税收研讨 - 论文联盟-南大CSSCI北大中文核心期刊职称毕业论文发表网站 zh-CNiwms.net <![CDATA[论文联盟-南大CSSCI北大中文核心期刊职称毕业论文发表网站]]> pic/logo.gif http://www.2868631.com/ <![CDATA[沪渝房产税改革试点方案评析及对我国房产税改革的建议]]> Tue, 31 Mar 2015 14:35:23 GMT 沪渝房产税改革试点方案评析及对我国房产税改革的建议

1 上海市和重庆市房产税改革的背景分析
  20世纪90年代以后,随着城市化进程的加快,人们对于住房的需求也不断增加,推动了房价的上涨;同时也带动了房地产市场的高速发展,房屋销售面积和房屋价格不断攀升;高房价反过来进一步促使房产商和炒房者进行投资,导致房价居高不下。由于房地产市场发展模式不合理,2010年10月7日,“沪十二条”出台,采取了一系列调控房地产的措施,包括限购令和房产税等,在社会上引起了广泛的关注。本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理
  与上海市相比,重庆市房产税改革的背景较为复杂,除了完善房地产市场机制外,保?#31995;?#25910;入群体的基本住房需求和抑制高收入群体的投机需求是重庆市政府要达到的目标,这主要是由于以下三方面的原因:首先,重庆市房地产泡沫现象严重。其次,重庆市房地产市场的结构不合理。最后,居民的住房消费习惯不理性。
  综上所述,上海市和重庆市开征房产税都是为了整顿房地产市场的秩序,抑制过度的投机,缩小贫富差距,优化房地产市场的?#35797;?#37197;置,促进经济的可?#20013;?#21457;展。
  2 上海市和重庆市房产税改革试点方案的比较分析
  2.1 试点方?#25913;?#23481;的比较分析
  2.1.1试点范围不同
  上海房产税试点范围为上海市行政区域,包括17个市辖区和1个县,基本覆盖全市;而重庆由于地区经济发展不均衡,试点范围仅集中在主城九区。
  2.1.2征税对象不同
  上海试点方案规定只对新增住房(包括普通住宅和高档住宅)征税,对存量住房不征税;而重庆试点中征税对象既包括新增住房也包括存量住房。两者相比,上海试点政策侧重“新增住房”,重庆试点政策侧重“高档住房”。
  2.1.3免税面积不同
  上海试点中免税面积的?#33539;?#26041;法:将纳税人所有房产面积进行合并,在此基础上按人均60平方米计算。人均住房面积不超过60平米的免于征税,超过60平米的应纳税面积为总房产面积减去免税面积的部分。重庆试点规定:个人在试点办法实施前购置的房产,免税面积为180平米,在试点办法实施后购置的免税面积为100平?#20303;?br />  2.1.4税率和计税依据不同
  上海房产税的税率目前暂定为0.6%。在计税依据方面,在?#23548;?#25805;作中均以房产的市场交易价格为计税依据。上海以房产交易价的70%为基础计算应纳税额,而重庆以房产市场价?#31561;?#20215;计算应纳税额。
  2.2 试点地区房产税改革的优点和不足
  优点主要有以下几个方面:一是改变了人们对房价的价格预期,在一定程度上遏制炒房行为的发生,促进理性投?#30465;?#20108;是为保障性住房建设提供了资金的支持。三是在一定程度上弥补了地方财政收入的不足。四是促进社会公平和?#35797;?#30340;合理配置。不足之处表现在:一是征税范围有限。二是计税依据缺乏合理性。三是税率设计不高。四是具体操作过程困难。
  3 上海重庆房产税试点对我国房产税改革的建议
  上海和重庆房产税试点为我国进一步实行全国范围的房产税改革提供了很多经验和借鉴,但是在试点工作中也涌现出很多问题。针对这些问题,对于我国房产税改革的建议,可以从以下五个方面来谈起:


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<![CDATA[浅析我国房产税定位]]> Tue, 31 Mar 2015 14:34:31 GMT 浅析我国房产税定位

我国现在房价居高不下,特别是一线城市,处于高房价敏感区,很多人将房产税视为打压房价的“利器”。多数人认为可以通过征收房产税,增加房产的购置和保有成本,从而减少居民的房产需求,由于需求的减少,必然会使房价呈现不断下降的趋势,凸显出房产税打压房价的重要功能。然而民众当前对于房产税的认识并没有回归“理性”,面对房价日益上涨的房地产市场,对于房产税的认识上存在太多功利心理,在具体房产税制度改革上也存在很多不容忽视的问题。
  1 现阶段房产税功能在我国的表现
  从我国多地房产税试点的?#23548;是?#20917;来看,房产税的征收在居民购房选择上还是起到了一定的引导作用。更多居民考虑到成本问题,选择购买小户型住房,有利于促进土地节约利用的改革目标。考虑到房产税负担,当地居民在住房消费商开始向小户型倾?#20445;?#26356;多地考虑免税范围内的住宅。由于居民家庭住房消费偏好的改变,为适应市场需求,房地产开发商也有意提供更多的小户型房。从这一方面来看,我国当前的房产税在一定程度上起到了调节土地?#35797;?#21512;理使用,优化?#35797;?#37197;置的功能。
  但是房产税的核心功能在我国表现的并不显著本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理。房产税收入在地方财政收入中所占比例?#31995;停?#24182;未充分发挥为地方筹集财政资金,服务于公共服务和基础设施建设的功能。尽管多地试点的方案既涉及存量房也涉及增量房,但是无论是存量房还是增量房,都仅限于别墅和高档公寓。因此,上述方案在公平意义上相对可取,但考虑到满足财政筹资方面,该试点方?#25913;?#24403;大任。
  随着国民经济实力的提高和个人财富的不断积累,房产税作为货物劳务税和所得税的重要补充,对贫富差距的全面调节,具有重要作用。但是,房产税在我国目前难以发挥?#34892;?#35843;节收入分配的功能。首先,房产税的筹?#20351;?#33021;不高,继而调节收入分配的功能无从谈起。目前,我国作为调节收入分配的税种主要有个人所得税、房产税、消费税等,即使占税收收入总额比重较高的个人所得税,由于不具有调节收入分配的良好绩效而广受争议,更不?#30431;?#21344;比较小的房产税。其次,由财政体?#35780;?#35770;可知,收入分配职能更适宜于中央政府,而房产税在实行中央与地方分税体制的国家中均属于地方税种,我国也不例外,作为地方税种的房产税,亦没有发挥调节全国收入分配的功能。
  总之,我国房产税改革试点在取得一定效果的同时也存在一些问题。因此房产税在全国范围内的改革前提是,必须科学地进行功能定位。基于功能定位?#26131;?#25151;产税的改革点。
  2 关于我国房产税功能定位的建议
  2.1 以增加地方财政收入为主要功能
  纵观世界范围内的房产税大多是取之于民、?#24357;?#20110;民。房产税是地方财政收入的主要来源。用于地方基础设施的建设,提高公共服务水平。而我国目前的房产税占地方收入的比例很低,根本无法满足庞大的财政支出。地方政府对房产税征收的积极性不高,长期来看,如果我国地方长期缺乏主体税种,税收收入无法满足庞大的财政支出。地方政府只能另辟收入来源,最直接的就是土地财政。但是土地?#35797;?#26159;有限的,长期根本不能依靠土地财政,必须有一个稳定的主体税种来满足地方财政。而房产税是地方财政可以依赖的一个很好的税种。长期来看,完善财产税制,增加地方财政收入?#25856;?#25151;产税改革的内源动力。房产税改革若要在全国范围内进行必须坚持以增加地方财政收入为主,必须加大地方政府的税权。使房产税成为地方政府的主体税种,税收收入全部归地方财政。这一过程不可一蹴而就,要循序渐进地完成,并且配合其他财政体制的改革,严格划分中央和地方在财权和事权方面的界定,根据地方?#23548;是?#20917;,稳步推进。同时,房产税在增加地方财政收入的同时,要注重税负的公平原则,不同地区,不同类型的房屋要进行分类登记,形成全国不动产联网体系,完善房产价值评估机制,保障公平性。
  2.2 以调节收入差距为辅助功能
  除了增加地方财政收入这个重要功能外,房产税在改革的过?#35752;?#19981;能忽略的就是税收的公平原则。目前我国居民通过房地产产生的收入差距越来越大。房产税作为一种财产税,调节收入差距的功能必须贯彻始终。房产税在发挥调控房地产市场作用时,以打击高档房需求和投机性需求为主,这一举措同时要保证低收入者的需求能够得到满足。通过征税增加高收入者持有房产的成本,将房产税收入用于低收入者保障房建设,从而达到调节贫富差距的目的。我国房产税自产生之时起,在很长一段时间内只是在针对居民的极少一部分房产征缴房产税,设计的人群比重相对较小,征收房产税最后腰的意义应该落脚于收入的分配调节。这也符合税收理论中对于税种最重要的功能定位。一般来?#25285;?#23545;于调节收入分配的比较?#34892;?#30340;税种主要有个人所得税、财产税及遗产税,由于流转税具有税收中性性质,因而在调节收入分配方面所发挥的作用相对较小。世界上很多国家都在对财产税进行优化归并,陆续停止征收遗产税,但是遗产税迄今为止都没有真正实施。要想充分发挥个人所得税在收入分配方面的调节功能,基本前提是税务机关要通过先进?#34892;?#30340;合法手段,掌握完整?#34892;?#30340;居民收入信息,然而,在许多发展中国家,隐性收入在社会真实收入中,有很大比重的隐性收入,隐性经济规模庞大,但游离于税收征税体系外,因此税务机关对于个人收入的完整性控制难度较大。我国作为发展中国?#19994;?#19968;?#20445;?#22312;社会收入中,隐性收入也是?#20984;?#23384;在的。研究表明,我国2008年居民隐性收入为9.26亿元,按城乡住户收入统计数据计算,2008年全国居民收入总额为14.0万亿元,这样,隐性收入将占真实收入的39.8%;这些隐性收入的18.8%集中于高收入家庭,62.5%集中于最高收入家庭;如果加上这种收入,2008年城镇最高收入10%家庭的人均可支配收入为139000元而非43613.75元。在如此规模庞大的隐性收入下,个人所得税调节收入不平等的作用并不显著,更进一步来?#25285;?#30001;于隐性收入规模较大,不适宜的税制设置反而可能会出现税收逆向调节的情况。相对遗产税?#26696;?#20154;所得税而言,房产税调节收入分配不平等的作用则?#27973;S行А?#19968;般来?#25285;?#39640;收入者出于投资与奢侈消费的动机,他们惯于持有多套房产或者价值较高的豪华房产。并且,由于房产的稳定性,住房是不可隐匿的,因而房产税无法偷逃,因此,对这种特定房产的财富存量征收房产税能够降低纳税人的可支配收入,从而对收人差距发挥调节作用。因此,调节收入差距是房产税无形中就能发挥的作用。在税收要素的设计上,要加强针对性。例如采用累进税率,就会更好地发挥作用。总之,我国目前的房产税已经不能适应目前的国情。


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<![CDATA[我国全面实施房产税的问题与对策研究]]> Tue, 31 Mar 2015 14:33:29 GMT 我国全面实施房产税的问题与对策研究

在经济越来越发达的当今社会,许多居民已经拥有了属于?#32422;?#30340;私房,但还有相当一些无房的居民一直梦想着拥有属于?#32422;?#30340;一套房。各种政策最基本的还是离不开国计民生,“?#29575;?#20303;行”中“住”在普通百姓心中?#21152;?#26497;其重要的地位。而一个结构完备、运行良好的房地产市场离不开一个能同市场经济相吻合、并将国家宏观经济政策渗透于市场的高效、完备的房地产税收制?#21462;?#25151;产税在地税收人特别是财产为税收人结构中已占据了较为重要的地位,该税在增加地方财政收人,运用税收杠杆调节房产所有者收入,配合国家房改政策,改善居民的居住条件,支持地方市政建设,促进房产管理,提高房产使用效益等方面起到了?#27973;?#31215;极的作用。
  一、我国房产税的简介
  房产税是以房产为征税对象,依据房产价格或房屋租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。征收房产税的目的在于加强对房产的管理,提高房产使用率,控制固定资产投?#20351;?#27169;和配合国家房产政策的调整,合理调节房产所有人和经营人的收入。
  二、我国房产税面临的问题
  (一)纳税主体的?#33539;?#19981;合理
  ?#20013;?#25151;产税的纳税人为房产产权所有人,这?#25913;?#38543;着社会经济的不断发展,在商品经济的今天多种经营模式层出不穷,房屋不再是计划经济时期以固形式的存在,其产权的拥有也出现了多种模式,产权所有人为了更好地利用房屋创造经济效益,出现了房屋的租赁、联营、联建及无偿划拨使用等等的房屋所有权共有或互有?#21335;?#35937;,造成房屋的产权划分不便、划分不清、划分不明甚至无法划分,涉税房屋产权纠纷越来越多。本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理例如一方出地一方出资的联建房后,出资方无偿无证使用;不可分割地房产由免税单位和纳税单位共用的;军民品生产共用的厂房;历史原因造成的长期房屋产权纠纷;一套人两套不同性质机构共存共用房产的情况等等,从而造成的涉税争议也越来越多,给税务机关的?#23548;收?#25910;工作带来了很多不便。另一方面,在现实生活中,房产所有人与房产不在一地的情形大量存在,税务机关在?#23548;收?#31649;中,由于缺乏有力的管理手段,常常面对房产无法?#33539;?#20854;所有人,即使定了房产所有人,往往又由于其与房产不在一地而缺乏?#34892;?#30340;征管措施,导致征管工作的被动,或者即使房产所有人与房产同在一地,但税务机关也由于相关信息的缺乏而无从掌握,往往是做了大量工作,但效果甚微,造成应征税款征收困难。
  (二)税种结构不合理
  中国?#20013;?#25151;地产税制构成一个明显的特点,是在房地产流通?#26041;?#31246;种多、税负重,而在房地产保有?#26041;?#35838;税较少,且税收优惠范围大。这种设置?#21335;?#26497;影响有:
  1.土地闲置、浪费现象严重。土地保有阶段课税少、税负轻,在流通时则多个税种同时课征,这相当于给了土地保有者无息贷款,即只要土地未进入流通,就无须为土地的增值而纳税。这种状况无异于鼓励了土地保有,使土地保有者以低成本长期持有土地,等待土地价格的上涨。
  2.进入市场流通的土地要承受过高的税?#28023;?#25233;制了土地的流动和正常的市场交易,助长了土地的隐性流动,逃税现象因而增多,这就从总量上减少了国?#19994;?#31246;收收入。更为严重的是,它直接阻碍了大量划拨存量土地进入市场的进程,减少了土地的?#34892;?#20379;给,激发了土地价格上涨。
  3.在房地产保有阶段发生的价值自然增值部分,由于没有?#34892;?#30340;税收调控机制,政府不能充分参与增值的分配,只能任由其流向房地产的?#23548;时?#26377;者。
  4.我国目前没有对闲置土地和荒芜土地问题进行明确立法,难以通过法律形式对其加以规范和促进其合理利用。对其保有者在土地使用税等方面给予税收减免,不利于解决土地利用率低下、闲置和荒芜的状况。
  (三)?#20013;?#25151;产税计税依据不合理
  我国《房产税暂行条例》规定:房产税的计税依据是房产余值或房产租金收入。这种规定?#23548;?#19978;带有静态考虑问题色彩,导致税基不能随经济条件的变化而正常增长。因为转轨时期,我国经济始终保持高速增长态势,这样,以余值为计税依据无疑是大大缩小了税基。同时,必须看到,按余?#23548;?#31246;,?#23548;?#19978;是新企业税负重,老企业税负轻。另一方面,把租金收入作为计税金额又带来了两个问题。一是租金与房产余值差距很大,因而引起?#31246;?#19981;同计税方式计税税负高度不均等状况。二是房产租金本身是营业税课税对象,现在?#20540;?#20570;房产税计税依据,这人为造成了双重课税。此外,现在租金收入很模糊,没有明确凭证,有的甚至暗箱操作,纳税人很容易通过人为操控,采取从房屋租金中分离出管理费等费用,提高家具设备租金,降低房屋租金等手段来达到避税、逃税的目的。
  (?#27169;┫中?#25151;产税征税范围过窄
  一方面,我国?#20013;?#25151;产税税制规定房产税只在城市、县城、建制镇和工矿区征收。其中县城和建制镇指县政府和镇政府所在地。这样,农村就被排除出征税范围。另一方面,?#20013;?#25151;产税税制还?#30740;?#25919;机关、人民团体、军队?#26434;謾?#36130;政拨付事业费的机构、个人居住用房等房产列为免税对象。应该承认:上述规定在二十世纪80年代是很?#20984;?#30340;,因为当时房地产商品化程?#32676;?#20302;,总体经济发展尚需政府通过“减税让利”措施予以刺激,房产税征税范围只宜窄不宜宽,先把房产税设置出来,今后择机再发挥其收入筹措功能。
  (五)房地产税费过于混乱
  目前,我国多数城市各种税费和地价约占房价比例的50%左右,项目多达近百种,其中重复与不合理收费约占总房价的30%。名目繁多的房地产业税费项目,不仅使得房地产业纳税人不堪重?#28023;?#20135;生强?#19994;?#36870;反心理,想方设法避税逃费,致使房产税税基被人为压缩、税源被无形挤占,直接影响了房产税税额的及时、足额缴纳,妨碍了我国房地产业的健康发展。而且从政府的角度看,也加大了税费制度建设成本和税费征管成本。同时由此带来的更深层次的问题还在于税费数量过多格?#20013;?#25104;之后,政府各部门自然形成了一种财源建设心态,造成收费竞争,直?#20248;?#26354;了收费的性质,变成了部门创收。


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<![CDATA[浅析房产税改革]]> Tue, 31 Mar 2015 14:32:41 GMT 浅析房产税改革

房产税是一种古老的税种,在我国征收的历史?#27973;?#20037;远。在古代,唐代的“廛布”拉开了房产税征收的序幕,随后的各朝各代设置了五花八门的称谓来对房产进行征税。新中国成立后,对全国统一开征了房产税,并将房产税和地产税合并为了房地产税。70年代,将对国营、集体企业征收的城市房地产税并入了工商税。80年代,进行了工商税制的改革,重新恢复了房地产税,并且颁布了沿?#24357;两?#30340;《中华人民共和国房产税暂行条例》。
  随着时代的发展,经?#30431;?#24179;的提高,人们对房产有了特殊的青睐,把大量的钱财投入到房产中,促进了房地产业的蓬勃发展,拉高了房价,这造就了少部分人拥有大量房产、大多数人买不起房的状况。为了改善现?#30784;?#20445;障住房、稳定房价,2010年,国务院出台了“新国十条”,并且发改委也在《关于2010年深化经济体制改革重点工作的意见》中,明?#20998;?#20986;要推进房产税改革。
  为了积极响应国?#19994;?#21495;召,2011年,重庆、上海两地政府结合自身的情况制定了房产税的改革方案,并作为试点开始试行新的房产税。
  一、房产税征收的必要性
  (一)有利于调节居民收入
  改革开放以来,我国的贫富差距越来越大,已经成为了社会安定团结的隐患。富人用手中富余的资金购置了大量的房产,通过对存量房、高端房以?#26696;?#26723;房的征税,能够促使“富人”多交房产税、“穷人”少交或不交房产税,以此达到缩小贫富差距、调节收入分配的目的。
  (二)有利于引导居民理性购房
  房产税属于财产税,能够调节居民收入的二本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理次分配,对房地产有着一定程度的影响。它将直接影响居民购房的选择,从而引导其购房的理性。
  对于投?#25910;?#32780;言,房产税的征收,将增加房地产投资收益的不?#33539;?#24615;,降低投?#25910;?#30340;收益预期。投?#25910;?#24819;要获得收益,房价的涨幅就必须要超过税收和持有成本。开征房产税,进一步加大了投?#25910;?#30340;风险,对其投?#24066;?#20026;有很强的制约性。
  对于拥有多套房产的投?#25910;擼?#20026;了减少房产的持有成本,会对房产进行买卖或者出租,对于房地产市场,是增加了供给,可以促进房价和房租的降低,让存量房合理流动。长远来看,开征房产税是有利于引导居民的购房理性的,对房地产市场的稳定起促进作用。
  (三)有利于房地产行业的健康发展
  房产税的征收对象是持有?#26041;冢?#36825;能够减少房地产市场的投机行为,抑制房价强劲上涨的趋势,从而保证房产市场的稳定。目前的房产税都是以市民普通住房基本需求为主的,在确保居民基本居住需求后,对其之外的房产进行税款征收。同时,将房产税改革同房产市场调控有机结合起来,发挥了税收政策调节住房的积极作用,对居民的住房消费发挥了正确引导的作用,从而进一步促进了房地产行业的健康发展。
  二、上海房产税改革?#21335;?#29366;分析
  上海房产税的试点范围为上海市行政区域,税?#35797;?#23450;为0.6%,应税住房每平方米市场交易价格低于本市上年度新建商品住房平均销售价格2倍(含2倍)的,税?#35797;?#20943;为0.4%。对于本地居民,家庭第二套及以上住房(包括新购的二手存量住房和新建商品住房),而外地居民,即非本市居民在本市新购的住房都需要缴税。其免税面积为人均60平方?#20303;?br />  (一)房产税短期较难成为主体税种
  根据上海市税务局公开的税收收入统计情况,以房产税实行的前一年(即2010年)和实行后的年份(2011—2013年)相比较,具体见下表。
  通过房产税收入情况的分析表(见上表),可以看出:
  在实行房产税改革的当年,即2011年,房产税的全年收入为736,625万元,比改革前的2010年增加113,617万元,并?#20197;?012?#20013;?#22686;加,上涨到了925,594万元。从整体上看,无论是第一季度,上半年,前三季度还是全年,房产税的收入均高于2010年,仅2013年上半年的收入就达到了2010年全年的收入,这些数据表明,上海财税部门从房产税中获得的收入增加较为明显,开征房产税对于税收收入的增加是有一定的促进作用的。但从全年的角度来看,房产税开征前和开征后,它在总税收收入中所占比重除了在2012年增加显著外,2011年与2010年基本?#21046;剑?#36825;?#24471;?#25151;产税在总体税收收入中所处的地位基本没有改变。
  此外,从税?#19990;?#30475;,大多数只?#35270;?.4%的税率,并且税基还根据市价打7折。如此低的税率,对财政收入的?#27605;资?#27604;较小的。对于上海的本地市民,一个普通的三口之家,免税面积是180平方米,如果在不考虑免税额的情况下,以每平方3万元的价格购买200平方米的房子,每年需缴纳的房产税?#23548;?#20026;1680元(20×30000×0.4%×70%)。这个费用是比较少的,甚至都低于小区每年收取的物业管理费。
  以上的例子均表明了房产税在短期内会增加一定的财政收入,但很难成为主体税种。主体税种一般在地方个税收入中,所占的比重最高,能够给政府带来相对稳定的收入流,这些因素是现有条件均不满足的。并且根据上海出台的政策,房产税的征收只覆盖部分范围,涉及的人群比较少,这也表明房产税短期不可能大范围征收,难以成为主体税种,现阶段只具备调控的功能。
  (二)估价体系不健全
  计税价格是依据市场的水平,而不是评估价格,这主要是由于财产税对征管?#27973;?#20381;?#25285;?#25104;本很高。具体来看,财产税的征收存在信息成本和重估成本,房产登记和管理制度不健全,再加上房产、土地、户籍、统计和税务部门尚未建立起信息共享机制,因此,房地产评估?#38469;?#31995;统是提供不了支持的,只能依据市场水平。


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<![CDATA[房产税改革小议]]> Tue, 31 Mar 2015 14:31:58 GMT 房产税改革小议

一、房产税之权属性质及课税性质
  关于房产税的权属性质,?#27605;?#30340;理论学界已基本达成共识,所以?#25910;?#22312;此采用从房产税定义人手的反向分析方法来解析房产税的基本内容。
  ?#27605;?#23545;于房产税的定义,学界普遍认为房产税是以房屋为征税对象,按房屋的计税余值或租金收入为计税依据,向产权所有人征收的一种财产税。可见,房产税的征税对象为房产,计税依据为评估价值或租金收入,其权属性质为财产税,课税性质为存量税。
  房产税的关键在于性质?#36866;?#20110;财产税,并不在于其征税对象为房产。众所周知,商品税的征税对象也是房产,但是只有作为商?#26041;?#20837;流通领域的房产才可以成为商品税的对象,可见其背后的税源是货币资金的流量;而作为财产税征税对象的房产,就无需进入商品流通领域,可见其背后的税源是资金的累积,这也是财产税被称之为存量税的原因。明确房产税的权属性质和课税性质,?#30431;?#25171;好地基,地基打好,房产税理论体系这栋“高楼大厦”才能平地矗立而不倒。
  二、房产税制度设计之国?#26102;?#36739;
  (一)征收范围与对象
  在征收范围上,西方发达国家房产税的征收范围普遍包含城市和农村地区;而我国房产税目前的征收范围只限城镇房地产?#35797;矗?#30456;比发达国家来?#25285;?#25105;国房产税的税基范围很小,无法兼顾到对农村土地?#35797;?#21644;房地产?#35797;?#30340;调控。
  在征收对象上,西方发达国家房产税的征收本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理对象普遍包括房屋及其附属设施,同时由于西方国家土地制度多为私有制,故房屋与土地一体作为房地产税的征收对象已经成为主流,而单独对房屋征税则很少见。
  (二)纳税人
  纵观世界,大部分国?#19994;?#25151;产税都将房屋的所有人列为纳税人,另外,也有少数国家如荷兰等,将房屋的承租人、使用者也列入纳税人。
  (三)计税依据
  ?#27605;攏?#21508;国房产税大多实行单一制的征税方法,即以房产的估计价值作为计税依据;而我国则采用了混合制的征税方法,即将房产估计价值以及租赁收益都纳入计税依据范畴。另外,由于房产估价的过程较为复杂,但是房产估价这一步骤又决定着房产税是否能够顺利征收,因此,大多发达国家都设立了专门的估价机构,由专门的资产评估师从事评估工作。
  (?#27169;┦导?#25104;效
  从世界上多数发达国家和地区的?#23548;?#26469;看,征收房产税所带来的效果是很好的:一方面地方政府获得了稳定?#39029;?#36275;的财政收入,另一方面政府借助房产税的征收达到了宏观调控的目的,抑制了土地的盲目投机,保护了土地?#35797;础?br />  三、我国大陆地区房产税之征收现状及问题
  近些年来,房产税的征收成为了我国税制改革的热点问题,经过近十年来对房产税征收的不断讨论与论证,于2011年1月27日,上海市政府与重庆市政府分别印发了《上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法?#32602;?#20197;下简称《上海暂行办法?#32602;?#21644;《重庆市人民政府关于进行对部分个人住房征收房产税改革试点的暂行办法?#32602;?#20197;下简称《重庆暂行办法?#32602;源耍?#19978;海和重庆成为了我国第一批房产税征收试点城市,我国房产税的征收正式拉开了序幕。
  经过三年对沪渝两地试行征收房产税的情况来看,两地对于房产税征收的初衷都是好的,即通过税收达到宏观调控的目的。但是初衷的美好并不能掩盖?#23548;?#36827;行当中出现的巨大问题:
  (一)房产税性?#21183;?#31163;
  在本文的第一部分中,对于财产税的权属性质已经予以了?#24471;鰨?#25151;产税是名副其实的财产税(存量税),应当以房产的评估价格为税基进行征收,另外,房产税与商品税的区别也在本文的第一部分予以了详述。但是《上海暂行办法》和《重庆暂行办法》都将房产交易价格作为税基,并且征税对象都为新购买房屋,而不是将社会财产存量作为征税对象,可见,两个办法已经将房产税定性为了商品税,偏离了房产税原有的目的。众所周知,商品税的税负?#27973;?#26131;于转嫁,在市场经济的大环境下,房产税若采用了商品税的征收办法,则很难达到抑制房价的目的,更别说达到宏观调控的目的。
  (二)房产税征收目标偏离
  房产税征收的目标就是促进实现公平分配,关于税收的公平分配,理论上有收益原则和支付能力原则两种理论,收益原则能?#26082;?#21453;映纳税人和政府的收益程度,根据收益原则进行税收,更加科学,但是收益大小难以量化,所以在?#23548;?#20013;,显然支付能力原则更具有可行性,房产是衡量支付能力的一个重要标准,因此,实现税收的公平分配,对个人拥有的房产进行征税,?#27973;?#24517;要的。
  但是现实的情况是,《上海暂行办法》和《重庆市暂行办法》都没有将个人拥有的存量房产归入征税范围,这种制度设计显然无法反应个人的支付能力,违背了支付能力原则,偏离了调节收入的目标。
  另外,这种以交易价格为税基以及不对存量房产进行征税的制度设计还会带来很多负面效果。首先,从经济学角度看,这种制度设计不但不会抑制房价,相反会使房价稳步增长;其次,此种制度设计?#27973;?#26377;利于在?#23545;?#34892;办法》颁布之前完成产权交易的纳税人,对?#23545;?#34892;办法》颁布之后完成产权交易的纳税人并不公平;最后,沪渝两地成为试点城市之后,其他城市潜在的具有支付能力的纳税人为了避免可能成为当地政府实行房产税征收后的“牺牲者”,肯定会尽快购买住房进行投资,房价不降反升,对于刚需住房者显然毫无利好。


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<![CDATA[房产税改革试行效果分析及建议]]> Tue, 31 Mar 2015 14:31:09 GMT 房产税改革试行效果分析及建议

房产税改革已经探讨多年,重庆与上海两城市也已经在2011年1月宣布试点征收房地产税。如今已经过去三年多的时间,实施效果却不尽如人意。曾经被广泛关注并寄予厚望的房产税改革,在遏制房价的作用上并不能满足人们期待,而作为替代土地财政的地方政府新收入来源,也并没?#20889;?#21040;预期要求。究竟是何种原因造成房产税改革“流产”,本文围绕该问题做出了初步的探讨与思考,希望能对房产税改革下一步的推广与发展提出一些?#34892;?#30340;建议。
  一、房产税改革的进程
  从2003年5月开始, 我国财政部和国家税务总局分3批在北京、江苏等10个省市开展房地产模拟评税试点工作。经过了7年后,登记造册、评估方法、数据库等已经完善,千呼万唤使出来。上海市人民政府发《上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法?#32602;?#21150;法规定从2011年1月28日起对上海居民家庭新购第二套及以上住房和非上海居民家庭的新购住房征收房产税,税率因房价高低分别暂定为0.6%和0.4%。重庆市政府从2011年1月28日开始向个人房产征收房产税。重庆主城九区内存量增量独栋别墅、新购高档商品房、外地炒房客在重庆购第二套房,将被征收房产税,其税率为0.5%-1.2%。随后房产税试点扩容?#21335;?#24687;不断,但是却没有真正的实施。2013年“国五条”细则出台,为房产税的发展与改革提供了一个发展的方向,同时11月12日,《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中提及房地产税,并要求“加快立法并适时推进改革”
  二、房产税改革的具体效果分析
  1.新建商品住宅价格及销售情况分析
  我们可以看到,在2011年房产税改革在重庆和上海试点后,沪渝的商品住宅开发有所放?#28023;?#30001;此可见,房产税改革使得商品住宅开发经营状况得以“退烧”,但是数据显示2012年开始上海新建商品住宅价格累计环比上涨0.1%,同比下降1.2%,重庆房价亦显环比上涨态势,从图上可以看出沪渝两地的房产税改革并没有抑制住房价上涨的脚步,本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理同时两地?#21335;?#21806;情况也是出现了?#31859;?#24182;高于房产税改革前夕?#21335;?#21806;情况,从目前上海大多数已经缴纳房产税的家庭来看,其年税费成本多在数千元左右。对于涨幅很大的房地产市场来?#25285;?#36825;些税费成本难以撼动投资人涌入楼市的热情。随着对政策?#21335;?#21270;,房产税很快就成了一种只针对极少数人的特殊税种,房产税改革的效应是短期的,难以对房地产的高泡沫引起的高房价的抑制发挥长期作用。
  图1:2008-2014年两地新建商品住宅价格指数
  2.住房空置率
  空置不管房屋的新旧,只要没有房屋使用者,那么都归为空置。房地产空置,有绝对空置和相对空置,绝对空置即大于需求引起的过剩空置,相对空置是因为房价过高,开发、需求错位引起的,?#23548;市?#27714;尚未得到满足的需求空置。目前,我国的房地长刚需尚未得到满足,而出现了大面积的房产空置。从图上可以看出,在2011年商品住宅空置面积同比为?#28023;?#20294;随着房产税政策消化,空置面积同比由负转正,这?#24471;鰨?#36825;?#24471;?#25151;产税并没?#34892;?#25104;了一个长期的作用。
  3.房产税征收以及土地出让金
  房产税的征收初衷是希望能为地方政府提供最为稳定和广泛的税源,从而解决地方政府对土地财政的依?#25285;?#20174;根源上卡住房价上涨的?#21344;洹?#20174;试点的地方税收收入和地方房产税收入来看,房产税征收的金额是?#27973;?#26377;限的,美国的房产税达到财政收入的30%左右,而我国现在基本在0.03%左右,这?#24471;?#35201;让房产税作为地方的稳定的财政收入来源的目标还相去甚远,房产税的改革并没?#20889;?#21040;预期的效果。
  无论是从沪深两地或者全国的整体的情况来看,地方的财政收入的结构确实存在一定的不合理,巨量的土地出让金收入成为各地政府难以割舍的一大?#19990;?#28304;,这也导致了地方耕地的大量浪费、违规批地等问题层出不穷,尤其是因此导致不可?#20013;?#21457;展注定在未来的某一天爆发。世界上很多国家都征收房产税,并且是地方财政收入的主体税种。上世纪90年代,发达国?#20063;?#20135;税占地方政府税收收入的平均比例为35%,其中美国财产税收入三分之二以上来自于房地产税,经过大量的国外?#23548;?#25151;产税作为地方主要的税种,为地方提供稳定的地方税收是可行的。目前我国的房产税到达这一目标还任重道远,房产税改革下一步将何去何从,仍然是现阶段最重要的事情之一。
  三、房产税试点失败原因分析
  房产税改革之所以没有取得预期成效,主要在于以下几点原因:
  第一,房产税设定的税率过低,无法起到真正的效果。上海的房产税把基础税率定在0.6%,而重庆更低,基础税率定在了0.5%。如果按照当时的房价来看,这中基础税率的设定所收取的税收收入对于购房者来?#23548;?#30452;是“九牛一毛”。对于那些够资格缴纳房产税的购房者来讲,只要他们有足够的资金能够购房,房产税对他们几乎没有任何影响。
  第二,房产税改革针对的主要是高收入者和投机投?#25910;擼?#24182;不是面向普通大众来设计的。当时上海的房产税改革方案把试点房产税的征收对象定位在“家庭第二套及以上住房(包括新购的二手存量住房和新建商品住房)或非本市居民家庭在本市新购的住房”;而重庆则是定位在“主城九区内,针对个人拥有的独栋商品住宅,个人新购的高档住房或在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套(含)以上的普通住房”。但是,作为房地产市场消费的“主力军”——普通的中产阶层并没有涉及其中。


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<![CDATA[上海重庆房产税试点改革的政策分析]]> Tue, 31 Mar 2015 14:30:05 GMT 上海重庆房产税试点改革的政策分析

1 政策背景
  2010年4月17日下发的《关于坚决遏制部分城市房价过快上涨的通知》中要求发挥税收政策对住房消费和房地产收益调节作用,财政部、税务总局要加快研究制定引导个人合理住房消费和调节个人房产收益的税收政策。2010年5月31日,国务?#21644;?#24847;发改委《关于2010年深化经济体制改革重点工作的意见?#32602;?#36880;步推进房产税改革。2011年1月27日,国务院常务会议同意在部分城市进行对个人住房征收房产税改革试点,具体征收办法由征收地自行决定。次日,上海和重庆两市相继提出了房产税试点改革的暂行办法。该政策出台的具体背景是近年来?#20013;?#22686;长的房价和地方债务。
  1.1 居高不下的房价
  自2004年以来,我国房价开?#21152;?#20102;较大幅度的增长。除了2008年以外,房价同比增幅基本上都在5%以上,商品房?#21335;?#21806;均值从2003年的2 359元/m2增长到2010年的5 357元/m2,翻了一番。国际上的用“房价收入比”来衡量居民的住房负担,并且认为合理的住房价格的房价收入比应该是3~6。所谓房价收入比,从广义上讲,是指一个地方或城市每户居民的平均房价与每户居民的平均年收入之?#21462;?#22312;我国,房价收入比一直高于6,超出了国际上认为的合理水平,成为国际房价最难承受的地区之一。本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理由此可见,相对于我国的人均收入水平,目前的房价对于一般的居民家庭来?#25285;?#30830;实显得难以承受。
  1.2 地方债务巨大
  1994年分税制改革改变了中央和地方政府间的财权和事权的划分格局。地方财政收入来源?#26412;?#20943;少,而事权却日渐繁重。中央政府拥有52%的财权,却只承担30%的事权,地方政府拥有48%的财权,却只承担70%的事权。财权与事权的不匹配是造成地方债务的重要原因。自分税制以来,地方财政支出一直高于财政收入,地方财政赤字也是逐年上升。2010年,地方财政收入(指一般预算收入)是40 613.04亿元,而当年的财政赤字达到了33 271.39亿元,占到了地方财政收入的81.9%。2011年,审计署针对全国地方性债务的审计结果显示,截至2010年底,全国地方政府性债务余额为107 174.91亿元,其中,政府负有偿责任的债务为67 109.51亿元,而当年地方财政收入总额只有40 613.04亿元。不仅债务规模巨大,从1997年以来,我国地方政府性债务余额同比增长速度十分惊人,如图1所?#23613;?br />  财权与事权的不匹配造成了因此,地方财政需要另外的稳定资金的注入。房产属于不动产,房产税属于地方税,对房产税的改革可以为地方财政创造新的收入。
  2 政策评估
  2.1 政策内容分析
  从政策内容看,上海和重庆两市的政策的侧重点不一样,具有各自的特色。上海市的政策较为温和,没有将存量房纳入征税范围,减少了政策实施阶段的阻力,并?#19994;?#25511;面广,税?#24335;系停?#20855;有较强的可操作性,只需核实房屋面积,再根据价格?#33539;?#24449;税的税率即可。上海的政策在满足了市民对普通商品住房?#21335;研?#27714;的同时?#32456;展?#20102;一部分市民对于房屋的改善需求,可以说是比较人性化的。不过上海市对首套不征税的做法会让无房族陷入要买就买大房的?#31209;Γ?#21478;外,两地的政策?#32423;?#22806;来打工者不利。重庆市的特点是开征高档房房产税,主要针对高端住房,以此来抑制高端住房奢侈品?#21335;?#36153;和投机行为,对普通住房是完全开放的,目的是形成“?#25237;?#26377;保障、中端有市场、高端?#24615;际?rdquo;的住房体系。其征税面没有上海的广?#28023;?#20294;是税?#24335;?#39640;。不过高端住房?#21335;?#36153;毕竟在于少数,重庆政策可能会让房地产商加大对普通住宅的建设,对广大民众来说没有什么?#23548;?#30340;效力,对于本地人而言相当于没有任何限定。
  总而言之,从政策内容本身来看,对于打压房价并没有多大的效力。上海市征收0.6%的税率对投机者来说并不算高,重庆市高档住房?#21335;?#36153;者对征税额也不会很在意。造成房价上涨之一的投机因素依然存在。
  2.2 政策效果分析
  2.2.1 对房价的调控效果
  从2011年房产税试点?#20004;瘢?#24050;经将近三年,房价依然维持着上涨的势头,如图2所?#23613;?br />  图中,纵坐标表示新建住宅销售价格指数(上月=100)。
  如图2可知,从2012年9月份起,两地的新建住宅销售价格已经开始上涨。2011年5月~2012年8月间,两地房价的涨幅有所缓和,房价比较平稳,可以认为房产税对两地的房价还是产生了一定的影响,有一定的调控作用,但是作用有限。而事实上,2011年以来,国务院对房地产市场的调控也没有中断?#21512;?#36141;、提高首付、提高利?#30465;?#25910;紧贷款等政策相继发挥作用,房产税改革对房价的作用很难被剥离出来。房地产的投?#24066;?#20027;要来源于预期房价的上涨。房价的高增长速度坚定了消费者对房价上涨的预期,投?#24066;?#38656;求依然健在,房价继续上涨成为必然。因此,房产税改革的推广还?#20889;?#21830;榷。
  2.2.2 对收入分配的影响
  房产税改革的目的之一是调整收入分配。首先,需要界定何为收入分配公平的问题。税收的公平原则认为具有相等纳税能力者应该负担相等的税收,不同纳税能力者应负担不同的税收。上海市的政策对征税对象限定为增量房,对存量房不征税。这样就会在新购房者和旧购房者之间形成不公平,具有相等纳税能力者没有负担相等的税收。而且,在房价不断上涨的背景下,拥有购房能力的居民会选择将收入用于购房,那么旧购房者更有可能比新购房者拥有更强的购买力,其收入水平甚至高于新购房者,此征税政策还会拉大收入差距,与公平背道而驰,造?#19978;?#23500;起来的人得利,后富起来的人增负的结果,不符合税收的公平原则。


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<![CDATA[面向房产税的住宅批量估价方法及其优缺点分析]]> Tue, 31 Mar 2015 14:29:02 GMT 面向房产税的住宅批量估价方法及其优缺点分析

一、引言
  为了优化地方财政收入结构和抑制住房投机需求,重庆和上海两地在2011年1月成为全国?#30528;?#35797;点城市,对居民开始征收房产税。当前这两个试点城市主要针对增量房征税,以市场交易价格为征税依据。目前,房地产最基本的估价方法有市场比较法、收益法和成本法。由于市场比较法的估价原理能更好的体现房地产市场情况,所评估的指标?#38382;?#33021;够通过交易市场直接获得,且评估结果更加的科学?#26082;罚?#22240;此它成为最重要、最常用的房地产估价方法之一,也成为房地产批量估价方法的基础。本文对以市场比较法为基础的几种常用住宅批量估价方法进行研究,比较其优缺点,为我国建立和完善住宅批量估价系统提供参考。
  二、基于模糊数学的住宅批量估价方法
  (一)估价原理。自然界中,精确数学无法描述广泛存在的模糊现象。而人类能够通过模糊的思维和语言进行信息的表达,再通过大脑进行理论的分析和推导,最终做出决策。模糊数学就是模仿人类思维的过程,运用数学方法对模糊现象进行研究和处理。基于模糊数学的住宅评量估价方法,通过运用模糊数学理论来解决可比实例的选择问题。它以贴近度为依据,从若干个交?#36164;?#20363;中选择贴近度大,即与待估房地产最相似的交?#36164;?#20363;作为可比实例。
  (二)估价步骤
  (1)提取估价对象的特征因素。在影响房地产价格的众多因素中,各因素对估价目的不同的房地产的影响有一定的差别,结合专家意见对主要的特征因素进行提取。
  (2)?#33539;?#29305;征因素隶属函数值。隶属函数是表示某些因素隶属于?#25345;?#29305;征的函数,其取值在0和1之间。当函数值越近似于1,则?#24471;?#38582;属度越大,反之隶属度?#31995;汀?#29305;征因素主要有两类:一类是难以量化的模糊指标(如交通状况等);第二类则是容易得到的确切量化指标(如面积等)。软指标隶属函数值的?#33539;?#21487;用类比法建立隶属函数,并通过实地考查勘测来?#33539;ā?br />  (3)计算贴近?#21462;?#36148;近度是描述两模糊子集之间彼此相近程度的概念,取值范围在[0,1]区间。同样,当贴近度越近似于1,则?#24471;?#20004;模糊子集越相近,反之贴近度?#31995;汀?#35774;A与B为论域U的模糊子集,则
  A○B=(A()∧B())=(A()∧B())(公式1)
  公式1称为A与B的内积。
  A⊕B=(A()∨B())=(A()∨B())(公式2)
  公式2称为A与B的外积。
  σ(A,B)=(1/2)[A○B+(1-A⊕B)](公式3)
  公式3称为A与B的贴近?#21462;?br />  按式(公式1)~(公式3)计算待估房地产与可比实例贴近?#21462;?br />  (4)计算待估房地产价值。先计算各交?#36164;?#20363;特征因素的隶属函数值,提取特征因素,再通过计算待估房地产与各交?#36164;?#20363;的本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理贴近度得出待估房地产的估价结果。
  (三)优缺点分析
  1、优点分析
  (1)实例选择和权重?#33539;?#26356;加?#20984;邸?#22522;于模糊数学的住宅批量评估方法引入贴近度概念来选取可比实例,并将待估房地产与可比实例的贴近度转化成权重,减少了个人情感色彩对可比实例选择和权重?#33539;?#20135;生的影响。这种方法对可比实例的选择和权重的?#33539;?#27604;传统方法更加?#20984;郟?#31185;学。
  (2)能更好地评价定性因素。定性因素难以量化,具?#24515;?#31946;性,基于模糊数学的住宅批量评估方法在处理这类具有“模糊”性质的因素时,通过类比法建立隶属函数,使其量化成统一标?#38469;置?#36848;,是解决这类问题的最?#34892;?#26041;法。
  2、缺点分析
  (1)特征因素的?#33539;?#21463;人为因素影响。特征因素较多,估价人员在进行主要特征因素的选取时往往是?#25569;展?#20215;条例及经验进行主观判断。同时对于难以量化的软指标,虽能通过类比法建立隶属函数,但其隶属函数值的最终?#33539;?#20173;受估价人员的人为影响。
  (2)模型对可比实例要求高。本方法需要有大量具体的实例以供选择,并?#20197;?#21017;上要求所选取的实例与待估对象的交易时间越近越好,这样才能保证估价结果的精?#33539;取?#20294;我国目前在房地产交易信息统计以及公开方面还有所欠?#20445;?#25151;地产市场管理体系不够完善,房地产交易登?#27973;?#20986;现阴阳合同等,导致选取的符合要求的可比实例数量有限,进而可能影响估价结果的精?#33539;取?br />  三、基于神经网络的住宅批量估价方法
  (一)估价原理。人工神经网络是一种通过模拟动物神经功能和结构特征,进行分布式并行信息处理的数学模型。尤其适合需要同时处理多因素和不精确的信息问题。而房地产价格受许多因素的印象,同时某些特征因素和房地产价格之间着非线性问题。因此,人工神经网络运用到房地产估价当中是科学合理的。
  (二)估价步骤
  (1)输入待估房地产信息。选取与估价相关的房地产信息,例如小区名称、位置、面积等。(2)对主要的特征因素进行量化。通过建立指标体系选取主要影响因素,并咨询专家进行量化打分,将主要的特征影响因素进行输入。(3)?#33539;?#26679;本。选取一定数目与待估房地产相类?#24179;?#26131;可比实例。其中70%作为训?#36153;?#26412;,剩下的样?#23621;?#20110;检测。为了有利于神经网络训练,待样本?#33539;?#21518;,按照一定的规则,将样本的输入、输出转化为0到1区间的值。(4)建立模型。?#33539;?#27169;型的基本?#38382;#?)模型训练。即网络的学习过程。首先设置训练?#38382;?#20877;用选取的训?#36153;?#26412;对建立好的神经网络模型进行训练。(6)模型检测。通过测试样本得到样本检测误差,判断模型是否满足要求。如不满足,应从新训练,直到符合要求。(7)估价。输入待估对象的影响因素值,得到它的评估价格。


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<![CDATA[埃及开征房产税,富人不高兴]]> Tue, 31 Mar 2015 14:27:46 GMT 埃及开征房产税,富人不高兴

最近一段时期以来,埃及的富人有点不太爽。他们在家时,?#32972;?#20250;有人来敲门。打开门一问,原来是不动产税务局的人员来核对房主和房屋的信息。原来,埃及的《不动产税法》在颁布6年后,终于要正式实施了,不少埃?#26696;?#20154;不得不要交纳一笔数额不菲的不动产税,也就是人们常说的房产税了。
  法?#21830;?#25991;修正了多次
  埃及是个沙漠广布的中东国家,全国96%的面积是沙漠,只有4%的地方适合人们居住,大量人口集中居住在首都开罗、地中海城市亚历山大等。这种特殊的国情决定了住房一直是困扰许多埃及人的一个大问题。与此同时,埃及实行土地私有政策。从理论上来?#25285;?#21482;要经济条件?#24066;恚?#20154;们就可以尽可能多地购买土地,并自行建造房屋。本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理
  由于历史和社会等方面的原因,埃及的贫富差距状况比较悬殊,富裕阶层与低收入阶层在土地和房屋拥有量方面随之呈现明显的两极分化现象,这引起了低收入阶层的不满。此外,埃及经济近年来发展缓慢,政府财政收入下降,财政赤字上涨。如在2013/2014财政年度,埃及政府的财政赤字占GDP比例高达14%。因此,为了促进社会公平,增加政府的财政收入,埃及政府在2008年颁布了第196号法律《不动产税法?#32602;?#20915;定对超过一定标准的房屋征税。同时,靠出租房屋获得大额收入的人也得纳税。
  《不动产税法》出台后,在埃及社会各界引起了广泛的争议,毕竟这是牵动千家万户、与许多人切身利益有关的一件大事。赞成者认为,富人不应该拥?#24515;?#20040;多的房屋,政府应该对他们征收房产税,以缓解政府财政资金紧张问题。另一部分民众则认为,房产税应主要向高收入人群征收,房产税的起征点应设定为50万埃镑,并根据物价和房价上涨情况,每五年调整一次。?#27604;唬?#36825;部法律遭到了许多富人,其中包括不少官员的强烈反对。由于争议很大,埃及政府一再推迟法律实施的时间,并根据民众、专?#19994;?#21628;声和建议,对法?#21830;?#25991;进行了多次修正。但因政权多次更迭等原因,这部法律一直没有正式实施。
  今年8月底,埃及总统塞西对房产税动了真格。他签署法令,决定正式实施《不动产税法》。而且,实施的时间追溯到2013年7月。这意味着,许多富人不仅要交纳今年的房产税,还得补交去年半年的税款。
  起征点大幅调高
  根据最新版的《不动产税法?#32602;?#22467;及全国价值在200万埃镑(约合人民币180万)以下的房屋不用交税,而价值在200万埃镑以上的房屋必须纳税。这个起征点比2008年版本中的50万埃镑(约合人民币45万)起征点提高了不少,使许多中等收入的人不用交税。而在房屋出租方面,年收益少于24000埃镑(约合人民币22000元)的房屋不用纳税,而年收益超过24000埃镑的房屋就得交税。
  《不动产税法》规定,这部税法覆盖全国所有的房屋,不仅包括自建房、自住房、出租房,也包括那些尚未盖完、但已投入使用的房子。在当今埃及,许多房屋已投入使用、但屋顶上竖着钢筋,给人一种房屋尚未盖完、房主将继续盖房的印象,这样可不用交税。同时,这部法律也?#35270;?#20110;机场、港口、加油站、旅游设施等公?#37319;?#26045;房屋,其具体税款的征收办法和标准,将由埃及不动产税务局和财政部等相关部委商议。不过,政府部门、军事部门、驻埃及的外国使领馆的房屋不用纳税;医院、学校、宗教场所(如清真寺、教堂等)和其他非盈利性组织的房屋也不纳税。
  埃及不动产税局局长萨米亚·胡赛因?#25285;?#35813;局将通过书面通知、?#22987;?#31561;方式通知房主。房主每年可分两次交税,时间分别是1月和7月。
  三方评估房屋价值
  目前,人们普遍关心的问题?#34892;?#22810;,例如:房子的价值由谁来评估?怎么评估?如有争议,怎么办?例如,一套房子的评估价值为300万埃镑,那房主每年应该交纳多少房产税?再如,房主每年出租房子的收益是30000埃镑,他?#20540;?#20132;纳多少税呢?
  萨米亚解?#36864;担?#19981;同地区、不同地段、不同年代的房子,评估的价值、要交纳的税款都不一样。不动产税局将会同地方政府代表和房主,组成一个三方委员会,共同对房屋的价值进行评估,达成共识。如果房主对评估结果不满意的?#22467;?#20182;可申请行政诉?#24076;?#30001;一个独立的专家委员会来进行审议,然后做出最终的评估价值。接?#21525;矗?#26681;据一?#36164;?#20998;复杂的公式来计算应交纳的房产税。
  如在首都开罗,影响房屋价格的首要因素是地段,以一套120平方米的两居室公寓房为例,同等高?#21462;?#38754;积和装修标准,偏远地段与繁华地段的价值相差悬殊,大约在60万埃镑至690万埃镑之间。也就是?#25285;?#26377;的两居室可免税,但有的两居室须纳税,由房屋的具体情况而定。
  针对?#34892;?#23500;?#31246;?#25151;屋过户到妻子、孩?#29992;?#19979;、以达到避税的做法,萨米亚强调,房子不管是在未成年人名下,还是妻子一方,只要超了标准,就得纳税。她举例?#25285;?#22914;果有个人拥有两套房子,每套房子的价值都低于200万埃镑,那先计算两套房子的总价值,然后减去200万埃镑,多出部分就得依法纳税。
  在出租房方面,房产税的交纳方式就比较简单,那就是交纳的房产税是房子租金的10%。
  此外,《不动产税法》?#26500;?#23450;,房屋价值评估工作每五年进行一次。五年到期重新进行评估时,自住房屋价值上涨的幅度不得超过30%,其他用途房屋价值上涨的幅度不得超过45%。这个规定对房主有利,毕?#26500;?#20215;上涨了,房主就得多交不少税。
  税款将用于民生改善
  那?#30679;?#22467;及全国目前有多少套房屋呢?谁也没有?#26082;?#30340;统计数据,因为根据埃及不动产税务局局长萨米亚的说法,只有5%的房屋在政府部门里进行了登记,因此,政府部门没有这方面的数据。根据官方的估计,2008年,埃及城镇的房子总数是1800万套,农村里的房屋数量则不详。这意味着,埃?#26696;?#20154;们最近6年来在城郊盖的许多豪华别墅和房子并不在统计之列。如果统计在内,埃及的房屋总数则会超过1800万套不少。


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<![CDATA[我国?#20013;?#25151;地产税与房产税改革]]> Tue, 31 Mar 2015 14:26:52 GMT 我国?#20013;?#25151;地产税与房产税改革

房地产税是一个综合性概念,即一切与房地产运行有直接关系的税都属于房地产税,目前主要包括土地增值税、营业税、城市维护建设税、?#36867;?#36153;附加、地方?#36867;?#36153;附加、耕地?#21152;?#31246;、契税、印花税、城镇土地使用税、企业所得税、个人所得税、房产税等12种税。2015年将启动房地产营业税改增值税的改革。
  一、我国?#20013;?#25151;地产税分布
  我国?#20013;?#25151;地产税按照征税发生的?#26041;?#21306;分,可以分为房地产开发?#26041;凇?#27969;转?#26041;?#21644;保有?#26041;凇?#20855;体如下:
  征税?#26041;?税?#32622;?#31216; 计税依据 税率(%) 备注
  房地产开发 土地增值税 房地产增值额 30-60 纳税主体:房地产开发企业
  营业税 房地产转让收入 5
  城市维护建设税 营业税税额 1或5或7
  ?#36867;?#36153;附加 营业税税额 3
  地方?#36867;?#36153;附加 营业税税额 1—2
  耕地?#21152;?#31246; ?#23548;收加?#32789;地面积 10-50;8-40;6-30;5-25元/平米
  契税 取得土地使用权的金额 3—5
  印花税 合同金额 0.03(建筑安?#22467;?#21450;0.05(购销)
  城镇土地使用税 ?#23548;收加?#22303;地面积 0.6—30元/平米
  企业所得税 房地产企业应税所得额 25
  (一) 在房地产开发?#26041;?#26377;10种
  (二)在房地产流转?#26041;?#26377;12种
  征税?#26041;?税?#32622;?#31216; 计税依据 税率(%) 备注
  房地产
  转让 营业税 房地产转让收入 5 144㎡以下?#26434;?#28385;五年的普通住宅免征。
  纳税主体:卖方
  城市维护建设税 营业税税额 1或5或7
  ?#36867;?#36153;附加 营业税税额 3
  地方?#36867;?#36153;附加 营业税税额 1—2
  印花税 合同金额 0.05本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理(个人暂免) 纳税主体:买方
  土地增值税 增值额 30-60(个人暂免) 纳税主体:卖方
  企业所得税 应税所得额 25 纳税主体:卖方
  个人所得税 应税所得额 非住房:20
  住房:1 144㎡以下?#26434;?#28385;五年且为家庭唯一住房的免征。
  纳税主体:卖方
  契税 成交合同价 1-3 首套住房90㎡以下的为1%,90㎡-144㎡为1.5%,其余为3%。
  纳税主体:买方
  房地产出租 营业税 租金 5(个人3%减半) 纳税主体:房屋所有权人
  城市维护建设税 营业税税额 1或5或7
  ?#36867;?#36153;附加 营业税税额 3
  地方?#36867;?#36153;附加 营业税税额 1—2
  个人所得税 应税所得额 10
  房产税 租金 12(企业出租用于居住的住房?#26696;?#20154;为4)
  城镇土地使用税 ?#23548;收加?#22303;地面积 0.6-30元/平米(个人免)
  企业所得税 应税所得额 25
  印花税 租赁合同金额 0.1(个人免)
  (三)在房地产保有?#26041;?#26377;2种
  征税?#26041;?税?#32622;?#31216; 计税依据 税率(%) 备注
  房产保有 房产税 房产余值 1.2 纳税主体?#26680;?#26377;权人
  城镇土地使用税 ?#23548;收加?#22303;地面积 0.6-30元/ m2
  二、 深化财税体制改革,推行房产税改革
  十?#31169;?#19977;中全会《决定》提出,加快房地产税立法并适时推进改革。?#28304;耍?#25151;产税成为?#27605;?#28909;议的焦点,?#23548;?#19978;,房产税在我国早已存在。房产税在我国最早出现在上世纪50年代。原政务院在1950年颁布的?#24230;?#22269;税政实施要则》中规定开征房产税,1951年政务院公布《中华人民共和国城市房地产税暂行条例?#32602;?#23558;房产税并入城市房地产税。依据1986年10月1日起实施的《中华人民共和国房产税暂行条例?#32602;?#22269;发[1986]90号)规定,房产税,是以营业性房屋为征税对象,按房屋的计税余值或租金收入为计税依据,向所有权人征收的一种财产税。十八大提及房产税,将不再仅仅针对营业性房屋征收,显然是要扩大征收范围,从上海、重庆两地的试点看,住宅也将成为房产税的征收对象。
  (一)房产税实施进程
  2011年1月28日,上海市和重庆市根据国务院第136次常务会议有关精神,开?#32423;?#37096;分个人住房征收房产税试点。
  上海市房产税征收对象是2011年1月28日起,上海市居民家庭在本市新购第二套及以上的住房和非上海市居民家庭在上海市新购的住房。居民家庭住房?#36164;?#26681;据居民家庭(包括夫妻双方及其未成年?#20248;?#22312;上海市拥有的住房情况?#33539;ā?#20154;均不超过60m2的,其新购的住房暂免征收房产税。?#35270;?#31246;?#35797;?#23450;为0.6%、0.4%。
  重庆市的房产税征收对象为个人拥有的独栋商品住宅,个人新购的高档住房,在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套(含)以上的普通住房。应税住房的计税价值暂为房产交易价,税率为0.5%、1%、1.2%、0.5%。
  2011年、2012年,上海房产税收入为22.1亿元、24.6亿元,完成预算的110.5%、109.3%。重庆市在2011年至2013年,累计征收房产税应未超过4亿元。两地的房产税征收主要集中在交易?#26041;凇?br />  虽然两市在试点中存在诸多争议,但两地试点的最大成效在于制度破冰。这意味着地方税收体系建设迈出了重要的步伐,这对下一步深化分税制改革具有重要的探索意义。


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<![CDATA[房价、房产税、土地财政困境的研究综述与思考]]> Tue, 31 Mar 2015 14:22:54 GMT 房价、房产税、土地财政困境的研究综述与思考

 引言
  从2010年4月初财政部将“完善房产税制度”列入其2010年工作要点以来,关于房产税的讨论可谓热热闹闹地被各界研究了一阵子,而房产税在全国范围内迟迟未与实施,其中原因何在?营改增后解决土地财政困境的出路在哪里?各方利益的博弈究竟会有何结果?对居民住宅征收房产税法理基础是否存在瑕疵?开证住宅房产税对于未来房地产市场有何影响?房产税能否平抑房价?房产税如何设计才能做到公平?不动产登记制度为什么不能实现?等等诸如此类的问题,结果我们需拭目以待。不过在这场讨论逐渐归于?#33391;?#20043;际,我们有必要再来回顾一下这些研究,以厘清房产税改革、乃至整个中国税制改革的未来之路。
  1 上海、重庆试点征收房产税的法理基础是否存在瑕疵
  因为房产税是作为一种财产税而存在,从财政收入或者经济学角度对于征收财产税的合理性大致有以下几种解?#20572;?#19968;是财政收入观。即出于维持地方公共服务和基础设施建设对于资金的需要,征收房产税可以为地方政府提供资金支持;二是经济政策观。认为在所得税占主导地位?#21335;?#20195;社会,以财产税作为政策工具引导?#35797;?#37197;置,实现经济运?#24515;?#26631;;三是权益义务观。认为财产税是土地的所有者(或使用者)对由于政府提供公共产服务而获取利益的支付。四是产权观。既然所有权人从政府赋予的产权中获得了排他性收益,理应就此纳税。五是调节收入,实现社会公平观。这一观点与税制本身的社会功能一致。
  可以从以上观点得出的结论是政府应该就房产征税,问题是上海、重庆试点征收房产税的法理基础是否存在瑕疵?
  质疑者如董藩[1](2010)的《国务院或地方政府开征房产税(物业税)均涉?#28216;?#27861;》、李战军[2](2011)的《房产税试点根本就是违法的》、罗劲[3]40(2011)的《我国征收房产税之合法性研究》、孙振华[4]10(2011)的《我国个人住本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理房房产税立法问题研究》、杨勤法[5]21(2011)的《住宅房产税的合法性研究》等等文章对于沪渝试点房产税提出质疑。
  归纳起来,其一采用授权立法方式开征房产税存在法理瑕疵。国务院的税收立法权已是基于授权,且仅保留在行政法规层面,房产税属于财产税的范畴,应当得到全国人大及其常委会的立法支持后才能开征,上海、重庆两市的房产税征收改革试点及其制定相关办法是有违《立法法》精神的。其二有违公平原则。上海只对增量房征收房产税,对存量房不征收房产税;重庆除了独栋商品住房外,其他房产只对增量房征收房产税,对存量房并不征收房产税。导致在新旧存量房方面房产多的免税,而房产少的纳税;还有就是本地户口与外地户口区别对待问题,有歧视人口嫌疑。其三沪渝试点的房产税不符合程序法定的要求,内容上也有违上位法。我国《税收征收管理法》己经将税收的开征、停征、免征、缓征权收归于全国人大及其常委会,而重庆和上海的《房产税暂行办法》对部分个人自住房产开征房产税,明显违反了上位法,因为《房产税暂行条例》规定个人非经营性房产免税,尽管《房产税暂行条例》是国务院在《税收征收管理法》出台前开征的,也不意味着国务院可以随时修改之,除非人大授权国务院。
  肯定者如刘俊[6]135(2011)的《房产税的立法基础》、欧爱民[7]56-58(2012)的《上海、重庆试点开征房产税?#25105;?#33021;够通过宪法之门》等等文章对于沪渝试点房产税的合法性进行了解析。
  归?#21892;?#35266;点,其一试点开征房产税并不存在违宪?#21335;?#30097;。2001年修正的《税收征收管理法》第三条规定:“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税,依照法律的规定执行;法律授权国务院规定的,依照国务院制定的行政法规的规定执行”。该法律进一步明确了国务院在得到全国人大及其常委会的授权时,可以通过行政法规开征新税。其二试点开征房产税符合平等原则。上海、重庆开征房产税的主要目的在于抑制房价过快增长,外地居民在上海、重庆购置房产大多是一种投?#24066;?#20026;,在很大程度上推高了房价,因此对外地居民和本地居民实行差别待遇,反而是追求实质平等而不得已采取的一种手段。其三试点开征房产税全民整体税负没有增加。开征房产税在没有增加公民税负的前提下,还可能在一定程度降低公民购买房产的费用。另外,上海、重庆政府将缴纳的房产税,用于保障性住房建设等方面的支出,从而为保障弱势群体的住房条件创造条件。
  以上正反双方的观点各有?#32422;?#30340;依据,国务院授权立法不是问题,问题焦点是能否转移授权?由于我国国情的特殊性,各方面法制须待完善,这个问题仍然是?#20889;?#21830;榷的。


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<![CDATA[生产型增值税向消?#30740;?#22686;值税转型的意义及对策]]> Fri, 10 Aug 2012 08:55:44 GMT 生产型增值税向消?#30740;?#22686;值税转型的意义及对策

 一、增值税概念及类型
  
  我国增值税是对在我国境内从事销论文联盟http://www.2868631.com售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。对增值税可以按不同的标准进行分类,其中,以扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同,可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消?#30740;?#22686;值税。
  1.生产型增值税。是指计算增值税时,不?#24066;?#25187;除任何外购固定资产的价款,作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外,还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分,即法定增值额相当于当期工?#30465;?#22870;金、利息、租金,利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看,这一课税基数大体相当
  于国民生产总值的统计口径,故称为生产型增值税。此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额,对固定资产存在重复征税,而?#20197;?#26159;有机构成高的行业,重复征税越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资但可以保证财政收入。
  2.收入型增值税。是指计算增值税时,对外购固定资产价款只?#24066;?#25187;除当期产品价值的折旧费部分,作为课税基数的法定增值额相当于当期工?#30465;?#22870;金、利息、租金、利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看,这一课税基数大体相当于国民收入部分,故称为收入型增值税。此种类型的增值税其法定增值额与理论增值额一致,从理论来讲是一种标准的增值税,但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的,?#26131;?#20837;部分没有合法的外购凭证,故给凭发票扣税的计算方法带来困难,从而影响了这种方法的广泛使用。
  3.消?#30740;?#22686;值税。是指计算增值税时,?#24066;?#23558;当期购入的固定资产价款一次全部扣除,作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全?#21487;?#20135;资料后的余额。从整个国民经济来看,这一课税基数仅限于消费数据价值的部分,因而称为消?#30740;?#22686;值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加,会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法,既便于操作,也便于管理,因而是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。
  
  二、现阶段我国选用生产型增值税的依据
  
  虽然生产型增值税整体上不如消?#30740;?#22686;值税优越,但由于我国现阶段的经济形式和经济运?#24515;?#24335;使得我国短时间内尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消?#30740;?#22686;值税的条件。
  1.生产型增值税有利于保证财政收入,增强中央的宏观调控能力,由于外购固定资产已纳增值税不?#24066;?#25269;扣,其课征基数包括了各种耐用的?#26102;?#36135;物和用于消费的货物,这样便使生产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特点,在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入。
  2.生产型增值税有利于消除投资恶性膨?#20572;?#25233;制非理性投?#30465;?#29983;产型增值税在一定程度上存在重复课税,这是它的主要?#27605;藎?#20294;是在特定的经济环境下却成为它的优点。在投资领域,我国历来存在普遍的软预算?#38469;?#23427;常常引发投?#20351;?#27169;恶性膨?#20572;?#24182;且伴之以严重的产业结构失调和重复投?#30465;?#36825;种投资膨胀又常常成为通货膨?#20599;南?#23548;。在这个背景下,1994年税制改革果断选择了生产型增值税,从而为我国实现经济“软着陆”打下了良好的制度基础。
  3.生产型增值税有利于扩大就业。?#27605;攏?#29983;产型增值税对扩大就业是大有作为。它不?#24066;?#25269;扣固定资产所含税金,从而限制了?#26102;居?#26426;构成高的产业发展,有利于?#26102;居?#26426;构成低的产业迅速扩?#29275;?#20174;而便于扩大就业。从目前再就业工程看,下岗人?#32972;?#20102;从事餐饮、商业、家政服务等第三产业外,大多数进入?#25509;?#20225;业和其它中小?#25512;?#19994;。而这些企业大都是?#26102;尽⒓际?#21547;量低,劳动密集型的产业。
  4.选择生产型增值税是由我国目前的税收征管水平决定的。由于我国税收征管体制改革不彻底,征管模式比?#19979;?#21518;,相关配套措施跟不上,征管水平难以在短时间内迅速改观,同时中国经济小模式化运营也是税务行政效率低下的原因之一。另外,很多企业会计核算不健全,纳税意识淡薄,也增加了征管难?#21462;?#36873;择收入型或消?#30740;?#22686;值税,税款抵扣复杂,难免会产生一系列的问题。
  
  三、?#20013;?#22686;值税的主要弊端
  
  1.一是未能彻底解决重复征税问题。只有全额抵扣外?#26680;?#26377;货物的已纳增值税,才能真正避免重复征税,而?#20013;?#22686;值税暂行条例不?#24066;?#25187;除固定资产已纳税款,使得商品价值中包含的固定资产的转移价?#23548;?#35745;入了新价值,也计入了增值额,最终对未纳税和已纳税的固定资产重复征税。
  2.二是不利于企业扩大再投?#30465;?#22312;生产型增值税下,企业外购固定资产不能抵扣,使企业投?#35797;?#22810;税负越重,影响企业后劲发展。同样,基础产业、高新?#38469;?#20135;业和西部地区都需要大量投资,?#20013;?#31246;制政策将使高投入导致高税?#28023;?#19981;利于这些产业和地区的发展。
  3.不利于我国进出口贸易的进一步发展。对出口产品彻底退税,实行零税率是世界各国的通行做法,而生产型增值税出口产品还含有外购?#26102;?#21697;部分已交纳的税款,并没有实现彻底的出口退税,而进口产品在生产国实行了彻底退税,削弱了我国产品在国际市场上的竞争力。
  4.增加税收征管成本。由于?#26102;?#24615;支出进项税不能抵扣,在凭发票抵扣过?#35752;?#24517;须正确划分低值易耗品、固定资产及再建工程,这都大大增加了税务机关的工作难度和工作量,既增加了税收成本,也给偷逃税者以可乘之机。
  
  四、增值税向消?#30740;?#36716;型的必要性
  
  1.刺激高新?#38469;?#20135;业发展,促进经济增长。多年来,我国实行生产型增值税对固定资产的价值不?#24066;?/p>
后页]]> <![CDATA[增值税转型后有关销售“旧货”的增值税政策变化]]> Fri, 10 Aug 2012 08:54:39 GMT 增值税转型后有关销售“旧货”的增值税政策变化

 为做好新旧增值税条例?#21335;?#25509;,保证固定资产进项税全面抵扣政策的顺利实施,继《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税论文联盟http://www.2868631.com[2008]170号)后,财政部、国税总局?#33268;?#32493;发布了《关于部分货物?#35270;?#22686;值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)和《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号),就销售旧货的计算方法及如何开票做出了进一步的明确规定。?#25910;?#35797;?#32423;?#22686;值税转型后有关销售旧货的增值税政策进行较为全面的梳理以及通过案例介绍,希望帮助广大纳税人更好掌握增值税转型后对有关销售旧货的增值税政策。为描述方便,本文所述“旧货”是指增值税配套法规中提及的使用过(包括?#32422;?#20351;用过和进入二次流通领域)的固定资产及其他物品,并非财税[2009]9号文对旧货的特定概念。
  
  ◎销旧货增值税政策的三大变化
  
  第一,取消了纳税人销售?#32422;?#20351;用过符合条件的固定资产增值税减免优惠,扩大了征收范围。
  增值税转型之前,增值税一般纳税人销售使用过的固定资产可以享受免征增值税优惠的政策依据有:原增值税暂行条例规定单位和个人经营者销售?#32422;?#20351;用过的物?#25151;?#20197;免缴增值税。在《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税[1994]26号)第十条对增值税一般纳税人销售?#32422;?#20351;用过的其他属于货物的固定资产暂免征收增值税的规定中,“使用过的其他属于货物的固定资产”符合国家税务总局印发的?#23545;?#20540;税问题解答之一》(国税函发[1995]288号)第十条规定的三个条件:一是属于企业固定资产目录所列货物;二是企业按固定资产管理,并确已使用过的货物;三是销售价格不超过其原值的货物。
  此外,《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]第29号)有关旧货和旧机动车的增值税政策明确:纳税人销售?#32422;?#20351;用过的属于应征消费税的机动车、摩托车和游艇,售价超过原值的,按4%的征收率减半征收增值税,售价未超过原值的免征增值税。
  此次公布?#21335;?#20851;政策取消了纳税人销售?#32422;?#20351;用过的固定资产暂免征收增值税税的规定。
  第二,取消了统一的税负和单一的税额式减免形式,征税方式复杂化。
  增值税转型前,财税[2002]29号文统一了销售旧货的税负。根据规定,无论是增值税一般纳税人或小规模纳税人,销售旧货除免征增值税外,均采用税额式减免形式,即先按4%的征收率计算出应纳税款,然后再减半。
  但增值税转型后,取消了前述统一的税负和单一的税额式减免形式,采取不同的纳税人性质和旧货属性采用不同的形式。
  增值税转型后,2009年1月1日,纳税人销售旧货根据?#32422;?#20351;用过的,还是属于二次流通领域的不同属性,以及纳税人的性质采取不同的征收方式。存在?#35270;?#31246;?#25910;?#25910;和简易办法征收两种方式以及税额减免、税率减免和未享受减免三?#20013;?#24335;。例如,表一中可见,纳税人销售二次流通领域的旧货,不论一般纳税人还是小规模纳税人,?#21450;?#31616;易办法依4%征收率减半征收,属于税额式减免形式;而小规模纳税人?#32422;?#20351;用过的2009年1月1日后购进的固定资产减按2%征收?#25910;?#25910;,如果按?#35270;?#31246;?#24066;?#35268;模纳税人应按3%的税?#25910;?#25910;,优惠了1个税率,因此属于税率减免的优惠;一般纳税人销售?#32422;?#20351;用过的2009年1月1日后购进的固定资产,按?#35270;?#31246;?#25910;?#25910;,未获得任何减免?#25381;秩紓?#23567;规模纳税人销售?#32422;?#20351;用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收?#25910;?#25910;增值税,也未获得任何减免。
  ?#25910;?#35748;为增值税转型后对纳税人销售旧货的征收方式,又出现复杂化,不利于纳税人的掌握和理解,可能会出现实务中不易操作?#21335;?#35937;。
  第三,取消了对旧机动车经营单位销售旧机动车做出的专门规定。
  增值税转型后,对旧机动车经营单位不再做专门规定,旧机动车经营单位经营的旧机动?#30340;?#20837;特指概念的“旧货”范畴,是进入二次流通领域的具有部分?#35270;?#20215;值的货物。但仍按简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。


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<![CDATA[新增值税条例下固定资产特殊业务增值税的会计处理]]> Fri, 10 Aug 2012 08:53:39 GMT 新增值税条例下固定资产特殊业务增值税的会计处理

一、销售已使用过的固定资产论文联盟http://www.2868631.com增值税的核算
  
  根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(下文简称《通知》)的规定,自2009年1月1日起,纳税人销售?#32422;?#20351;用过的固定资产,如果是2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照?#35270;?#31246;?#25910;?#25910;增值税;如果销售的固定资产原价中含有增值税,则按照4%征收率减半征收增值税。针对这两种不同情况,举例?#24471;?#22914;下:
  [例1] 企业于2009年7月10日转让5月购入的生产用固定资产,原值1 000 000元,已提折旧50 000元,该固定资产公允价值(计税价格)900 000元,?#23548;?#25910;款1 053 000元。
  分析:首先,判断是否满足“销售?#32422;?#20351;用过的固定资产” 条件。在通知中指出,已使用过的固定资产,是?#25913;?#31246;人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。本例题中所销售的固定资产已提折旧50 000元,满足该条件。第二,判断“固定资产原价中是否含税”。由于该固定资产购于2009年5月,此时对固定资产的进项税额已实行全面和全行业抵扣,因此该固定资产原价中不含固定资产增值税。满足这两个条件,按照通知规定,应按照?#35270;?#31246;?#25910;?#25910;增值税。因此这笔业务的会计处理如下:
  ①借:固定资产清理 950 000
  累?#26222;?#26087; 50 000
   贷:固定资产 1 000 000
  ②借:银?#20889;?#27454;1 053 000
   贷:固定资产清理900 000
   应交税费──应交增值税(销项税额)153 000 
  ③借:营业外支出50 000
   贷:固定资产清理 50 000
  [例2] 企业于2009年1月10日转让2008年5月购入的生产用固定资产,销售所得价款900 000元。该固定资产原值1 170 000元,已提折旧50 000元,购进时所含增值税170 000元已全部计入固定资产成本。
  分析:本固定资产已经计提折旧,满足销售“已使用过的固定资产”这一条件。但由于该固定资产购于2008年,题意中明确表明固定资产所含增值税170 000元已全部计入固定资产成本,因此应按照4%征收率减半征收增值税。业务处理如下:
  ①借:固定资产清理1 120 000
  累?#26222;?#26087; 50 000
   贷:固定资产 1 170 000
  ②借:银?#20889;?#27454;900 000
   贷:固定资产清理 900 000
  ③借:固定资产清理18 000
   贷:应交税费──应交增值税(销项税额)18 000
  ④借:营业外支出238 000
   贷:固定资产清理 238 000
  如果不考虑其他相关业务,例1中,企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=153 000-170 000=-17 000(元),即尚未抵扣的固定资产增值税额为17 000元。例2中,企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=18 000-0=18 000(元),即企业应交纳增值税额为18 000元。也就是说业务2比业务1现金多流出35 000元。例1中,处置固定资产损失为50 000元,而例2中为238 000元,差额是188 000元。该项差额是由两方面构成的:一方面是计入成本的增值税额170 000元;另一方面是由企业承担的按照售价的2%?#24179;?#30340;增值税。因此在当前国?#24335;?#34701;危机下实施新条例,对于提高我国企业竞争力和抗风险能力具有十分重要的作用。
  
  二、视同销售的固定资产增值税的核算
  
  2008年12月15日财政部、国家税务总?#20540;?0号令增值税实施细则第四条列出了单位或者个体工商户的8种视同销售货物的行为,如将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户等。视同销售的固定资产,能够?#33539;?#38144;售额的,按公允价?#23548;?#31639;销项税额;对已使用过的固定资产无法?#33539;?#38144;售额的,通知中规定以固定资产净值为销售额。若视同销售的固定资产原价中包括了增值税进项税额,视同销售时按?#23637;?#20801;价直接计收销项税额,并计算出应抵扣使用过的固定资产进项税额。如果视同销售的固定资产原价中不包括增值税进项税额,视同销售时按?#23637;?#20801;价直接计收销项税额,扣减当期的进项税额计算出应纳税额。
  [例3] 企业于2009年7月10日以5月份购入的生产用固定资产向其他企业投资,原值1 000 000元,已提折旧50 000元,该固定资产公允价值(计税价格)900 000元,该固定资产所含增值税170 000元已全部计入固定资产进项税额。
  ①借:固定资产清理 950 000
  累?#26222;?#26087;50 000
   贷:固定资产1 000 000
  ②借:长期股权投资1 053 000
   贷:固定资产清理900 000
   应交税费──应交增值税(销项税额) 153 000


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<![CDATA[浅析增值税转型前后销售旧货应交纳增值税的变化]]> Fri, 10 Aug 2012 08:52:07 GMT 浅析增值税转型前后销售旧货应交纳增值税的变化

 1转型后纳税人论文联盟http://www.2868631.com销售旧货具体有以下几种情况:
  1.1一般纳税人销售旧货
  一般纳税人销售?#32422;?#20351;用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
  条例第十条规定的不得抵扣进行税额的情况如下:
  用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产?#21892;?#25152;耗用的购进货物或者应税劳务;国务院财政、税务主管部门规定的纳税人?#26434;?#28040;费品;本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
  一般纳税人销售?#32422;?#20351;用过的其他固定资产,按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条的规定执行,即:
  销售?#32422;?#20351;用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照?#35270;?#31246;?#25910;?#25910;增值税;2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售?#32422;?#20351;用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;
  2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售?#32422;?#20351;用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售?#32422;?#20351;用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照?#35270;?#31246;?#25910;?#25910;增值税。
  通知明确所称已使用过的固定资产,是?#25913;?#31246;人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
  对于前述?#35270;?#25353;简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。
  一般纳税人销售?#32422;?#20351;用过的物品,?#35270;?#25353;简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,按下列公式?#33539;?#38144;售额和应纳税额:
  销售额=含税销售额/(1+4%)
  应纳税额=销售额×4%÷2
  一般纳税人销售?#32422;?#20351;用过的除固定资产以外的物品,应当按照?#35270;?#31246;?#25910;?#25910;增值税。
  一般纳税人销售旧货,按?#21344;?#26131;办法依照4%征收率减半征收增值税。
  所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含?#21892;?#36710;、旧摩托车和旧游艇),但不包括?#32422;?#20351;用过的物品。
  一般纳税人销售旧货,按下列公式?#33539;?#38144;售额和应纳税额:
  销售额=含税销售额/(1+4%)
  应纳税额=销售额×4%÷2
  一般纳税人销售旧货,应开具普通发票,不?#31859;?#34892;开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
  1.2小规模纳税人销售旧货
  小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售?#32422;?#20351;用过的固定资产,减按2%征收?#25910;?#25910;增值税。
  小规模纳税人销售?#32422;?#20351;用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。
  小规模纳税人销售?#32422;?#20351;用过的固定资产,按下列公式?#33539;?#38144;售额和应纳税额:
  销售额=含税销售额/(1+3%)
  应纳税额=销售额×2%
  小规模纳税人销售?#32422;?#20351;用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收?#25910;?#25910;增值税。
  小规模纳税人销售?#32422;?#20351;用过的物品,按下列公式?#33539;?#38144;售额和应纳税额:
  销售额=含税销售额/(1+3%)
  应纳税额=销售额×3%
  小规模纳税人销售旧货,按下列公式?#33539;?#38144;售额和应纳税额:
  销售额=含税销售额/(1+3%)
  应纳税额=销售额×2%
  2转型前纳税人销售旧货分以下几种情况:
  依据国税函发(1995)第288号文件(增值税解答)第十一条的规定,纳税人销售?#32422;?#20351;用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值税。使用过的其他属于货物的固定资产应同时具备以下几个条件:属于企业固定资产目录所列货物;企业按固定资产管理,并确已使用过的货物;销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的,无论会计制度如何核算,均应按照6%的征收率收增值税。而单位和个体经营者销售?#32422;?#20351;用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车,无论销售者是否属于一般纳税人,一律按简易办法依照6%的征收率计算增值税。
  依据《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29号)文件,在2002年1月1日以后,纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售?#32422;?#20351;用过的固定资产),无论其


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<![CDATA[增值税的转型与转型中的增值税]]> Fri, 10 Aug 2012 08:50:44 GMT 增值税的转型与转型中的增值税

 从2009年1月1日起,我国开始实施新修订的?#23545;?#20540;税暂行条例》。其中最令人瞩目的变化是,消?#30740;?#22686;值税取代实行了15年之久的生产型增值税。但是,由于融资租赁业经济活动的特殊性,尚无法直接?#35270;?#26032;?#21335;研?#22686;值税制论文联盟http://www.2868631.com,亟待制定专门的配套制?#21462;?#23601;税制自身特点而言,增值税具有不?#21830;?#20195;的“环环相扣”、税不重征等诸多优点,这是营业税无法比拟的。因此,如果从全面建立消?#30740;?#22686;值税的角度来看,税制转型也仍未完成。
  
  一、税制转型路线回顾
  
  增值税是1954年从法国兴起的一个现代商品税,对商品、劳务在流转?#26041;?#30340;增值额征收。由于其具有逐?#26041;?#24449;收、税不重征、税基宽广等优点,体现了税收中性的要求,受到了越来越多国?#19994;?#38738;睐。我国从1979年下半年开始引入增值税,财政部选择了机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝?#19968;?#30005;风扇3种产品试行。1984年9月,国务院颁布了?#23545;?#20540;税条例(草案)?#32602;?#27491;式建立了增值税制?#21462;?#27492;后,1986年、1987年和1988年3次扩大征收范围(发展到31大类产品)。1993年12月13日,国务院颁布了?#23545;?#20540;税暂行条例?#32602;?#23545;原有增值税制度进行了全面、彻底的改革,建立了生产型增值税。从1994年?#20004;瘢?#22686;值税一直是我国第一大税种。
  随着改革开放的深入发展,在发挥应有的积极效应的同时,生产型增值税的?#27605;?#20063;开始暴露出来,焦点集中在生产型增值税不?#24066;?#25269;扣外购固定资产进项税额,这极大地限制了企业?#38469;?#38761;新的积极性,而且?#20984;?#19978;也存在重复征税的问题。?#27604;唬?#29983;产型增值税也有一定?#25856;疲?#27604;如有利于保障财政收入、抑制通货膨胀等。基于此,从1994年到2003年,我国普遍实行生产型增值税。从2004年开始,增值税在局部地区开始转型试点。2008年下半年以来,受美国次贷危机?#21335;?#26497;影响,全球爆发了自1929年以来最大的金融危机。历史经验证明,扩大内需是应对经济危机的主要良策之一。而消?#30740;?#22686;值税恰恰可以极大地减轻企业的投资负担,有利于拉动内需。2008年11月5日,国务院第34次常务会议通过了新修订的?#23545;?#20540;税暂行条例?#32602;?#20854;第10条删去了1993年?#23545;?#20540;税暂行条例》第10条“购进固定资产”的进项税额不得从销项税额中抵扣的规定,从而实现了增值税?#30001;?#20135;型向消?#30740;?#30340;转变。
  回顾2004--2008年增值税转型改革,可以发现,税制转型不是一蹴而就的,而是一个循序渐进的稳健过程,其中包含了三个层面的具体转变。
  首先,从区域优惠政策到统一标准税制的转变。改革开放以来,我国国民经济体系中区域经济特色十分突出,与此相适应税收优惠政策也往往成为促进区域经济发展的一个重要政策措施。在探索增值税转型过?#35752;校市?#23454;行消?#30740;?#22686;值税就成为中央给予地方的一项新型的重要税收优惠政策。从2004年到2008年,消?#30740;?#22686;值税就以税收优惠政策的形式在东北、中部、内蒙古东部、汶川地震灾区率先实施。经过5年在以上4个区域的试点,中央对增值税转型积累了必要的经验,为在全国推行统一?#21335;研?#22686;值税奠定了坚实基础。
  其次,从部?#20013;?#19994;到全行业的转变。为了控制税制转型可能带来的负面冲击,东北地区增值税转型试点中,初步设计了8个行业,即装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业、高新?#38469;?#20135;业。但是,随后财政部、国家税务总?#32844;?#24067;的《关于印发<东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定>的通知》规定:只对六大行业实施转型,而军品工业和高新?#38469;?#20135;业是否实施增值税转型,则由省级财税部门提出?#35270;?#30340;具体条件,报财政部和国家税务总局研究后,另行规定。2004年12月27日,财政部、国家税务总?#32844;?#24067;了《关于东北地区军品和高新?#38469;?#20135;品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》(财税(2004)227号),对所附名单中的军品和高新?#38469;?#20135;品生产企业实施扩大增值税抵扣范围政策。东北地区增值税改革试点奠定了此后在其他地区增值税试点改革的基本模式。在随后中部和内蒙古东部地区实施增值税转型试点中,也都选择了8个行业。①可以看出,试点阶段增值税转型?#35270;?#30340;行业范围是受限制的,主要选取了对机器设备等固定资产需求大的重工业和能源行业,而且都要求纳税人上述行业产品年销售额占全部销售额的50%(含50%)以上。但是,汶川地震灾区恢复重建中,作为一项强有力的优惠政策,增值税转型取消了行业限制、销售比例等附加限制条件。这预示着,我国的增值税转型将结束?#20013;?#19994;分阶段的渐进路线,而实行全行业无保留的转型。
  最后,从控制退税到全额退税的转变。增值税转型的核心问题就是固定资产进项税额的抵扣退税,为了控制转型带来的对财政收入?#21335;?#26497;影响,中央采取了谨慎的“四步走”策略:新增增值税内抵扣-新增增值税内退税-入库增值税内计算退税-全额退税。新增增值税内抵扣和退税政策的目的就是控制增值税减收规模,确保增值税不出现负增长。此举可以保障财政收入的基本规模,但是也在一定程度上限制了消?#30740;?#22686;值税潜在的激励功能。实行入库增值税内计算退税政策,虽然可能对财政收入构成一定冲击,但是由于加大了退税力度,对纳税人可以起到较显著的诱导、扶持作用。全额退税政策则彻底落实了消?#30740;?#22686;值税的立法初衷,可以在最大限度内促进企业购置新设备,加快?#38469;?#25913;造的步伐。但是,有一点还是毋庸置疑的:即使是谨慎的(甚至是保守的)抵退政策,在?#23548;?#20013;仍然发挥了强大的激励功能,对地方税收收入的整体增长起到了积极作用。
  
  二、税制转型利弊分析
  
  从理论上讲,增值税?#30001;?#20135;型转变为消?#30740;停?#23545;所?#34892;?#19994;?#21152;?#24403;是利好消息。但是,在普遍的叫好声音之外,融资租赁业却没办法高兴起来。
  融资租赁是指具有融?#24066;?#36136;和所有权转移特点的设备租赁业务,即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人,合同期内设备所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按残值购入设备,以拥有设备的所有权。它是20世纪50年代产生于美国的一?#20013;?#22411;交易方


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<![CDATA[浅议生产型增值税?#36739;研?#22686;值税的改革]]> Fri, 10 Aug 2012 08:49:45 GMT 浅议生产型增值税?#36739;研?#22686;值税的改革

 2008年11月5日,论文联盟http://www.2868631.com国务院常务会议决定,自2009年1月1日起,在全国所有地区、所?#34892;?#19994;推行增值税转型改革。这无疑对扩大国内需求,?#26723;推?#19994;设备投资的税收负担,促进企业?#38469;?#36827;步、产业结构调整和转变经济增长方式有着特殊的意义,特别是由美国次贷危机引发的金融危机已波及全球,在这?#20013;问?#19979;,适时推出增值税转型改革,对于增?#31185;?#19994;发展后劲、克服国?#24335;?#34701;危机对中国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。 本文拟就增值税的特性、改革的内容和对企业的影响及企业应采取的应对措施进行分析。
  
  一、增值税的特性及分类
  
  从理论上讲,增值税是一个中性的税种。首先,增值税仅对增值部分征税,转移价值部分不再征税。其次,增值税不分产品、行业和纳税人的所有制性质,采取统一的,无差别的税?#25910;?#31246;。
  各国增值税税制受各国经济发展状况和财政经济政策的影响有所不同,以税基为标准划分,可分为两种类型:(1)生产型增值税,指对购进固定资产的价款,不作任何扣除,其折旧作为增值额的一部分据以课税,其税基相当于生产总值。(2)消?#30740;?#22686;值税,指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款,?#24066;?#20174;当期一次全部扣除,税基是消费品的价值。
  
  二、增值税转型的内容
  
  新旧增值税相比有五个方面的差异:
  一是?#24066;?#25269;扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定,购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣,即实行生产型增值税,这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担,修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定,?#24066;?#32435;税人抵扣购进生产用设备等固定资产的进项税额,实现增值税由生产型向消?#30740;?#30340;转换。
  二是为堵塞转型可能带来的一些税收漏?#30784;?#20462;订后的增值税条例规定,与企业?#38469;?#26356;新无关且容易混为个人消费的?#26434;?#28040;费品所含的进项税额,不得予以抵扣。
  三是降低小规模纳税人的征收?#30465;?#20462;订前的增值税条例规定,小规模纳税人的征收率为6%,1998年将小规模纳税人划分为工业和商业两类,征收率分别为6%和4%。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收率统一降至3%。
  四是将一些?#20013;?#22686;值税政策体现到修订后的条例中。 主要是补充了有关农产品和运输费用扣除?#30465;?#23545;增值税一般纳税人进行资格认定等规定,取消了已不再执行的对来料加工、来?#29486;?#37197;和补偿贸易所需进口设备的免税规定。
  五是根据税收征管?#23548;?为了方便纳税人纳税申报,提高纳税服务水平,缓解征收大厅的申报压力,将纳税申报期限从10日延长至15日,纳税人进口货物的纳税时间,由7日调至14日。明确了对境外纳税人如?#31283;范?#25187;缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。
  
  三、增值税转型改革的必然性
  
  20世纪80年代和90年代初期、中期,中国财政经济政策主要以治理通货膨胀、抑制投?#24066;?#27714;为主,所以当时选择了生产型增值税。从近二十年的税收?#23548;?#26469;看,生产型增值税对于保证财政收入的稳定增长,方便税收行政、治理投资膨胀等,发挥了积极的作用。但随着中国经济体制改革的深化和社会主义市场经济的不断发展,宏观经济基本层面发生了根本变化,在?#34892;?#38656;求不足的宏观层面下,生产型增值税本身所固有的?#27605;?#36880;渐暴露出来,增值税转型改革势在必行。
  第一,生产型增值税不利于投?#30465;?#29983;产型增值税,只?#24066;?#20174;流转额中抵扣劳动对象?#21335;?#32791;部分,其税负可以完全转嫁出去,但投资因不可抵扣,其所含税负最终完全由企业负担,不利于启动投资,不利于企业固定资产的更新改造与扩大再生产。
  第二,生产型增值税不利于产业结构调整。虽然生产型增值税对所有产业都实行17%的名义税率,且对所有产业的投资品都不予抵扣。但因各产业?#26102;居?#26426;构成不同,单位产品成本中物耗和折旧的构成比例不同,抵扣不同,因而带来了?#23548;?#31246;负的不同。?#26102;居?#26426;构成低的产业,其单位成本中消耗比重高而折旧成本低,?#23548;?#31246;负低;?#26102;居?#26426;构成高的产业,物耗成本低折旧成本高,?#23548;?#31246;负重。这显然与当前的大力发展基础性工业和高新?#38469;?#20135;业政策是相悖的。
  第三,生产型增值税不利于地区间经济结构的优化。生产型增值税对?#26102;居?#26426;构成低的加工业影响程度低,对有机构成高的基础工业和采掘业影响程度高。
  第四,由于中国当前增值税征收范围较窄,不利于传统农业和新经济的发展。当前中国对农副产品征收农业税,而不是增值税,这?#23548;?#19978;加重了农民的税收负担,显然对农业和新经济的发展不利。
  第五,生产型增值税的税收优惠政策与世贸组织的原则相悖。如对重点投资项目、进口设备免征增值税,对外商投资企业进口设备及其配件、配?#20934;?#20813;征增值税,为鼓励外商购买国产设备实行退还增值税政策等。这些政策实施的结果,造成重点与非重点、内资与外资的税负失平,不利于内资企业和国产机器设备的市场竞争力。同时,作为世贸组织的成员之一,与世贸组织强调的国民待遇原则、反补贴原则相违背。
  
  四、新增值税条例对企业的影响
  
  新增值税条例与旧的增值税规定相比,拓宽了增值税征收的范围,降低了大部分企业的增值税税率,对企业影响最为大的就是?#24066;?#20225;业抵扣固定资产进项税额。新增值税条例的实施,将从战略发展、财务状况、财务工作以及人力?#35797;?#31561;各个方面给企业造成影响。
  第一,新增值税改革将造成增值税的纳税额和企业的投资额正相关,投资多的企业其享受的纳税抵扣额也越多,这就要求企业在发展过?#35752;?#20197;及制定战略决策时注重提高?#26102;?#25237;资,走可?#20013;?#21457;展道路。在这种情况下,不注重提高?#26102;居?#26426;构成、固定资产投入少的那些劳动和生产资?#21414;?#38598;?#25512;?#19994;将难以获得此项税收的优惠。
  第二,新增值税条例实施将明显改善企业业绩,尤其是?#26102;久?#38598;?#25512;?#19994;的业绩。首先,此次增值税改革将商业和工业企业的增值税率由原来的4%和6%统一下调至3%,使工业和商业企业在税负上有所降低。其次,增值税暂行条例还?#24066;?#20225;业抵扣固定资产进项税额,这一规定使企业因购买固定资产所须交纳的增值税额大大减少。以原增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准,假设所购设备执行基本税率17%,那么从会计分录中可推算出,消?#30740;?#22686;值税制度下固定资产成本的降低幅度为:17%/(1+17%)=15.54%。也就是说,这部分比例像存货一样,可以作为进项抵扣,而不包括在固定资产的成本当中,所以相应地,这部分比例将不用计提折旧,从而给企业每期的设备折旧也相应地降低15.54%,设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低,从而提高当期的主营业务利润。再次,应交增值税额的降低同时,也会?#26723;推?#19994;应交的城市维护建设税和?#36867;?#36153;附加,这又进一步降低了企业的营业成本。


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<![CDATA[增值税转型后销售使用过物品和旧货的增值税处理]]> Fri, 10 Aug 2012 08:48:37 GMT 增值税转型后销售使用过物品和旧货的增值税处理

 销售使用过的物品包括销售别人使用过物品和销售?#32422;?#20351;用过的物品,?#32422;?#20351;用过的物品又分为?#32422;?#20351;用过的固定资产和非固定资产两类。所谓的旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含?#21892;?#36710;、旧摩托车和旧游艇),但不包论文联盟http://www.2868631.com括?#32422;?#20351;用过的物品。增值税转型后,企业销售使用过物品和旧货时,增值税的处理变化较大,本文主要介绍销售?#32422;?#20351;用过的物品及旧货在新增值税条例下的处理方法。
  
  一、销售?#32422;?#20351;用过固定资产的增值税处理
  
  (一)一般纳税人的处理
  根据财税[2008]170号的规定,已使用过的固定资产,是?#25913;?#31246;人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。一般纳税人销售?#32422;?#20351;用过的固定资产按照以下办法进行增值税处理:
  (1)销售?#32422;?#20351;用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照?#35270;?#31246;?#25910;?#25910;增值税;
  (2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售?#32422;?#20351;用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;
  (3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售?#32422;?#20351;用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售?#32422;?#20351;用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照?#35270;?#31246;?#25910;?#25910;增值税。
  (4)一般纳税人销售?#32422;?#20351;用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。(第十条是指用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产?#21892;?#25152;耗用的购进货物或者应税劳务;国务院财政、税务主管部门规定的纳税人?#26434;?#28040;费品等;按规定不得抵扣货物的运输费用和销售免税货物的运输费用)。
  (5)根据国税函〔2009〕90号的规定,一般纳税人销售?#32422;?#20351;用过的固定资产,凡根据财税〔2008〕170号和财税〔2009〕9号文件等规定,?#35270;?#25353;简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。
  (6)根据国税函〔2009〕90号的规定,一般纳税人销售?#32422;?#20351;用过的固定资产和旧货,?#35270;?#25353;简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,按下列公式?#33539;?#38144;售额和应纳税额:
  销售额=含税销售额/(1+4%)
  应纳税额=销售额×4%/2。
  【案例一】?#31216;?#19994;为扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人, 2009年3月拟将闲置在生产?#23548;?#30340;一批已使用过的机器设备以400万元价格出售。该批设备购入时含税价格为526.50万元,计算应纳增值税。
  新增值税条例下税务处理方法:
  1.假设购入时间在2009年1月1?#28072;?应纳税额=400÷(1+4%)×4%÷2=7.69万元。
  2.假设购入时间在2009年1月1日以后,购入机器设备的入账价值为450万元。按400万元出售(含税价格),应纳税额= [400÷(1+17)x17%]= 58.12万元。
  【案例二】某单位为增值税一般纳税人,其2009年1月购进作为固定资产使用的小汽车,2009年9月出售,开具普通发票注明销售额16万元,计算应纳的增值税额。
  解析:一般纳税人销售?#32422;?#20351;用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(小汽车),按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
  应纳税额=16÷(1+4%)×4%÷2=0.31(万元)
  (二)小规模纳税人的处理
  (1)根据财税〔2009〕9号的规定,小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售?#32422;?#20351;用过的固定资产,减按2%征收?#25910;?#25910;增值税。
  (2)小规模纳税人销售?#32422;?#20351;用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。
  (3)小规模纳税人销售?#32422;?#20351;用过的固定资产和旧货,按下列公式?#33539;?#38144;售额和应纳税额:
  销售额=含税销售额/(1+3%)
  应纳税额=销售额×2%。
  【案例三?#32771;?#35774;案例一中的其他条件不变,但该纳税人为小规模纳税人,计算应纳的增值税额。
  应纳税额=400÷(1+3%)x2%=7.77万元。
  
  二、销售?#32422;?#20351;用过非固定资产的增值税处理


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<![CDATA[商品中增值税转移变化研究——论增值税征收模式]]> Fri, 10 Aug 2012 08:46:43 GMT 商品中增值税转移变化研究——论增值税征收模式

 中央财经大学孙立平老师的一篇文章:税收妥协让步导致的负效应。文章中谈到日本人观点:有竞争力的企业才能将增值税转移到下一个?#26041;?#35770;文联盟http://www.2868631.com,大多数企业转嫁则很困难。作者认为这是日本政府对其中小企业增值税采取优惠政策的原因。日本政府采取了现实的态度,因此,增值税在日本能够比较顺利地转嫁给消费者。使得增值税在日本的推广,没有对日本企业界产生多大影响。
  中国的增值税转移情况怎样呢?作者认为,中国?#21335;?#36153;者可能仅承担了一部分,增值税在转移的过?#35752;校?#20854;一部分,甚至是主要部分的负担已经被企业工人承担了。作者怀疑,在企业向政府纳税的过?#35752;校?#31246;收很大一部分,已经被企业主以降低工人工资的方式,转嫁给?#32422;?#30340;雇员。
  持这种观点,我们好像?#19994;?#20102;中国企业生存困难的原因,中国主力税种是两个,增值税与企业所得税。增值税转移链条的断失,使?#23621;?#35813;?#19978;?#36153;者承担的增值税也落到了企业身上。中国企业从此就承担了国家全部两大主力税种。中国企业负担太重!
  日本的主力税种是三个,企业所得税、个人所得税、消费税(日本?#21335;?#36153;税与增值税是一个概念,作者文章中经常混用,希望?#38470;猓?#26085;本的增值税成功以后,日本企业只承担了三个主力税种的一个,即企业所得税。因此,日本企业负担很轻。作者认为,偷税产品的竞争是这种转嫁变的不顺畅,防止偷税就成为我们增值税成功的关键。作者建议用增值税中商品5%的份额累计到最终?#26041;?#24449;收,这5%份额征收地点的变化,希望不仅仅是为消费地政府争取权益,而且希望能成为斩断偷税猖獗的利剑。作者提出:用这5%的份额作为消费税,根据企业进销商品,建立企业消费税库存,以企业消费税库存变化为税收征收依据。零售阶段实行固定税率商品成本价外税,替代发票征收管理,发票只在生产?#26041;?#20351;用。
  这个方式是否可行?是否有必要?现在我们就开?#32423;?#36825;个问题的探讨。
  一、对其他征税模式及增值税的回顾
  历史上曾出现过“?#36182;?#24449;税”,也就是每次销售?#21450;?#20840;值征税,这显然有毛病。为避免?#36182;?#24449;税,法国1936年曾实行最后?#21892;坊方?#19968;次征税,这个终端产品的一次征税,最后也以失败告终。因为最终产品的概念很不明确,?#34892;?#22810;产品,既可以单独使用,也可以作为其他产品的生产配件。许多企业,就以?#32422;?#29983;产的产品不完善,不是最终产品为由,不向国家纳税,因此,国家税款大量流失。
  1954年,法国开始实行按生产?#26041;?#22686;值额纳税的增值税。进而在世界上很多国家广?#21644;?#24191;。中国1994年,开始引进增值税,美国人当前没有采用增值税。
  二、增值税在中国的运行状况
  中国推行增值税已经16年了,增值税在中国到?#33258;?#20040;样呢?我们希望?#20984;?#30340;去调查它,研究它。如果有问题,我们也希望能改进它,完善它,?#30431;?#26356;好的为我们服务。
  传统理论认为,在增值税的转移运动中,偷税渠道不会出现。理论认为,增值税作为价外税,能很容易转嫁给下一个?#26041;冢?#26368;终转嫁给消费者。同时认为,如果含税的商品与未税的商品,价格一样,你就不会选未税的商品,因为你?#24615;?#27425;交纳全值税款的风险。在你的这种选择下,市场上,未税商?#25151;?#23450;价格高。并?#20197;?#21457;票的作用下,以及在商?#26041;?#26131;双方?#21335;?#20114;制约下,就会避免偷税行为。
  但事实上问题是:当前中国商品销售中,偷税渠道已经形成,偷税现象比较普遍。这到?#36164;?#20160;么原因呢?
  1.消费者与偷税者的避税协定。以发票为纳税依据的形式主义,给偷税者提供了机会,一个贪图利益?#21335;?#36153;者也发现了这个问题。某一天,消费者告诉经销商,我不要发?#20445;?#20320;能不能给我价格优惠?经销商考虑了一下,我要不给他开?#20445;?#25105;申报的增值额不就小了,我不就可以少交税了吗?因此,他就答应了这位消费者。当月经销商确实少交了税,这件事情除了他们两个,再也无人知道。
  这件事情还没有完,一个小规模纳税人也发现了这个问题,他干脆也用便宜的价格?#20248;?#21457;商那里进商品,卖给那些不要发票的客户。小规模纳税人的行为,又导致了他的上一级经销商效仿,进而整个产业链也受到了影响。
  一段时间以后,我们突然发现,市场上,未税的?#21892;貳?#21322;?#21892;?#22823;量出现,并且价格都低于含税价格。守规矩的经销商开始埋怨专家,你们不是?#25285;?#26410;税商品市场上价格要高吗?他们不是还要顾忌交全额税款吗?现在半路?#32972;?#20010;消费者,选择便宜不要发票产品,我们怎么销售呢?
  我们观察发现,这些未税商品都是从某一个?#26041;?#24320;始,进入市场的,它常常与偷税一起发生,一旦有偷税,就有未税商品出现。
  2.不能转嫁的税额出现。市场上出现异常,含税的商品价格反而高了,一般纳税人购买同一种含税商品,反而要多支出一部分款项。第二个因素也出现了,由于有了低价商品作?#25569;眨?#21547;税商品的价格也没有以?#26696;?#20102;,两种因素的影响降低了企业的利润。企业的经理开始思考这个问题,最后经理决定企业通过两种方式应对危机:降低员工工资的方式;或者增加员工的劳动量,而不增加员工的工?#30465;?#22240;为,其他的生产成本好像也不能缩减!
  3.税务局的应对措施。市场上出现未税商品以后,税务局发现税收不如以前了,他们调查后发现:有的企业销售不开?#20445;?#26377;的企业发票大头小尾,明明给客户发票是10 000元,可给税务部门报的发票存根上显示的却是5 000元;甚至有一家企业,进了5万的商品,给客户销售也是5万,一分钱不赚,问他们为什?#30679;?#20182;们?#25285;?#24895;意。反正没增值额,所以没交税。这样的问题汇总后反映到了领导那里,领?#21152;?#21516;志们商量后也没办法。有人建议:这个行业税负是1%,我们掌握有进项,按进项的1%征交,达不到要求,就去稽查,找出问题罚款!有人立即反对,咱们是价外税,人?#20063;?#25379;钱就不能征,按1%征收没道理。双方意见不一致,最后领导表态:为完成任务,每个企业的纳税额不能低于营业额或进项额的1%,这个方案只能私下掌握,不宣传,事情就这样定了。虽然没有法律规定,但既然是税务部门的意见,企业也就遵从了。然而,过了一段时间,税务局的同?#23621;?#21457;现,有的企业干脆进货也不要增值税发?#20445;握?#36827;项额的1%也出了问题。税务局收不上税,上级部?#24222;?#26377;任务,税务局的工作是越来越难做。
  4.有竞争能力的企业可以将税款转移给下一级。我们发现,未转移税款全部由?#32422;?#21592;工承担?#21335;?#35937;,不全是这样,如中国的电力公?#23613;?#33258;来水公司等企业,就可以将税款全部转移给下一个?#26041;凇?#21738;些优秀的企业能进行全部程度的转嫁呢?大家可以借鉴一下萨缪尔森的寡头企业的商?#33539;?#20215;理论,那里可以帮助寻找答案。我想,我楼下的加油站也是这样能全部转嫁的企业,昨天油价6.2元/升,今天就变成了6.6元/升,而我还要去加油。
  从上面这个事件,我们得出这样的结论?#28023;?)增值税中,除了个别优秀的企业能把税款转嫁给下一个企业,但大部分竞争性企业,会将转嫁不出的税额?#31859;约?#30340;员工承担。(2)不但法国人会偷税,中国人也会偷税,中国人也会隐瞒?#32422;?#30340;真实经营情况。


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<![CDATA[增值税转型对消?#30740;?#22686;值税全面改革的启示]]> Fri, 10 Aug 2012 08:45:27 GMT 增值税转型对消?#30740;?#22686;值税全面改革的启示

引言
  税收是国?#26131;?#32455;财政收入的主要形式和工具,是国?#19994;?#25511;经济的重要杠杆之一。增值税作为我国第二大税种,其对我国宏观经济的调控作论文联盟http://www.2868631.com用不可忽视。增值税对宏观经济的影响可以通过以下因素反?#24120;?#22269;内生产总值(GDP),经济增长,就业,投资和对外贸?#20303;?
  1 消?#30740;?#22686;值税改革
  1.1 第一阶段增值税改革 从1979年开始,借鉴国外增值税施行情况,我国增值税经历了试点、在部分产品生产?#26041;?#25193;大试行和在商品盛产、流通?#26041;?#20840;面实施三个阶段。首先试点的几个行业是:农业配件、汽车、船舶制作、机械等行业;计征方法由期初实行的“购进扣税法”统一为“扣税法”,采用价内计税。它在调节经济、组织财政收入等方面发挥了其他流转税不可比拟的作用。
  但是,随着社会主义市场经济逐步确立,暴露出一些问题,如:实行面太窄、税率档次多、计算较复杂等,它已越来越不适应社会主义市场经济的发展,最终成为了经济的进一步增长,优化产业结构,进一步增加财政收入的阻力,以增值税改革为中心的我国新税制改革已经迫在眉睫。
  1.2 第二阶段增值税改革 1994年的增值税改革是我国增值税发展的一个飞跃,生产性增值税全面推行。为规范税制,?#25569;?#22269;际上的通用作法,结合我国?#23548;是?#20917;,国务院1993年12月13日颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例?#32602;?#36130;政部1993年12月25日制定了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则?#32602;中?#22686;值税制是在1994年l月1日起在全国范围内统一施行。通过改革,计税形式由价内税改为价外税;征税范围上全面在工业生产?#26041;?#23454;施并?#30001;?#21040;商品批发和零售及加工、修理修配等领域:分设17%、13%和零税率三档税率;实行凭增值税专用发票注明税金抵扣制度;内?#30465;?#22806;资企业统一征收增值税等。新税制的确立使我国的流转税制进一步适应社会主义市场经济发展的?#20984;?#35201;求,最终确立了增值税在我国税收体系中的主导地位。
  1994年税制改革确立的生产型增值税,基本上适应了当时经济发展和体制改革的需要。当时我国生产力水平?#31995;停?#32508;合国力较弱,国?#20063;?#25919;实力不强,实施生产型增值税可以起到稳定国?#20063;?#25919;收入的重要作用,又由于1994年我国宏观经济态势是投资过热,国家宏观调控的目标是实行经济的“软着陆”,因此选择生产型增值税可以控制固定资产的投?#20351;?#27169;,促使宏观经济健康稳定的发展。
  随着经济社会的发展,生产型增值税的弊端越来越明显,已经不适应新?#38382;?#19979;我国经济进一步发展的要求。首先,生产型增值税不?#24066;?#25269;扣外购固定资产的进项税,会造成以后各?#26041;?#30340;重复征税,加重了消费者的负担,不利于启动消费市场。其次,生产型增值税不利于?#26102;久?#38598;型和高新?#38469;?#20135;业的发展,?#26102;久?#38598;型、高新?#38469;?#20135;业固定资产投资大,生产型增值税的固定资产税金不予以抵扣,使得企业负担加重,不利于?#26102;久?#38598;型、高新?#38469;?#20135;业的发展,最终会影响产业结构的优化。再次,生产型增值税不利于我国进出口贸易的发展,生产型增值税下出口产品成本增加,造成出口退税不彻底,这必然使我国出口产品在国际市场上的竞争力大为削弱。基于上述原因,我国增值税改革迫在眉睫。
  1.3 第三阶段增值税改革 2004年7月1日起,我国的增值税转型工作首先在东北老工业基地的八个行业开始试行,?#24066;?#20225;业抵扣进项税的固定资产范围仅限于新增的机器设备等部分(厂房、建筑物等不动产除外)。抵扣的原则以税收增量为限,即企业外购固定资产必须在有增值税增量的前提下才能抵扣。2005年又进一步完善了试点方案,研究提出了豁免东北地区各类企业1997年以前历?#38750;?#31246;的实施办法,明确了东北地区工业企业固定资产折旧的税收政策,为下一步增值税转型的全面推开积累了经验。
  这次消?#30740;?#22686;值税的试运行,对东北地区的经济起到明显的刺激作用。据测算,增值税转型将为东北地区的企业减税100亿元左右,考虑到因转型带来的投资超额增长,企业减负将更多。这对企业节约资金,加快发展将起到极大的促进作用。2004年,东北三省国内生产总值达到15133.9亿元,同比增长12.3%,增幅高于全国平均水平2.8%;规模以上工业企业共完成增加值4869.6亿元,比2003年增长19.7%,是连续多年来增长速度最快的一年;规模以上工业企业实现利润总额1328亿元,同比增长35.5%;招商引?#24066;?#26524;显著,利用外资59.4亿美元,同比增长83.6%,高于全国平均水平70%。其中,辽宁省国内生产总值完成6872.7亿元,同比增长12.8%,规模以上工业总产值、固定资产投?#30465;⑹导世?#29992;外资3项增幅超过了东南沿海平均水平。
  然而,仍然存在些许问题,例如,截止2005年,吉林省的GDP占全国GDP的1.98%,税收收入占全国税收收入的1.4%,与2003年时吉林省GDP占全国的1.95%,税收收入占全国税收收入的1.63%相比较,税收收入在全国的比重下降了0.23个百分点,而2004年和2005年正是吉林省实施增值税转型的两年,因此可以看出,增值税转型确实对吉林省的税收收入产生了一定的影响。
  1.4 增值税改革新举措 国务院决定自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革。此次全国增值税转型改革方案在以下几个方面作了调整。①增值税一般纳税人新购进设备所含进项税额不再采用退税办法,而是采取规范的抵扣办法,和原材料一样,按正常办法直接抵扣其进项税额。此次转型改革在全国所有地区推开,取消了地区和行业限制,为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用,转型改革后企业抵扣设备进项税额时,不再受其是否有应交增值税增量?#21335;?#21046;。②增值税小规模纳税人由4%和6%的征收率统一降低至3%。③矿产品增值税税率由13%恢复到17%。④取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。?#24066;?#20225;业抵扣购进设备所含的增值税,标志着我国增值税由生产型增值税过渡到了消?#30740;?#22686;值税。此次改革将消除当前生产型增值税制产生的重复征税因素,?#26723;推?#19994;设备投资的税收负担,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业?#38469;?#36827;步、产业结构调整和经济增长方式的转变。


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