得更加枯燥无味,学生的理解也只是停留在理论知识的层面上。这也是出现越来越多的大学生在校专业课成绩?#21028;悖?#20294;在实际工作中却连基本的纳税申报都不知该从何下?#20540;南?#35937;的主要原因。 本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理
  1.2 目前存在的问题
  1.2.1 教材内容存在滞后性
  税收在我国的市场经济中占有重要的地位。为实现对经济的宏观调控,国家在财政税收制度上不断地进行调整和改革。我国的税收制度正发生日?#30053;?#24322;的变化,但有关税法的教材却没有做到与?#26412;?#36827;。
  1.2.2 教学模式单一,理论讲解过度,实践教学不足
  税法由于本身的知识体?#21040;?#22823;、内容繁多冗杂,传统的教学模式都是采用“老师上课粉笔 + 讲义,学生课后死记 + 硬背”的授课方式。这种填?#38469;?#30340;教学模式缺乏实用性和互动性。即?#20272;?#24072;在台上讲得再生动形象,学生也只是“左耳进,右耳出”。
  1.2.3 师资力量不足
  随着高等教育改革的不断深化,对教师的要求也在不断提高。针对税法课程而言,不仅要求教师拥有较强的专业理论知识和教学能力,也要求教师具备一定的实践经验,能带领学生完成基本的税务工作。多年来,各大高职院校都在潜心打造一支高质量的税法教师队伍,但对于整个大的教育环境而言,师资力量依然严重匮乏。
  1.2.4 教学内容与岗位需求不匹配
  目前,高职院校对税法的教学内容主要是关于税收的基本知识和法律、三大流转税(增值税、消费税和营业税)、两大所得税(个人所得税和企业所得税)以及一些小税种的简单介绍。这些纯理论的知识已经?#23545;?#19981;能满足当今社会对应用型人才的需求。许多刚毕业的大学生在实习或工作过程中发现?#32422;?#22312;课堂上学到的知识在实际操作中完全用不到。这?#24471;?#23398;校的教学内容未能与相应的职业岗位工作需求相匹配。
  2 “项目导向”教学模式在税法课程中的运用
  2.1 “项目导向”教学法的基本内涵
  “项目导向”教学法的基本内涵是指由教师把一个抽象的知识点转换成一个具体?#21335;?#30446;,再把这个项目转交给学生,让学生独立地去完成?#26377;?#24687;的收集、方案的设计、项目的实施到最后?#21335;?#30446;评价。教师在其中只起到引导者和监督者的作用,给予学生充分的独立思考机会,调动学习的积极性。
  2.2 “项目导向”教学法的优势
  “项目导向”教学法具?#20889;?#32479;的“填?#38469;?rdquo;教学法具有不可比拟的优势。
  首先,“项目导向”教学法将师生之间的位置进行了转换。原先传统的教学模式主要依靠老师在台上讲,学生只能被动地接受知识,没有独立思考的时间,自然而然学习效率不高、事倍功半。与此同时,单向硬性灌输的教学模式也很难激发学生的学习兴趣和积极性。这也是目前大多数高校普遍存在的专业课逃课成风的主要原因。而“项目导向”教学模式中主要是以学生为主、教师为辅,强调学生在教学过程中的主观能动作用,教师则主要负责指导和监?#20581;?
  其次,“项目导向”教学法将原先以课本为中心转变为以项目为中心。传统的教学模式都是以课本为中心,教师主要依靠课本里知识体系来教学,学生只能靠听课和记?#22987;?#26469;掌握知识,学生只能形成短暂性?#19988;洹?#32780;且,就税法教材本身而言,大多数的课本都是将各种税种独立成篇、分开讲解,学生所学的知识在?#38498;?#37117;是相互割裂的片段,没有一个完整的知识体系。而“项目导向”教学法则克服了这一?#27605;蕁?#23558;原本以课本为中心转变为以项目为中心,通过一个完整?#21335;?#30446;体系将知识点嵌入其中,再由学生亲自动手去操作实施,不仅能方便理解掌握知识,更能?#30001;?#21360;象。
  此外,“项目导向”教学模式更能适应目前的教育环境,培养应用型人才。传统的教学模式主要是面向应试教育,着重讲解理论知识,学生基本埋头于课本学习,缺乏动手能力。而“项目导向”教学法结合实际工作岗位的需求,根据具体职位的工作内容制定教学内容;根据实际办税业务的工作任务加上税收法律知?#24230;范?#25945;学项目;按照完成岗位工作任务的过程?#33539;?#25945;学过程。
  3 “项目导向”教学法的具体实施过程
  3.1 明确项目任务
  正所谓好的开始是成功的一半。合理?#21335;?#30446;任务在“项目导向”教学法的实施中起决定性作用。一般是由教师提出一个或多个项目,再由学生代表讨论决定最终?#21335;?#30446;任务。一个合理?#21335;?#30446;任务需满足以下条件:第一,项目任务能将某一理论知识恰当地融入到实践活动中,具有一定的应用价值:第二,项目任务须与工作任务相对应,能模拟真实的工作场景,相关的?#23616;ぁ?#36134;?#23613;?#32435;税申报表等资料需准备齐全。
  3.2 设计项目计划


后页]]>
<![CDATA[城乡建设用地市场一体化中的税法完善对策]]> Sat, 07 Feb 2015 14:41:25 GMT 城乡建设用地市场一体化中的税法完善对策

党的十?#31169;?#19977;中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定?#20998;?#20986;:建立统一城乡的建设用地市场,国有土地与农村集体建设用地同价、同权,公平入市竞争。由此可见,城乡建设用地一体化已从理论层面上升到决策操作层面。对于一个完整而高效且符合市场经济规律的土地市场?#27492;担?#20581;全的税收体系是不可或缺的,它是保障土地市场均衡和稳定发展的重要工具。受计划经济模式的影响,我国?#20013;?#31246;收体系在国家利益至上、权力本位理念的主导下,将农村集体建设用地排除在税收体系之外,结果是制约了土地资源的合理配置,降低了土地生产效率,造成了土地权力(利)不平等和土地市场?#27605;藎?#20351;得土地资源不能在市场经?#27809;?#22659;下达到“帕累特最优”。因此,有必要对我国土地税本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理收制度进行梳理和完善,使其能够对城乡建设用地市场一体化起到科学、合理的保障作用。
  一、土地税收体系及功能
  税收体?#25285;?#26159;指一个国家根据经济发展需要、财政税收政策的需要以及其它因素而设计建立的税收制度。[1]税收体系的构成会受到经济、历史、社会制度等因素的影响。西方税收学对税制的分类通常?#21069;?#29031;征税客体的性质来划分的,包括所得(收益)课税、商品课税(流转课税)和财产课税。[2]这种分类方式既易于明确课税对象,也利于税收的分类构建和税收征管。①
  西方发达国?#19994;?#31246;种分类大多是根据上述三类税收体系来构建的,与发展中国?#19994;?#20027;要区别在于对主体税种的选择上。①大多数发达国家选择所得税为主体税种,发展中国家选择流转税为主体税种。[3]选择流转税为主体税种,主要是对商品和服务的各个流通?#26041;?#36827;行征税。虽然流转税具有普遍征税、收入稳定的优势,但同?#24065;?#23384;在不利于产品市场资?#20174;?#21270;配置的问题;选择所得税作为主体税种,在实现社会公平和经济调节上具有较大的优势,但缺点是税基较窄。选择商品税和所得税双主体税种兼具二者一些优缺点,多为由流转税向所得税转移的国家。如美国、日本、德国的主体税种为所得税,而印度、中国的主体税种为流转税。从整体上看,所得税、流转税、财产税分别对企业和个人所得、商品的流转、财产的持有进行征税,符合最优课税理论。财产税能够弥?#32929;?#21697;税与所得税在调节收入分配方面的?#27605;藎?#25152;得税与财产税结合起来可以更有效地促进社会公平,这三类税收构成了一个完整的税收体系。
  土地税作为世界上最早的税收?#38382;劍琜4]在西方发达国家通常被归于三大税类之一的财产税。土地作为一种财产,对其所有或占有?#20013;?#24449;税,其主要作用是对社会财富的再分配和有效引导资源配置。[5]对土地征税一般包括两部分:一部分是对土地所有者或占有者征税,即所得税;另一部分是对土地的流转进行征税,即流转税和财产税。就土地税的作用?#27492;担?#39318;先,所得税最大的作用在于调节社会利益分配,促进社会公平,同时起到稳定社会经济增长的作用。[6]其次,在土地流转阶?#25569;?#31246;,能够直接降低土地市场交易成本,从而达到对土地市场调控的目的,但流转税具有很强的税负转嫁性并呈现累退性,不利于土地市场的长期发展。而且流转税是对市场活动的直接课税,其调控的立足点是市场公平而不是二次分配公?#20581;?#31532;三,财产税的征收。一方面,基于权益人的财产得到了保护,同时,其财产价值也因基础设施的不断改善而提高,对其征税符合公平原则,有利于减少因财富分配不均而带来的社会不公平问题;另一方面,财产税能够弥补所得税和流转税的不足,有利于盘活存量资产,抑制土地投机行为。
  二、我国土地税收立法现状
  (一)我国土地税制、税法概况
  在我国?#20013;?#24449;收的18个有效税种中,涉及到土地的主税种为耕地占用税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、土地增值税,辅助税种有城市维护建设税、销售不动产营业税、企业所得税、个人所得税、契税、印花税、教育附加税。
  从?#20013;?#22303;地税法来看,我国专门的土地税收法律主要有以下3个:1986年开征、2008年修订的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例?#32602;?988年开征、2006年至2013年经过三次修订的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例?#32602;?993年开征的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》。此外,房产税基本法规为1986年颁布的《房产税暂行条例?#32602;?#20854;他相关法规有1985开征、2011年修订的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例?#32602;?997年实施的《中华人民共和国契税暂行条例》。这几部条例均为国务院颁布的行政管理法规,颁?#38469;?#38388;较长,带有计划经济时期的痕迹,虽然对部分法规进行了修订,但仍滞后于土地市场的发展速度和要求。


后页]]>
<![CDATA[《税法?#25151;?#31243;教学方法改革?#25945;謁]> Mon, 11 Aug 2014 09:38:50 GMT 《税法?#25151;?#31243;教学方法改革?#25945;?/p>

《税法?#25151;?#31243;是财经类专业的核心课程,也是其他经管类专业的必修课程或选修课程。随着经济的不断发展,我国的税收法律制度也处于发展、完善过程之中,近年来国家进行了一系列重大的税制改革,税法的变化和企业对税务工作的重视?#32423;?#31246;法课程提出了新的更高要求。税法课程本身讲的是法律制度,但与法学专业《税法?#25151;?#31243;教学更多注重税法的理论分析,一般不太涉及很具体的业务不同,财经类专业税法课程教学要求学生能够将知识点众多、内容烦琐的税法条文应用到千变万化的经?#27809;?#21160;中去,学习在复杂的账目中计算出应纳税额,并能够了解和掌握税收申报等方面的知识。为此,必须结合财经类专业的教学目标,基于《税法?#25151;?#31243;艰涩难讲、内容繁多、?#38382;?#32039;张的教学特点,创新教学方法,做?#27599;?#31243;教学。
  一、《税法?#25151;?#31243;的特点
  1.税收相关制度法规处于不断完善过程中
  税法作为国家制定用以调整税收分配关系的一系列法律规范,具有法学的本质特征,是逻辑严密、系统性强、语言简明严谨、内容抽象晦涩的博大体系。而我国目前所采取的渐进式税制改革策略,?#36136;?#24471;每年都有大量的税收文件实施与修改,而且在?#25345;?#31243;度上,税法的变动比会计变动还快,跟固定资产修理差不多,甚而有“10年更新,5年改造,3年大修理,1年小维修”的说法,国家税务总局每月新颁布的各类税收法规或修订基本都有30多条,这些调整并不限于个别小税种的局部调整,主要税?#20540;南?#20851;管理规定也在不断地修改完善过程之中。如作为2013年财税体制改革的重?#24223;?mdash;—营改增扩大试点,国家税务总局与财政部制定下发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知?#32602;?#33258;2013年8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开,并适当扩大部分现代服务业范围,将广播影视作品的制作、播?#22330;?#21457;行等纳入试点;12月发布了《关于将铁路运输和?#25910;?#19994;纳入营业税改征增值税试点的通知?#32602;?#36827;一步扩大营改增试点范围;为促进?#33805;?#36827;步,推进经济结构战略性调整,2013年国家税务总局会同财政部针对企业从事研?#38752;?#21457;活动发生的费用支出情况,制定了新的研?#38752;?#21457;费用税前加计扣除政策,在已有政策基础上增加了研?#38752;?#21457;费用税前加计扣除的5个范围。这些税收制度法规本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理的重大变化,必然要求对教学内容进行相应调整。同时,税法内容的频?#21271;?#21270;,也导致现有的各类教?#21335;?#23545;滞后,给教学带来较多困?#36873;?
  2.税法内容与相关学科内容紧密关联
  尽管从表面看,《税法?#25151;?#31243;主要讲述有关税收的各项法律法规政策,似乎讲解这门课程只要懂得税收的规章制度即可。但是作为社会性、专业性强的经济类法规,学习《税法》不仅需要具备基本的法学知识,而且由于税收作为分配手段,涉及并影响着社会经济生活的方方面面,还需要教师和学生具备经济学、社会学等方面的知识。特别是各项涉税事务与经营管理活动、企业会计信息等密切相关:企业具体经营管理活动决定着企业应缴纳的税类,企业会计信息奠定了计算应纳税款的基础。因而,要想将《税法?#25151;?#31243;?#37319;睢?#35762;?#31119;?#24182;让学生能够理解吸收,需要学生具有法学、经济学、会计学、管理学等课程的学习经历,特别是需要学生熟练掌握会计学、管理学等相关学科的知识,能够深刻领悟相关学科之间的内在联系及其规律性。只有把各学科知?#24230;?#20250;贯通于《税法?#26041;?#23398;与学习之中,才能讲好与学好这门课程。
  3.课程教学特别注重实践能力的培养
  当前,我国已步入高等教育大众化阶段,高等教育结构正经历着大规模调整,表现为由一元化的精英教育迈向多元化的应用型人才培养。因而,本科教育需要更多考虑实现通识教育和职业教育的结合,以培养应用型人才为己任,尽力缩短学校教育和实际工作之间的距离。毕竟对于毕业生就业市场而言,无论是财政、税务等政府管理部门,还是各类企事业单位以及事务所等中介组织,更多需要的是熟悉税收业务的应用型人才。所以,对《税法?#26041;?#23398;内容的?#25165;牛?#21253;括案例分析的选择,都要强调对实际操作能力的培养。特别是由于财经专业学生的实习企业或初次就业单位一般为小型企业,而在小企业的财务工作中,涉税业务的实际操作能力在?#25345;?#31243;度上比会计核算更为重要,会计核算基本以按时、准确纳税为主要目标,可以在?#25345;?#31243;度上视为税务会计,这就要求财经专业的毕业生只有具备过硬的税法知识和操作能力才能胜任本职工作,即不仅能够正确计算各种应纳税额,还能独立处理税务申报全过程的各项事务。
  二、税法课程的教学现状
  近年来,在各种层次的财经类?#38469;?#20013;,税法往往是单独考核科目或主要内容,因而在财经类专业教学中,《税法?#25151;?#31243;处于越来越重要的地位。各个院校的重视和关注,显著改进了课程的教学手段、实训方法、测试方式、教材建设等方方面面,为提升《税法?#26041;?#23398;水平奠定了?#24049;没?#30784;。但由于一些问题的存在与制约,却使《税法?#25151;?#31243;教学效果普遍不?#36873;?
  1.对税收法律法规搜集整理能力的培养亟待增强
  在传统的课堂教学模式中,一般以教材作为教学的主要依据。但由于税收相关制度法规近年来始终处于不断修订、完善的过程之中,使现有《税法?#26041;?#26448;不可能与实际税收法律法规完全接轨,而且无论多新的教材也不可能与实际的税收法律法规完全同步;退而论之,即使教材能够与税收法规完全同步,也无法满足学生毕业后在税法常变常新的情况下处理相关涉税业务的需要。因而,“授人以渔,不如授人以渔”,课程教学培养的不应是学生死记硬背法规条文的能力,而是要致力于培养学生对相关基本法理的理解能力,以及跟踪、搜集、梳理不断变化的税收法律法规的能力,通过自?#24050;?#20064;、自我丰富的方式满足工作中正确处理涉税事务的需求。


后页]]>
<![CDATA[企业所得税汇算清缴的会计与税法处理差异]]> Mon, 11 Aug 2014 09:38:14 GMT 企业所得税汇算清缴的会计与税法处理差异

企业所得税汇算清缴工作作为一项相对复杂的工程,在企业的长期经济发展中有着至关重要的经济价值。然而,现代化企业所得税汇算清缴中的会计处理工作以及税法处理工作在?#25345;?#31243;度上既有联系又存在一定的差异。一般?#27492;担?#20225;业所得税汇算清缴中不依据相关税法规定调整账务,将直接影响着企业的直接利益。因此本文对企业所得税汇算清缴的会计与税法处理差异进行研究分析有一定的经济价值和现实意义。
  一、企业所得税的汇算清缴要求
  一般?#27492;担?#20225;业所得税的汇算清缴有一定的要求,就某一实行查账征收的企业而言,该企业所得税的汇算清缴一方面就要对企业的收入进行核查,对企业成本结转和企业收入进行总结,并对企业成本水平进行真实性的?#20174;常?#19968;方面就要对企业费用支出是否与相关税法规定相符合进行检查,对企业各项税款的提取和缴纳进行检查;另一方面则要对企业所得税汇算清缴进?#24515;?#31246;调整。
  二、企业所得税汇算清缴期间会计处理以及税法处理
  企业所得税汇算清缴一般都是?#24515;?#31246;人自行进行计算年度应纳税所得额以及应缴所得税额。一般需要根据预缴税款情况进行计算全年应缴以及应退税额,并根据具体要求进行填写纳税申报表。在税法规定的申报期内向税务机关进?#24515;?#24230;纳税申报,?#37096;?#20197;委托社会中介机构代理申报,经税务机关受理并审核后,办理结算税款?#20013;?#20043;后,税务机关根据选案标准、平时及审核中掌握的情况,有针对性地进?#24515;?#31246;检(稽)查。
  (一)调表不调账。该企业所得税汇算清缴期间不能进行税前扣除,同时在以后的各期也要保证其永久性和差异性,但是通过对所得税年度纳税申报表进行调整,并调增应纳税所得额,没有调账的必要性。?#31216;?#19994;2011年有员工180人,依据计税工资月均1600元计算,税前可以扣除345.6万元,然而该企业在工资的实际发放中,其发放总额为450万元,依据与相关会计制度执行标准,该企业超标准支付为104.4万元,该公司应调增纳税所得额。
  (二)调表又调账。所谓的调表又调账主要是企业所得税汇算清缴期间不能扣除相关税务事项,但是在之后的每年度实行分期摊销或者其它方式进行税前扣除,而这种所得税汇算清缴期间的会计处理往往有着时间上的差异。在实际的汇算清缴中,可以通过对企业所得税年度纳税申报表进行调整,进而调增应纳税所得额,对漏缴的企业所得税进行补缴,并及时调账,并在未来期间严格执行相关税法标准进行税前扣除。
  ?#31216;?#19994;2012本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理年增设8张办公桌1.6万元,应计入固定资产,但企业却在当期将其全部费用化,而相关税法规定,固定资产资本性支出不能一次性的扣除,而该公司则应调整应纳税所得额,并将该固定资产的折旧年限计入管理费用中。
  总之,企业所得税会计清算期间其会计处理工作以及税法处理工作更应该按照相关执行标准,合理的对所得税年度纳税申报表调整,防止企业未来每年度多缴纳企业所得税。
  三、企业所得税汇算清缴之后会计处理和税法处理
  企业所得税的应纳税额是依据会计利润作纳税调整后?#33539;?#24212;纳税所得额,依适用税?#26159;?#24471;的,然后减去按?#25314;?#23395;)的预缴额,等于应补(退)税额。假如对当年或上年查增(减)的会计利润只作补缴所得税额,不作调整“本年利润”或“以前年度损益调整”等计提应缴所得税的账务处理,在汇算清缴时,?#38382;缴?#24050;缴所得税了,实际上可能出?#32622;?#34917;?#20302;?#29616;象。不仅如此,一些企业在企业所得税汇算清缴后因忽视账务调整工作,存在成本费用的多计或少计,或用其他方式人为地虚列利润等现象,增加或减少下年度或以后年度利润,使得已作纳税处理的已税利润在以后年度又出现继续征税的情况,不仅增加企业的负担,还会使企业财务状况和?#20174;?#30340;会计信息失真。
  (一)调增调减利润的会计处理以及税法处理。?#31216;?#19994;2013年度利润分配总额为60万元,而所得税则为19.8万元,汇算清缴检查中发现,企业年终多结转在产品成本上4.9万元,而多提短期借款利息为8.5万元,固定资产清理净收益为1.9万元未转为营业外收入,职工福利支出3.7万元。少摊待摊费用为1.1万元,少提福利0.9万元,补交营业税3.9万元,生产费用误记入在建工程3.1万元,少提折旧1.1万元。其他属于纳税调减项目的有企业购买国债利息收入2万元,属于纳税调增项目有工资总额超支2.3万元,赞助费支出2万元,滞纳金0.2万元,固定资产加速折旧多提折旧额为6万元。根据上述情况进行分析涉税账务调整如下:
  1.调增利润会计处理
  借:预提费用 8.5万元
  固定资产清理1.9万元
  应付福利费3.7万元
  存货4.9万元
  贷:以前年度损益调整19万元
  2.调减利润会计处理
  借:以前年度损益调整 10.1万元
  贷:待摊费用 1.1万元
  应付福利费用 0.9万元
  应交税金——营业税 3.9万元
  再建工程 3.1万元
  累计折旧1.1万元
  3.纳税调整后的应纳税所得额计算情况
  其中应纳税所得额=利润总额+账务调增利润额-账务调减利润额+纳税调整额
  =60+19-10.1+(0.2+2.3+2-2+6)=77.4(万元)
  应纳所得税额=77.4×33%=25.542(万元)
  应补所得税额=25.542-19.8=5.742(万元)
  (二)永久性以及时间性上差额的纳税调整。一般?#27492;?#24037;资超支属于永久性差异,而时间性差异主要表现在固定资产加速折旧?#27605;?#23545;税法在折旧额上产生的差异。在企业所得税汇算清缴过程中,要在会计利润基础上对差异额进行调整计算出应纳税所得额,但仅仅对纳税进行调整,并不调整账务处理。
  总而言之,企业所得税汇算清缴之后会计处理以及税法处理还要依据于实?#26159;?#20917;,对企业年度亏损进行弥补处理。
  结语
  企业所得税汇算清缴的会计处理与税法处理不仅仅有着一定的联?#25285;?#21516;?#24065;?#23384;在一定的差异,企业所得税会计清缴中的会计处理和税法处理,就要正确的把握会计制度和企业所得税法之间的收入和支出上的差异比较,最大限度保障企业的效益。

]]>
<![CDATA[会计核算与税法差异对企业所得税应纳税所得额的会计处理]]> Mon, 11 Aug 2014 09:37:35 GMT 会计核算与税法差异对企业所得税应纳税所得额的会计处理

1概述
  我国的会计核算与税法规定存在着差异。其原因:一是会计准则与税法的制定目的有差异。会计准则与税法制定目的和出发点的不同是造成二者差异的根本原因。制定会计准则制度是为了保证真实、可靠会计信息,以?#20174;称?#19994;的财务状况、经营成果和现金流量,满足会计信息使用者的需要。制定税法是为了从根本上保证国?#19994;?#31246;收利益,并对会计制度的规定有所?#38469;?#21644;控制。二是会计准则与税法的制定原则有差异。财务会计与税法是经济领域中两个不同的分支,分别遵循不同的规则,规范不同的对象。会计准则规范的是企业的会计核算,相关与可靠是其规范的目标。税法规范的是国家税务机关的征税行为和纳税人的纳税行为,解决的是财富如何在国家与纳税人之间进行分配的问题,具有强制性和无偿性。三是权责发生制和配比原则的比较。会计核算的权责发生制原则要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用,不论是否实际收到现金或支付现金都应作为当期收入和费用?#29615;?#26159;不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期支付,也不应作为当期的收入和费用。会计核算时强调收入与费用的因果配比和时间配?#21462;?#30001;此,企业应该按照税法规定进行?#23454;北?#25991;由论文联盟http://www.2868631.com收集整理的会计处理。会计制度与税法由于规范的对象和目的不同存在无法消除的差异,决定了企业在会计处理?#21271;?#39035;进?#24515;?#31246;调整。
  2会计核算与企业所得税差异对应纳税适当额的会计处理
  按照企业所得税法规定:企业应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-?#24066;?#24357;补的以前年度亏损。按照会计核算要求,企业的会计利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+投资收益-资产减值损失€惫?#20215;?#24403;涠?#30410;6资收益5外收入5外支出。会计荔若?#33743;?#34920;现西损?#19994;嗣税?uuml;?#23450;的?delta;?#31246;嗣额G在会计?#34849;∩?#25353;照税法的殷调陣的金额。?
  (1)对营业收入的调整。企业所得税法所称的收入总额=会计核算的营业收入+视同销售收入+在建工程试运行收入+超期未支付应付账款+包装物押金收入-财政拨款等不征税收入-国债利息收入-免税项目的免税收入-符合国家产业政策规定的综合利用资源产品的减计收入。此外,对以分期收款销售货物的应按照合同?#32423;?#25910;款日期确认?#21335;?#21806;收入、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等?#20013;?#26102;间超过12个月的,应按年度内完工进度或者完成的工作量确认的收入、采取产品分成方式取得收入应按分得产品日期确认的收入,等等。会计处理中应该按照企业所得税法调整应纳税所得额。
  (2)对成本、费用支出额的调整。①对税法不?#24066;?#30340;预提性质费用的调整。包括:应付职工薪酬、资产减值准备、坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、煤矿企业的矿山维检费以及预提的租金、保险费、短期借款利息、矿产资源补偿费等其他预提费用、预计负债等等。企业在会计处理时应该与税法保持一致,调增应纳税所得额。②对国家鼓励的符合企业所得税法规定条件的新?#38469;酢?#26032;产品、新工艺研发费用和安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资等,会计处理可以调减应纳税所得额。③对超出税前扣除限额的成本、费用支出额的调整。包括:超过年度利润总额12%的公益性捐赠支出;经过12个月以上建造才能达到预定可销售状态的存货应由以后年度建造期间负担的合理借款费用;超过工资薪金总额14%的职工福利费支出;除国务院财政、税务主管部门另有规定外,超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费(含上年结转数);超过工资薪金总额2%的工会经费;超过营业收入5‰、且超过实际发生额60%的业务?#20889;?#36153;(扣除二者最小数);除国务院财政、税务主管部门另有规定外,超过营业收入15%的广告费和业务宣传费支出(含上年结转数);企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息支出。在会计处理时应该在相应调增应纳税所得额。
  (3)对税收滞纳金、赞助支出(含非公益性捐赠支出)及罚金、罚款、被没收财物的损失以及与取得收入无关的其他支出等的调整。对上述费用支出在会计处理?#27605;?#24212;该调增应纳税所得额。
  (4)对超范围、超标准计提的固定资产折旧、生物资产折旧、无形资产摊销额、擅自缩短摊销期的长期待摊费用、开办费以及超过金融部门利息标准和《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知?#32602;?#36130;税〔2008〕121号)规定的接受关联方债权性投资与其权益性投资比例支付的借款利息调增应纳税所得额。
  (5)以前年度亏损的确认与弥补。企业所得税法第五条及其实施条例第十条规定:企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及?#24066;?#24357;补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额,所称“亏损”是指企业依照企业所得税法及其实施条例规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。也就是?#25285;?#20225;业所得税的应纳税所得额是指企业会计核算的税前利润额加、减诸如上述因素的影响额,再减去以前年度依照上述方法确认的亏损额后的余额,但“亏损”额只?#24066;?#22312;以后的5个年度内弥补,超过5个年度不能再继续弥补。

]]>
<![CDATA[海外账户纳税法案]]> Mon, 11 Aug 2014 09:37:08 GMT 海外账户纳税法案

美国《海外账户纳税法案?#32602;?#33521;文简称FATCA)于今年7月1日生效。这一法案引起了各方的极大关注。
  问:这份法案的内容是什么?
  答:《海外账户纳税法案》是2010年美国国会通过的,之后由总统奥巴马签署成为法律。其主要目的是打击美国公民在海外藏匿资产和收入、利用海外账户逃税的行为。
  美国是发达国家中唯一对在海外的公民征税的国家。根据该法律,在海外拥有5万美元(约合31万元人民币)以上资产的美国纳税人,必须向美国国税局申报这些海外资产信息;外国金融机构,包括银?#23567;?#25237;资基金和保险商,必须向美国国税局提交资产超过5万美元的美国纳税人的账户信息。没有遵从上述要求的外国企业在美国投资收益将被征收30%的预扣所得税,甚至可能被美国资本市场完全排斥。
  近年来美国打击海外逃税的行动中,首当其冲的是瑞士的私人银行业。美国政府通过外交途径向瑞士政府施压,要求瑞士放弃其私人银行业的保密传?#22330;?
  在美方压力下,去年,瑞士与美国达成了税务信息共享的政府间协议,该协议已经在去年9月得到瑞士议会批准。瑞士私人银行业的保密传统面临土?#21171;?#35299;的可能。与此同时,美国还在国内大力查处利用瑞士银行账户逃税的个人行为。
  除了瑞士,美国还与百慕大、开曼群岛等避税天堂以及新加坡等国际金融中心签署或实质性达成共享税务信息的政府间协议,以寻求外国配合,来落实《海外账户纳税法案》。
  问:为什么本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理要签订政府间协议?
  答:之所以要签署这类政府间协议,是因为一些国家规定,银行直接向美国提交账户信息,是违反国内保密法的。而与美国政府签署了政府间协议后,一国的银行可以先把美国纳税人的账户信息提交给本国政府,再由本国政府提交给美国政府。
  美国财政部官员透露,截至6月底,已有80多个国家和地区同美国签署了此类政府间协议,或同意与美国合作,这涵盖了世界上主要经济体。而宣布与美方合作的金融机构达到了7.7万个。据美国财政部网站最近公布的信息,中国大陆和中国香港已与美方基本达成实质性协议。
  问:对华人有?#35009;从?#21709;?
  答:《海外账户纳税法案》涉及的对象包括持有美国护照和绿卡的人。而向美国政府报税的资产,不仅有工资收入,还包括资本利得等。
  所以,该法案就会影响到那些在中国拥有资产、持有美国护照或者美国绿卡的人?#20426;?#27604;如一个华人在北京的房产出售后如有增值,就必须报税。据法新社报道,为躲避美国国税局的“追查”,包括华人在内的许多美国人放弃了美国国籍和绿卡。
  问:能否打击中国外逃贪官?
  答:根据中美初步达成的政府间框架协议,两国将以对等互惠的方式分享本国?#29992;?#22312;对方国家金融机构所持有的账户信息。具体?#27492;担?#20013;国将向美国政府提供美国公民金融账户信息,而美国则会将中国公民的美国账户信息提供给中国政府。这有利于中国打击逃税、抽逃资金等问题,还将对外逃贪官起到警示作用,有利于反腐工作的开展。
  当然,《海外账户纳税法案》?#21335;?#20851;政府间协议,是各个国家独立与美国签署的,义务与权利仅仅是各国与美国之间的双边关系。对于外逃的中国?#26696;?#20998;?#27704;此担?#21482;有当他没有加入美国国籍,且在美国金融机构内有资金时,中国政府才会得到相关信息的通报。

]]>
<![CDATA[高等院校教师税法教学改革初探]]> Mon, 11 Aug 2014 09:36:28 GMT 高等院校教师税法教学改革初探

一、税法课程的地位和作用
  目前长江大学工程?#38469;?#23398;院开设的《税法?#25151;?#31243;,是管理系会计电算化专业的核心课程。会计电算化专业学生的培养方向主要是税务会计方向,《税法?#25151;?#31243;是学生学习《税务会计》、《税收筹划》等课程的基础。《税法?#25151;?#31243;既不是单纯的知识传授,也不是?#32771;?#33021;训练,而是培养学生的综合职业素?#30465;?#23398;习《税法?#25151;?#31243;能够使学生全面系统地理解国?#19994;?#31246;收方针和政策,掌握相关税收法律制度,强化学生在未来会计工作中依法处理税务事务的意识,使其具有较强的工作岗位适应能力、分析和解决实际问题的能力,能够应用税法知识帮助单?#25442;?#20010;人依法履?#24515;?#31246;义务并依法维护单?#25442;?#20010;人的权益。
  二、税法教学改革现状及问题
  (一)税法教学改革现状
  第一步,精选教?#27169;?#24314;立教?#30446;猓?#25105;们选用了曹?#21271;?#33879;,立信会计出版社出版的“十二五”规划教材《税法?#32602;?#35813;教材结构合理、内容充实,充分利用上海为税法改革试点的优势展示前沿的税收理论知识。同时,我们积极搜集整理了会计专业?#38469;?#36164;格?#38469;?#36741;?#38469;欏?#36130;会类核心期刊,作为扩充性资料陈列供师生借?#27169;?#25193;大教师的教学素?#27169;?#24320;阔师生的视野。
  第二步,改革教学内容:税法课程所涉及到的知识点比较多。会计教研室在教学内容上进行了精心的编排,理论部分讲得少而精,实务部分则多讲精练,教学内容按模块整合后主要包括五个部分?#28023;?)流转税应纳税额的核算及流转税纳税申报表的填制;(2)资源税应纳税额的核算及资源税纳税申报表的填制;(3)所得税应纳税额的核算及所得税纳税申报表的填制;(4)特定目的税应纳税额的核算及特定目的税纳税申报表的填制;(5)财产和行为税应纳税额的核算及财产和行为税纳税申报表的填制。其中流转税与所得税模块是重点教学内容。
  第三步,改革教学方法:在教学方法上,会计教研室以课堂理论教学为基础,以启发式教学、案例教学和多?#25945;?#25945;学为?#21171;校?#20197;模拟实训和岗位实习为?#25945;ǎ?#28129;化基础理论、基础知识的?#19988;洹?#23384;储,强化实践实?#25285;?#24418;成了一整套理论与实践相结合的教学方法体系。
  第四步,改革考核方式:严格课堂管理,加强教学考核。采用过程考核和?#38469;?#25104;绩相结合的方式,其中过程考核分为考勤、平时作业、?#22987;恰?#35838;堂提问(分组演示)、课堂实训、随堂测验等部分,?#38469;?#20026;?#31449;砜际裕?#20197;灵活多样的选择题、实务计算题和综合分析题为主,题型设计上避免死记硬背的知识题型,基本题占到60%,综合题占到35%,提高题占到5%。
  (二)税法教学改革存在的问题
  1.税法复杂且变动频?#20445;?#25945;材更新滞后。中国幅员辽阔、经济发展参差不齐、宏观政策不断变化、税源状况千差万别、纳税人的实?#26159;?#20917;各具特色,导致了中国税收政策一直处于调整与改革之中,造成税法教材的更新滞后,给教材的选用和教学过程带来了较大的困?#36873;?#34429;然会计教研室在每个学期末尽量选用出版日期较新的教?#27169;?#20294;由于教材编撰与出版的时差问题导致教材内容没有得到及时更新,即使是实用性很强的注册会计师和注册税务师等?#38469;?#25945;材也明显滞后。
  2.教学内容存在重叠,缺乏充分的实践教学。由于?#20197;?#20250;计电算化学生以税务会计方向为培养目标,会计教研室除了设置税法课程,?#32929;?#32622;了税务会计与税收筹划两门课程。税法课程结束后在下一学期即开设税务会计课程,?#27599;?#31243;既包括税收法律、法规、规章的介绍和税额计算,又涉及?#32564;?#31246;业务的会计处理。前者已在税法课程中作为重点讲授,但由于学生分学期学习,知识遗忘严重,教师不得不在税务会计课程中重复讲授税法的有关规定与计算,造成课程特点模糊,教学效?#23454;?#19979;,学生厌学等现象。
  虽然我们在税法教学内容上进行了精本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理心的编排,理论部分讲得少而精,实务部分则多讲精练,但实践教学内容仍然停留在教学生填制各种纸质纳税申报表上,知识模块相互独立,对整个办税流程并未作出全面展?#23613;?#21516;时,在税务综合模拟实训中,虽然我们探索了以一家企业的综合涉税业务为背景,引导学生分析税种、计算税额、填制纳税申报表,但由于学生社会阅历较?#24120;?#31246;法与其生活经验基本没有相交汇的部分,实训效果不够明显。
  3.教学方法、手段较单一。税法教学多以讲授为主,教学方法手段单一,没有充分发挥学生的教学主体作用,虽然我们使用了启发式教学、案例教学和多?#25945;?#25945;学,但对于这样一门遍布法律、法规、规?#25314;?#38656;要学生大量?#19988;?#30340;课程,学生仍然没有清晰的概念。一些学生自?#20197;际?#21147;能力较差,基础比较薄弱,在启发式教学中基本不与教师互动,把案例教学当作听故事,?#19981;?#25945;学课件中的?#35745;?#19982;视?#25285;?#33258;动忽略掉枯燥的法律条文。
  4.教学考核方式?#20889;?#21019;新。针对?#20197;?#23398;生基础比较薄弱的特点,我们已经采用了过程考核和期末?#38469;?#30456;结合的方式加强教学管理,更加注重过程考核,取得了一定效果。但是期末?#38469;?#20869;容基本是书上的例题或实训题的改?#22955;?#23398;生只要背一背写一写就能得高分,很难考察学生分析处理涉税事项的实际动手能力。
  从目前的教学效果来看,?#20197;?#20250;计电算化专业的学生学习税法课程后,基本了解了中国?#20013;?#30340;税收法律体?#25285;?#23545;单个税种的涉税业务处理掌握较好,能填制简单的纳税申报表,但综合运用能力不强,比如不能正确处理混合销售业务、兼营业务、视同销售业务,难以理解增值税和消费税的区别,难以正确调整企业会计利润为应纳税所得额,只要稍微变换考核点,一些学生就不能随机应变。
  三、税法教学改革存在问题的对策
  (一)教师应时刻关注最新税收法律变化
  在教材选择上,要尽量选择更新及时案例较多的教?#27169;?#21363;使教材的更新滞后,教师也应注重讲解?#20013;?#31246;法的规定,在课件上及时补充最新政策,使学生掌握税法的前沿知识。鼓励学生充分利用教?#30446;?#38405;读税法有关的?#38469;?#25945;?#27169;?#29978;至尝试参加注册会计师、注册税务师的?#38469;裕?#20026;将来的工作奠定基础。
  (二)融合教学内容,加强实践教学
  ?#25910;?#35748;为?#20197;?#24212;有效整合税法与税务会计两门课程,甚至可以考虑直接用税务会计课程取代税法,同时,要严格区分这两门课程的教学目标、教学内容和重点,准?#33539;?#20301;,把握课程特点,力求避免重复或把重复内容缩减到最小。
  针对实践教学内容不足的局限,应做好理论教学内容的取舍,对税收实体法采用“专题讲授+案例分析”模式,采取?#20013;?#19994;分经营业务大类的方式,将税法课程中涉及的各个税种,按工作过程的不同任务实现知识与技能的整合。同时,应以寝室为单位组织学生到周边调研各单位的应纳税税种、征税对象、税?#30465;?#32435;税时间地点、税收优惠等作为实践教学素?#27169;?#22686;加学生的感性认识,让学生认识到日常生活与税法的交叉性。在理论模块完成后除了及?#24065;?#23548;学生编制纳税申报表外,还应利用视频或情景模拟教学补充纳税申报流程等基本知识,让学生掌握全面的涉税业务流程。
  (三)改革教学方法与手段
  1.上好第一?#27599;危?#20998;析税法课程结构。在第一?#27599;?#19978;阐述课程设置的目的与意义、课程性?#30465;?#23398;习方法、学习要求、?#38382;卑才擰?#35838;外参考资料等,?#38498;?#32493;教学提纲挈领,激发学生兴趣。同时,应采用结构教学法,提醒学生注重税法学科的整体性,不要将各章节的知识割裂开来,而是要相互联?#25285;?#30456;互结合,既要注意把握各税种的共性,又要注意把握每一大类中的具体税种的个性。


后页]]>
<![CDATA[高职会计学专业税法课程教学改革思考]]> Mon, 11 Aug 2014 09:35:49 GMT 高职会计学专业税法课程教学改革思考

一、税法课程的重要地位
  (一)在会计学专业课程体系中的地位
  税法课程是高职会计学专业中一门专业核心课程,主要培养学生的税务登记能力、各税种的计算能力、各税种纳税申报能力、发票管理能力及应对各种税务检查、稽查的能力。在基础会计、财务会计、会计模拟实习、会计综合实训等专业核心课程内容中,涉及到很多税收方面的业务。因此,学习好税法课程可以为上述专业核心课程的学习奠定?#24049;?#30340;基础。
  (二)在学习顶岗实习和就业中的地位
  根据历年毕业生就业情况跟踪调查,高职层次会计学专业毕业生,大部分都进入了中小企业工作。中小企业因业务量不多,一般都不配备专门的办税人?#20445;?#32780;是由企业财务部门中的会计人员来兼?#25569;?#39033;工作,所以会计专业毕业生除具备基本的记账能力外,还应该熟悉税款的计算、申报纳税等方面的技能。
  (三)职业资格发展的需要
  我国《会计法》规定,从事会计方面的工作,必须具有会计从业资格证。另外,会计初中级专业?#38469;?#36164;格?#38469;?#21644;注册会计师、注册税务师等执业资格?#38469;?#20013;,均包括税法内容。考虑到学生以后的专业发展,税法课程的作用不可小视。
  二、税法课程教学过程中存在的问题
  很多高职层次学生认识到《税法?#25151;?#31243;学习的重要,但在学习过程中,仍然学习兴趣不高,对相关知识一知半解,根本无法满足企业的用人要求。这些问题与税法课程本身的特点、教师的教学方法和手段、教材及相关资源库存的建设、实训条件建设、教师自身素质等都有一定的关系。
  (一)税法课程的特点对学生学习的影响
  税法是调整国家与纳税人之间在税收方面的权利义务关系的法律规范的总称。课程内容包括法律、法规、规章、地方性法规等,内容十分丰富,涉及范围非常广泛,这样,也决定了税法这门课程的复?#26377;浴?#23398;生学习时感觉抓不到重点,理不出思?#32602;?#26102;间长了,就失去了对这门课程学习的积极性。
  (二)税法课程教学方法的单一、教学手段相对落后
  高职会计专业人才培养方案中,税法课程的学时数一般为60-70学时,相对于琐碎复杂的课程内容来讲,?#38382;?#30053;显不足。另本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理外,高职院校教师需要承担教学、科?#23567;?#31038;会服务等多项工作,任务重,压力大,所以教师为完成教学大纲和课程标准中规定的教学内容,往往采用单一的讲授方法,学生在课堂上只能被动地接受,不能进行充分有效地训练,不能与教师进行互动,出现了毫无活力的“结晶课堂”现象 。为迎合学校的教改任务,大部分教师也会采用多?#25945;?#25945;学,但仅仅?#21069;?#35838;程内容制作成PPT,以此来替代板书,根本调动不起学生学习的兴趣。
  (三)教材和教学资源库建设水平落后
  廖明等学者在教育效果的影响因素的研究中指出,教科书质量高低是影响教师课堂教学效果的主要因素。[1]首先,市场上税法教材编写体例?#36127;?#26159;千篇一律,按税种来设置章节,每个章节围绕该税种的征税范围、课税对象、纳税人、税目、税?#30465;?#31246;款计算、纳税地点和期限等要素阐述,每个内容基本上都是对税法法条的简单罗列,缺少一些实际工作中案例及易混易误读的内容,导致学生对相关内容只是去机?#23548;且洹?#20854;次,高职高专层次税法教材结构也有欠?#20445;负?#25152;有税法教材都是仅仅介绍各税种税法和税收征管法,对各税种之间的联系的介绍则是穿插在各税种内容中,并且内容非常少,这对学生构建完整的知识能力体系非常不利。很多学生?#20174;?#31246;法知识非常零碎,学习完成后不清楚税法这门课究竟有什么用。再次,税法教材时效性较差。受经济发展、宏观政策调整、地区差异等因素影响,我国税收方面的法律法规每年都要进行调整和补充,而教材从筹划编写到出版发行一般需要一年以上的时间,所以学生使用的教材大多数程度上?#24515;?#23481;老化?#21335;?#35937;,在学生自学时分不清楚是否有变化,影响了学习效果。最后,教材配套的学习资源不够精细化。大部分税法教材配套了习题集、PPT等,但更精细的教学资源非常匮乏。
  (四)税法课程实?#21040;?#23398;体系不够完善
  税法课程兼有理论性和实践操作性的特点,决定了税法课程课堂理论教学和实训场所的实?#21040;?#23398;是不可偏废的两个?#26041;凇?#20294;是,长期以来,高职学校仍然偏重理论教学,轻实?#21040;?#23398;,税款的计算与申报、发票的使用和管理等实训项目要么是放到理论课堂教学里,要么与财务会计实训、综合训练等课程放到一起教学,训?#38750;?#24230;根本达不到办税岗位工作需要的程度。这与近些年高职大幅扩?#26657;?#26657;内实训设施设备投入跟不上有一定的关系。在校外实训基地建设方面,会计专业普遍存在着数量不多,质量不高的问题。这主要是由于每个中小企业的会计工作业务简单,中介机构(税务师事务所或会计师事务所等)对?#31361;?#20851;键资料负有保密等方面的责任,所以,学生在实习时只能做一些填写支?#34180;?#35760;日记账等一些简单的工作,办税方面的工作接触非常少,起不到应有的实训效果。
  (五)“双师”教师队伍结构不太合理
  学校内的双师素质教师不多,大部分教师都是从课堂走向讲堂,没有真正到企业去工作过,即使有的学校“拉郎配”式送专业教师去企业挂职实习,但最终结果是“老师”的身份与企业的“员工”身份根本融合不到一起去,最后还是得不到真正的?#22303;丁?#26657;外?#30422;?#30340;“能工巧匠”型兼职教师由于本职工作繁忙,很少有时间到学校授课,只能成为名义的兼职教师。鉴于以上两个原因,高职院校很难组建一支真正的“双师素质”的教师队伍。
  三、改进税法教学的措施
  针对税法课程教学中存在?#21335;?#21015;问题和市场对涉税业务岗位的能力需求,应该从如下方面着手,具体措施如下:
  (一)分类归纳总结和原景回放相结合


后页]]>
<![CDATA[高职税法教学?#21335;?#29366;及建议]]> Mon, 11 Aug 2014 09:35:05 GMT 高职税法教学?#21335;?#29366;及建议

教育部指出高职院校应以培养高等?#38469;?#24212;用型人才为宗旨,以培养学生适应社会需求的职业能力为目标。但长期以来,多数高职财会专业学生对税法课程兴趣不佳,高职教师因缺乏实际工作经验对税法教学只能照本宣科,导致理论教学与实际税务脱轨。如?#26410;?#30772;现有税法课程教学的瓶?#20445;?#25552;高教学质量和教学效果,切实培育应用型人才,是我们迫切要考虑的问题。
  一、高职院校税法教学现状
  (一)教材的建设和?#25165;龐写?#23436;善
  1、教材更新滞后于税制改革
  高职开设税法课程是为了让学生了解当前税法的基本政策,熟练掌握各税种的计算和申报技能。但是税法是调节经济的手段,总是处于不断修正和完善中,导致教材更新跟不上税制的变化。比如2011年11月营业税改征增值税试点方案出台,导致许多在用的税法教材部分内容失效,涵盖新法规的教材如果重新编写、出版发行到使用又经历很长时间,在这个新旧交替时期,敬业的授课教师只能私下花费大量精力搜集和整理相关信息,对备课资料频繁进行更新补充,这无疑加大了教师工作量,打击了师生学习的热情,甚至浪费了许多宝贵的课堂时间。
  2、 教材内容抽象枯燥和不完整
  首先税法涉及条例繁多,内容广泛,教材通常侧重于对税收知识的理论罗列,普遍缺乏足够生动真实的案例分析,使抽象枯燥的税法课程无法吸引学生兴趣。其次,教材各章单独讲授各税种,忽视了与其他税种以及其他学科的联?#25285;?#23398;生对税法内容一知半解。再次教材普遍缺少实践?#26041;?#30340;指导,没有阐述纳税申报表的编制和报税流程,教师对这些内容也一带而过,学生对实际涉税事项还是模糊。
  3、多门税法课程的教材内容重叠
  高职院校对税法课程重视程度不同,税法课程的?#25165;?#20063;有不同,但基本?#21450;才?#20102;《财经法规与会计职业?#36182;隆?#20197;及类似《税收筹划》的两门课程。比如我们学校,在会计电算化专业先后开设了《财经法规与会计职业?#36182;隆貳ⅰ?#31246;收基础与实务》和《税务工作》三门税法课程,多课程的开设强化了学生对税法的学习,但是也暴露出一些问题,比如教材内容重叠、重难点雷同、多门课程教材的选用内容?#36127;?#19968;致。导致学生对重要的内容反复学习,不重要的内容无暇顾及,失去学习新课程的新鲜感本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理。
  (二)师资水平和实训条件亟待优化
  1、教师复合知识和实践经验欠缺
  税法课程是一门综合性学科,教师只有全面了解不断更新的法学、财政、经济和会计知识,具备丰富的税法实际工作经验,才能在教学中高质量的完成教学任务,?#31283;?#26377;余地指导学生实习实训。但现实是,一般高职院校都缺乏这样的复合人才,教师普遍没有在一线涉税工作的经历,对税法教材的理论只能照本宣科,对实训只能?#32564;?#35848;兵,实训效果也就只能隔靴搔痒了。
  2、实训资料和实训设施缺乏
  税法是一门应用性极强的学科,在工作中处理失误就会遭致税务部门的惩罚,因此在教学中应该重视实践教学的训练。但是,长期以来由于经费有限,学校一般重视会计实训室建设,忽视税法实践教学体系的完善。比如,税法仿真实训基地匮乏或软硬件设施不齐全;实践过程缺乏资?#31995;南?#32479;指导和监控;实践成绩不计入考核范围;学生在实习中很难接触企业财税资料等,学生在校无法真正学到处理涉税事务的本领,导致毕业生进入工作时眼高?#20540;汀?#29366;况百出。
  (三)教学方法和考核方式过于传统单一
  1、教学方法单一
  由于教材内容繁杂多变、?#38382;?#19981;足以及实训条件差等原因,高职教师为了完成教学大纲规定的教学内容,多采用满堂灌的“填?#38469;?rdquo;教学方法,没有时间准备丰富案例和采用其他教学方法,使得抽象枯燥的税法条例更加无法吸引学生兴趣,学习效果自然不?#36873;?
  2、?#38469;?#26041;式过于传统
  高职院校对税法课程的考核目前多为传统的?#36866;孕问劍际?#33539;围和?#38469;?#20869;容都局限于教材中的基本知识点,?#38469;?#39064;型也是书后练习题的翻版。这种方式的弊端在于学生只要在考前?#25442;?#22797;习就能轻松通过、部分学生?#38469;?#25104;绩优异但实际工作无从下手,无法考察学生真正的涉税水平和能力。
  二、税法课程教学改革的建议
  (一)加强教材体?#21040;?#35774;,系统?#25165;?#22810;门税法课程
  教材是学校传授知识的?#24085;海?#30452;接影响教学质量的?#27809;怠?#39318;先,关注税改动态,选用最新税法教材。由于税法内容随着税制改革的完善不断变化,因此必须选用最新版本和最权威的教?#27169;?#25945;材定位要体现高职院校培养人才目标的特点,具有系统性、实用性和可理解性,教材内容要体现理论与实践的结合,以办税?#22791;?#20301;技能和中小企业工作流程为基础进行设计。对于税改动态,可通过税务部门的官方网站或自建网站向学生传达,及时更新和补充教学内容。其次,针对税法教材内容枯燥?#21335;?#29366;,教师可采用多种生动有效的教学方法和手段,适时增加实践?#26041;冢?#21019;造师生互动的轻松教学氛围。再?#25569;?#23545;不同年级的税法课程内容重复?#21335;?#29366;,教研室根据高职院校人才培养目标的要求,系统筹划并写入教学计划,合理?#25165;?#25945;学内容和各自培养目标的侧重点,建议《财经法规与会计职业?#36182;隆?#24212;以了解和熟记各种财经法律法规的基本理论知识为重点,《税收基础与实务》应以准确计算各主要税种纳税金额,正?#26041;心?#31246;申报为重点,《税收筹划》应以寻求企业减轻税收负担获得税收利益的途径为重点。
  (二)提高教师实践水平,完善实践教学体系
  学校要树立提高学生职业技能的目标,重视并舍得投入资金用于实践体系的建设。首先,教师自身要提高实践指导水平,除了积极考取“双师”证书,还应在业余时间主动申请到企业、事务所和税务部门进行挂职?#22303;叮?#31215;累丰富的财税资料和涉税事务的实践经验,学校?#37096;?#36866;时邀请社会上具有丰富税法工作经验的专家采取讲座、视频、参观等?#38382;劍?#35753;学生了解实际税务工作流程。其次,增加实践?#38382;保?#21046;订科学实际的实践教学大纲和指导教?#27169;?#21551;动实习监?#20132;?#21046;,确保实践教学的实施。再次,加大税法模拟实训室建设,购置实训设备和仿真纳税软件,建立网上模拟办税?#25945;ǎ?#21315;方百计模拟企业申报纳税的环?#22330;?#23703;位和流程,同时积极拓宽校企合作渠道,建立稳定的工学结合培养模式,实现与就业岗位的零距离。


后页]]>
使命召唤ol停运公告
云南时时几点开 天下彩资料免会香稥大全 香港赛马会现场开奖直播 内蒙古体彩11选五开奖号码 nw新世界棋牌牛牛 排球及时比分 易彩网是什么网站 北京赛pk10稳赢计划 体彩11选五乐三中奖 97彩票官网app