税收理论 - 论文联盟-南大CSSCI北大中文核心期刊职称毕业论文发表网站 zh-CNiwms.net <![CDATA[论文联盟-南大CSSCI北大中文核心期刊职称毕业论文发表网站]]> pic/logo.gif http://www.2868631.com/ <![CDATA[新?#38382;?#19979;非税收入票据的档案管理]]> Mon, 08 May 2017 14:01:11 GMT 新?#38382;?#19979;非税收入票据的档案管理

非税收入作为政府财政管理体系的主要组成部分,其管理正常运转既能满足综合财政预算管理,又是建立公共财政收入征管体制的主要途径,此外还可以健全财经纪律,强有力的推进反腐倡廉及依法理财。但现阶段各级政府非税收入管理相对弱化,需要采取措施进行完善。本文中?#25910;?#20027;要探?#20013;灤问?#19979;如何做好非税收入票據的档案管理。
  一、非税收入概述
  非税收入作为一个客观存在的财政范畴,世界各国都普遍存在。非税收入概念有着狭义与广义两种:广义上的非税收入非税收入是 指政府通过合法程序获得的除税收以外的一切收入(不包括社保基金及住房维修基金) ;而狭义的指的是除去税收及政府债务收入以外的所有政府收入。政府非税收入特征主要表现为以下几点:
  (一)多样性特点
  非税收入的?#38382;?#36739;多,目前我国有行政事业性收费与使用费,特定项目临时筹集收取的各类基金、附加费及罚没收入等。因此从非税收入各方面特征来看,其本身更加灵活,来源呈现多样化等。
  (二)自主性特点
  从政府征收的动机分析,非税收入有着极强的自主性。政府依据某种特定需求设立的非税收入,经过政府提出通过规定程序审批。政府根据不同的服务种类分别定价,收费标?#20960;?#25454;服务成本?#33539;ǎ?#21457;挥政府调节消费、合理配置资源的目的。
  (三)非普遍性特点
  非税收入并不是普遍存在的,它是针对某类或特定?#24418;?#23454;施征收,征收?#24418;?#38543;着被征收?#24418;?#21644;对象产生变化。此外,通常非税收入与社会管理职能结合,集中体现政府管理职能,本身不具有普遍性。
  (四)专属性特点
  非税收入资金使用具有专属性。这部分资金通常是为了补偿某些特定社会服务产生的成本支出,支出明?#32602;?#20351;用与收入紧密联系,比如:人防易地建设费主要用于人防工程建设、罚没收入主要用于专门补偿与矫正外部负效应。
  二、强化非税收入票据档案管理的措施
  上部分?#25910;?#31616;单分析非税收入的概念与特点,非税收入票据档案管理较为复杂,需要工作人员投入极大的耐心与精神,接下来?#25910;?#20027;要阐述如何做好非税收入票据档案管理工作。
  (一)熟悉非税收入管理系统
  工作人员要熟练掌握非税收入管理系统的操作,该系统改进了财政原来对非税收入的事后监督为全过程监督,充分体现了本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理“单位开票、银?#20889;?#25910;、财政统管”的新型管理思?#32602;?#25191;收单位子系统和部门票据子系统组成了执收单位与其主管部门的管理平台,实现执收单位票据领购、入库、发放、作废和核销的全过程电脑操作。
  (二)建立健全票据管理制度
  健全非税收入票据管理制度的基础,就是依据规定完成相关?#20013;?#21253;括票据购领、发放使用、保管保存等。同时建立票据使用登记制度,安排专人负责监督管理。紧密配合上级主管部门对票据的检查及销毁等。
  领取非税票据时采用以旧换新的方式,领取人与管理人都需要在专门登记本上签字确认,明确责任,签字前领取人应该清点票据,检查是否存在错漏、残缺及数量不符等问题。
  严格按照规定用途填开非税收入票据,款项收取严格遵循收费标准与规定,杜绝出现尚自扩大征收?#27573;?#25110;是提高征收标准的?#24418;?#36130;政票据应当按照规定填写,做?#38454;?#36857;清楚、内容完整真实、印章齐全、各联?#25991;?#23481;和金额一致。填写错误的,应当另行填写。因填写错误等原因而作废的财政票据,应当加盖作废戳记或者注明“作废”字样,并完整保存各联次,不得擅自销毁。
  开具票据的工作人员完成使用后,将票据开具项目、金额及作废号码标注在每本票据存根联封面上。工作人员及时作票据分类,完成清点与核对,按照票号顺序完成整理并装订保存。
  依据财政部门的要求,在规定时间向其缴验票据,自觉接受相关部门组织的年检与稽查。票据管理人员按照规定对票据进?#20889;?#25918;与保管,不?#30431;阶运?#27585;或销毁。已经开具的票据存根需要作为会计档案保管。
  (三)纸?#21183;?#25454;整理归档及电子票据管理
  在整理、归类票据交易档案?#20445;?#35201;遵循一些基本原则:按照年度划分票据交易档案、按类分别整理各类票据交易档案;按照单笔业务收集与整理归档票据交易档案;按业务发生年度归档票据买入交易档案、票据卖出交易档案及移存档案。
  整理每日票据、收集每月票据及归档每年票据,按照规定全面落实,这样可以方便后期查询,减轻工作量。制作详细全面的统计表格,清晰记录?#27604;?#25152;收取的各项费用。
  非税票据的档案管理工作既要细心又要全面,实现收?#23578;?#24687;的同步传递;电子开票方式需要规范收费流程,同步传递非税收?#23578;?#24687;,避免出现乱收费或违规收费的情况。
  三、结束语
  总而言之,新的?#38382;?#19979;有必要做好非税收入票据的档案管理工作,全面落实各项规定政策。需要结合新的技术与?#38382;?#21019;新档案管理工作模式,提高管理效率与管理质量。本文中?#25910;?#20197;非税收入概念与特点为切入点,详细分析如何做好收入票据档案管理工作。希望通过本文论述为同行提供一定借鉴。

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<![CDATA[财政非税收入问题及创新管理的路径选择]]> Mon, 08 May 2017 14:00:23 GMT 财政非税收入问题及创新管理的路径选择

一、引言
  非税收入是财政收入中非常重要的一项来源,而在现今政府财务工作中,却存在非税收入项目多、收费?#26041;?#22810;、管理混乱以及比重居高不下的情况,对社会经济的进一步发?#20849;?#29983;了一定的不利影响。对此,就需要能够及时做好存在问题的把握,以科学方式的应用做好问题的应对与改善。
  二、非税收入存在问题
  目前,非税收入存在的问题主要有:第一,非税收入规模膨胀。近年来,很多区域非税收入增长明显,?#20197;?#35268;模方面也存在不断膨胀的情况,如果将非预算、非预算外的制度外收入也进行考虑,将具有更大的规模,在财政收入中占据过高的比重。虽然该非税收入的增长对部分地区经济高速发展情况下的资金短缺形成了弥补、在经济发展方面也具有积极的作用,但在实?#20351;?#20316;中,还是存在着没有完全将非税收入纳入到预算管理的情况。同?#20445;?#21046;度外收入情况较为?#29616;兀?#19988;其来源存在不可?#20013;?#20197;及不稳定特征,如果长时间任由其规模继续扩大,则将对税基形成不断的?#36136;矗?#22312;经济可?#20013;?#21457;展方面形成?#22909;?#24433;响;第二,非税收入项目繁多。虽然我国已经进行了一定的规定与明?#32602;?#20294;在8款非税收入明细上还是缺少明确的?#24471;?#19982;规定,并因此使地方政府在项?#21487;?#32622;方面具有较多的发挥空间,部分政府为了对资金缺口进行弥补、保证政绩,则存在着一定的不合理情况。同?#20445;?#22312;我国不同地区,受到经济发展水平的影响,不同单位在发展中也将面对不同的情况,并因此使各级政府在项?#21487;?#32622;时存在一定的差异,继而导致非税收入项目、收费标准存在较大的不一致情况,对社会造成更大的负担;第三,监督存在不足。为了对非税收入改革不断推进、做好非税收入的管理监督,我国很多地区通过相关文件的出台实现对非税收入的法治。规范化管理。而就总体情况看来,我国在非税收入方面还没有出台一套系统、完善的法律法规,而地方出台的文件,则因立法层次?#31995;?#32780;缺少有力法律约束,并因此在具体实施中存在着监督不严以及文件执行不力的情况,不能够发挥应有的作用。在该种情况下,因法制方面的?#31508;В?#20351;得财政部门在非税收入管理方面缺少有力依据以及监督,在工作中处于被动状态。且非税收入管理体系自身也存在缺少内在监督以及控制的情况。
  三、完善非稅收入实现创新管理的方式
  (一)调整产业结构
  在我国很多地区,非税收入规模的增加对当地经济的可?#20013;?#31283;定发?#20849;?#29983;了?#29616;?#30340;影响。要想实现非税收入与比重以及规模的控?#31080;?#25991;由论文联盟http://www.2868631.com收集整理,首先就需要能够做好产业结构的调整,以此实现经济效益以及运行质量的提升,在对税源进行扩充的基础上使税收在财政当中具有更高的比重。其次,要依靠财政体制,包括有中央、地方的分税制度,在对地方政府税源进行扩充的基础上提升税收比重。为了对上述目标进行实现,就需要能够从以下方面入手:第一,充?#32844;?#25569;地区目前情况,在对财政职能充分发挥的情况下做好经济区域效应建设;第二,加快工业化进程,大力发展适合本地区区位以及市场优势的产品以及产业,通过良好投资环境的建立扩大招商引资,以此提升第二产业在税收增长方面的?#27605;祝?#31532;三,积极创新管理体制,加强非公企业的服务以及扶持,在对非公有制经济发展形成促进的基础上使其成为当地经济发展的重要组成部分。而在积极发展第二产业的基础上,也需要做好第三产业的兼顾发展,做好增值税来源控制;第四,深化财政体制改革。在?#20013;?#20998;税制财政体制框架当中,要想同公共财政建立以及市场经济体制完善方面的要求相适应存在一定的难度,对此,就需要能够按照公共产品收益?#27573;?#20379;给原则对中央、地方以?#26696;?#32423;政府的事权进行合理划分,对于需要不同级别政府共同进行承担的事项,则需要做好各级政府需承担比例的明?#32602;?#24182;在比例明确的基础上保证其稳定、规范。同?#20445;?#22312;做好事权划分的同?#20445;?#20063;需要根据支出责任做好相应财权的赋予,通过约束同激励并重分配机制的建立对各级政府培植财源的积极性进行提升。
  (二)更新管理理念
  就目前?#27492;担?#38750;税收入在管理以及征收方面还存在着不完善的情况,需要在对新管理理念树立的基础上做好非税收入管理以及征收体系的完善。具体?#27492;担?#20854;主要内容有:第一,树立全局观念。要对政府非税收管理进?#20889;?#26032;,即将其放置在国家经济全?#32440;?#24230;衡量,对政府、企业同市场间的关系摆正,将税收收入以及非税收入放在同等位置上。尤其是作为地方政府,非税收入更是在地方财政资金当中占据有非常大的比重,就更需要做好全局观念的树立,对非税收入管理这项工作引起充分重视;第二,严格票据管理。在非税收收入征收管理工作中,票据是重要的源?#32602;?#23545;于票据的管理十分关键。目前,存在着较多的非税收入票据种类,且相关监控、核销体系存在不完善的情况。在该种情况下,就需要能够严格做好这部分票据的管理,保证票据在保管、监督以及领发方面都具有较好的统一性。同?#20445;?#35201;通过先进技术的应用不断实现非税收入征缴管理水平的提升;第三,完善预算管理体系。在预算体制改革不断深入的情况下,需要对目前预算外、预算内的双轨制逐步取消,将非税收入全部放置在预算管理范畴当中,即在开展收支分离的情况下,由非税收管理机构负责非税收入的征收管理,并根据具体性质方面存在的差异以不同预算管理方式开展管理,即在对使用同收入实现分离的情况下打破部门利益化。
  (三)健全法制监督体系
  在该方面,需要做好以下方面处理:第一,建立法律法规。目前,我国还没有形成规范、完整的法律法规,对此,我国则需要从更高的法律层面做好非税收入基本原则的规定,以此从更高层面对政府非税收入的管理进行推动。通过该种方式的应用,即能够使非税收入的支出、监?#20581;?#24449;管主体在违规处罚方面能够有据可查,在?#21448;?#24230;层面推动该项工作开展的基础上使非税收入管理向着更为规范的?#36739;?#21457;展;第二,完善监督体系。监督方面,要在将评价激励作为手段的基础?#38686;?#24378;事前、事中以及事后的监督,在对非税收入收费标准以及具体项目编制前,要以公众听证制度的方式同潜在缴费人磋商形成最?#25307;?#35758;。在提交人大审议?#20445;?#38656;要以科学、负责的态度做好预算草案的审议,通过非税收入预算项目的评估与申请保障规范化管理。同时也需要认识到,非税收入并非单纯为政府层面工作,也同每个人具有密切的联系,对此,就需要能够在社会中建立起多层面的监督机制,保障该项工作能够向着透明、公开以及民主的?#36739;?#21457;展。在原有单纯政府?#24418;?#30340;基础上,要充分发挥公、检以及审计部门的监督职责,以电话、现场办公以及新闻媒体等多个层面开展该项工作的科学全面监?#20581;?
  四、结束语
  作为财政收入当中的重要组成部分,非税收入的管理水平对财政工作开展具有着十分重要的意义。在上文中,我们对财政非税收入问题及创新管理的路径选择进行了一定的研究,在未来财务工作中,需要各级政府能够对非税收入存在问题引起充分的重视,从法律、监督以及制度层面入手,以创新方式的运用不断提升非税收入的管理水?#20581;?/p>]]> <![CDATA[蔡磊:推行电子发票 营造公平税收环境]]> Mon, 08 May 2017 13:57:10 GMT 蔡磊:推行电子发票 营造公平税收环境

为适应经济社会发展和税收现代化建设需要,满足纳税人使用增值税电子普通发票的需求,自2015年12月1?#25484;?#22269;家税务总局推行了通过增值税发票管理新系?#24120;?#20197;下简称“新系统”)开具的增值税电子普通发票。为进一?#38454;?#22909;增值税电子普通发票推行工作,近日,国家税务总局发布了《关于进一?#38454;?#22909;增值税电子普通发票推行工作的指导意见?#32602;?#20197;下简称《指导意见?#32602;?#35268;范电子发票服务平台建设,重点在电商、电信、金融、快递、公用事业等有特殊需求的纳税人中推行使用电子发票。
  《财会信报》记者就《指导意见》出台的背景、电子发票的推行现?#30784;ⅰ?#25351;导意见》的出台对推行电子发票产生的影响、推行过程中可能出现的难题和对策等问题专访了京东集团副总裁蔡磊。
  《电?#30001;?#21153;法》草案出台催生《指导意见》
  记者:您认为此次《指导意见》的出台是基于?#35009;?#26679;的背景?能否介绍一下目前电子发票推行使用的情况?
  蔡磊:在互联网、云计算、大数据快速带动经济生活进入信息化的大背景下,传统纸质发票自身特性?#21335;?#21046;愈加突出,已不能满足我国现阶段经济运行的需求。此时电子发票应时而生,展示出强劲的生命力。随着国家网络强国战略和“互联网+”行动的深入开展,全面推广电子发票的应用正是顺势而为、势在必行。2015年11月26日《关于推行通过增值税电子发?#27605;?#32479;开具的增值税电子普通发票有关问题的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2015年第84号,以下简称84号公告),将电子发票通过增值税电子发?#27605;?#32479;从试点向全国推广。2016年12月随着《电?#30001;?#21153;法》草案的出台,国家税务机关紧盯电子发票普及动态,在总结前期推行经验的前提下,于2017年3月21日出台了《指导意见》。这标志着电子发票推广应用进入了一个新阶段。
  电子发票是信息化条件下经本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理济运行的必然产物,是电?#30001;?#21153;、互联网企业与国家有关部门合作创新的成果。从2013年6月27日中国内地首张电子发票在京东开出后,这株沐浴改革雨露破土而出的新苗,历经?#37096;潰?#32463;受考验,茁壮成长。经过几年的试点推行,电子发票充分展现出环保、便捷等优势。其在节约资源、提高效?#30465;?#20419;进税收治理模式创新、保障税收公平和消费者权益、规范电?#30001;?#21153;经营、维护市场经济秩序等方面成果初现,前景广阔。在今年3月31日刚刚结束的“深化税收改革民营企业?#26131;?#35848;会 ”上,国家税务总局局长、党组书记王军掷地有声地强调,“电子发票是着力要解决的问题”,凸显国税总局对电子发票的高度重视及在重点行业大力推行电子发票的意?#36857;档?#25105;们充分关注。
  推行电子发票平台建设至关重要
  记者:据您了解,当前在电子发票的推广使用过程中,还存在哪些难点问题?如何解决这些难题?
  蔡磊:坦率而言,我国自2013年试点推行电子发票以来,虽然取得了一定的成效,但仍然面临着诸多问题和困?#24120;?#31163;达到全面应用电子发票的目标,还要走一段崎岖之路。《指导意见》坚持问题导向原则,就一些关节点给予了政策支持。
  推行电子发?#21271;?#39035;要有支撑,建设平台至关重要。电子发票的生成、传递、保存等需要建立稳固平台。针对当?#26696;?#21035;电子发票服务商收费标准不健全、?#36824;?#33539;,以及安全性技术基础不完备、应用环境不优化、第三方机?#20849;?#19982;难等问题,《指导意见》做出了明确规定,电子发票服务平台以纳税人自建为主,?#37096;?#30001;第三方提供服务建设平台,无论哪?#20013;问?#37117;必须遵循统一的电子发票服务平台的技术标准和管理制?#21462;?#36825;就在一定程度上解决了上述难题。我们可以看到,在市场经济主导模式下,国税总?#25351;?#36131;电子发票法规和政策指引的发?#36857;?#19981;负责建设电子发票服务平台,而是让纳税人或第三?#38454;?#24314;平台,这样的企业运营?#38382;?#22260;绕电子发票进行?#21448;?#26381;务,建立起电子发票生态圈。这在一定程度上增强了政府与企业的分工合作,形成了为企业和消费者服务的电子发票大平台和环?#24120;?#20026;企业电子产业链发展提供了政策支持。而电子发票服务平台免费提供电子发票版式文件的生成、打印、查询和交付等基础服务,则表明在国?#20063;?#38754;通过?#26723;?#30005;子发票成本,推行逐笔开具,最终实现全覆盖式监管的决心和担当。
  目前,电子发?#21271;?#20934;不统一、报销?#36873;?#20837;?#22235;选?#31649;理难的问题也很突出,是推行电子发票的一个障碍。消费者现在普遍不主动索要发票,或者消费者纠结电子发票打印后是黑色印章不是红色印章,一些企业财务部门不认同电子发票,不?#24066;?#25253;销入账。特别是,很多商场还特意设专柜实行电子发票打印纸质盖章。关于电子发票的使用和法律效用,84号公告已经明确规定。电子发票的财务报销早已具有成熟方案。目前,一些大?#25512;?#19994;已经做到全程电子化报销,实现“从开票到报销入账2分钟”,一定程度上解放了基础财会工作。而如今五大行业的再次重点推行又为其推广至全国奠定了基础。
  营造便捷健康公平的税收环境
  记者:《指导意见》的出台对电子发票推广应用将会产生?#35009;?#26679;的影响?
  蔡磊:国税总局再次发文,?#24471;?#22269;?#19968;?#20110;摸?#32426;?#34892;电子发票成本、标准等痛点,?#21448;贫取?#25216;术及未来实施路径等方面,给出了针对性、导向性的政策。电子发票推广的领域及重点行业推行?#27573;?#30340;?#33539;ǎ?#23558;引?#35745;?#31163;依法纳税走向的经营者重归履?#24515;?#31246;义务的正道。《指导意见》相比较84号公告,导向性更强,更加细化推行电子发票的步骤和实施政策,规范了电子发票服务平台建设标准,强调了电子发票基础服务免费,凸显国家推行电子发票的“重视”与便民服务的“决心”。《指导意见》?#33539;?#37325;点推行的五大行业都是适?#31995;?#23376;发票生根发芽的领域,不仅是便于推行、需要推行,更是使用发票量比较大、节约财税成本显著的领域,对全面推行电子发票将起到巨大的引领作用。
  《指导意见》中指出,通过金税三期征管系统将电子发票的号段同步至新系?#24120;?#23588;其对发?#21271;?#30721;做了规定。电子发票的管理必须严格化、规范化、流程化,利于个人所得税征管,为加强电商税收征管做铺垫,也是国家接下来税收管理的重点领域。
  《指导意见》的出台,也给京东自身作为诚信企业的同?#20445;?#20026;平台商家提供电子发票服务奠定了极好的发展机遇。基于京东推行电子发票?#21335;?#39537;者、实践者、引领者的身份,及其自身电商平台优势,将在國家实行规范电子发票服务平台建设中占据重要的地位。京东POP商家(奥?#25285;?#30005;子发票通过服务平台成功开具,这意味着所有的POP商家通过该平台进行电子发票的托管、开具、发送、查询等服务成熟。我们应当继续创新先行,在未来配合税务机关实现更多发票创新,勇于担负大企业责任,继续引领电子发票推广、创新、发展的潮流。


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<![CDATA[现代服务业如何从税基的视觉进行税收筹划?]]> Mon, 08 May 2017 13:56:19 GMT 现代服务业如何从税基的视觉进行税收筹划?

税基就是计税依据,是计算税金的基本依据。增值税一般纳税人的计税依据需要通过销项税额减去进项税额?#33539;ǎ?#23567;规模纳税人的计税依据则是不含税销售额。
  税基的筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的一种筹划?#35760;傘?#22312;税率一定的情况下,应纳税额的大小与税基大小成正比,即税基越小,纳税人负担的纳税义务越轻。因此,如果能够控制税基,也就控制了应纳税额。税基的筹划方法通常包括三种:一是控制和安排税基的实现时间,包括推迟实现税基、均衡实现税基和提前实现税基;二是合理分解税基,即把税基进行合理分解,实现税基从税负?#29616;?#30340;?#38382;?#36716;化为税负较轻的?#38382;劍?#19977;是税基最小化,即税基总量合法?#26723;停?#20174;而减少应纳税额或者避免多缴税。增值税的税收筹划通常采用的是税基最小化的方法。
  一般纳税人对税基的筹划通常可以采用选择供应商的方?#20581;?#31246;法规定,增值税一般纳税人应以增值税专用发票为抵扣凭证,一般纳税人的进货采购渠道不同,可抵扣的比例就不同,从而影响实际税收负担。一般纳税人采购物品的渠道主要有以下两种选择:一是选择一般纳税人为供货单位,二是选择小规模纳税人为供货单位。
  一般纳税人由于可以抵扣进项税额,所以在理论上偏向从具有一般纳税人身份的供应商进行采购,以取得增值税专用发票,如房地产企业在一般纳税人处购进零散材料?#20445;?#20197;17%、11%等较高税率进行进项税额抵扣。但是在现实中,?#26377;?#35268;模纳税人处购进商品?#20445;?#22312;不能抵扣或者可抵扣额较少的情况下,可以带来成本价格?#31995;汀?#22312;对商?#20998;?#37327;、销售折扣优惠等方面进行综合考虑之后,不仅应对供应方的纳税人身份本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理,还应对其供货价格进行比较,以企业利润最大化为原则,考虑税费和价格对利润的影响,对供应商进行综合考虑和筛选。
  【案例?#32771;?#35774;某房地产开发公司计划将其一项房地产进行租赁,该房产租赁额预计为1 110万元,目前企业还需要购买一批材?#24076;?#35813;房地产企业收到了两个供应商的报价。已知不动产租赁业务适用的增值税税率为11%,城?#24418;?#25252;建设税为7%,教育费附加为3%。
  租赁该房地产不含税销售额为:1 110÷(1+11%)=1 000万元,销项税额为:1 110÷(1+11%)×11%=110万元。
  方案一:供应商A是增值税一般纳税人,该批材料的不含税价格为100万元,税费为17万元,开具增值税专用发票。
  在方案一下,房地产开发公司的进项税额为17万元,应缴增值税税额为110-17=93万元,应缴城建税及教育费附加=93×(7%+3%)=9.3万元,该项目产生利润为1 000-100-9.3=890.7万元
  方案二:供应商B是增值税小规模纳税人,可以开具增值税专用发票,该批材料不含税价格相对便宜,为90万元。
  则购进该批材料的进项税额为90×3%=2.7万元,当月可抵扣进项税额为2.7万元,应缴纳增值税税额为110-2.7=107.3万元,应缴城建税及教育费附加=107.3×(7%+3%)=10.73万元,该项目产生利润为1 000-90-10.73=899.27萬元。
  由以上分析可知,方案一比方案二相比,虽然少缴纳增值税额为6.6万元,但是同?#20445;?#26041;案一产生的利润减少8.57万元,若基于企业利润最大化的目标,应选择供应商B。故选择供应商?#20445;?#38656;综合考虑可抵扣的进项税额与购进成本价格对利润的整体影响。

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<![CDATA[现代服务业如何从税率的视角进行税收筹划(下)]]> Mon, 08 May 2017 13:55:28 GMT 现代服务业如何从税率的视角进行税收筹划(下)

利用税率差异的筹划
  利用税率差异进行筹划主要通过以下几种方式:
  (一)利用货物运输代理服务6%低税率的筹划
  货物运输代理服务,是指接受货物收货人、发货人的委托,以委托人的名义或者以自己的名义,在不直接提供货物运输劳务情况下,为委托?#31246;?#29702;货物运输及相关业务?#20013;?#30340;业务活动。营改增以后,交通运输业适用11%税率,物流辅助服务适用6%税率,两者有5个百分点的税率差异。因为货物运输代理服务税负低,从事交通运输业的企业可单独成立代理公司,将非核心业务采用代理的方式提供服务,?#26723;?#22686;值税税负。
  (二)通过物业服务转移部分不动产租赁收入的筹划
  目前,出现专門从事房屋租赁的公司,既出租房屋也负责为出租房屋提供物业管理服务。由于物业服务收费按6%的税?#24335;?#32435;增值税,相较于11%的不动产租赁税率明显更低。因此,可以利用物业管理合同?#26723;?#31246;负,即出租人提高物业服务的收费,?#26723;?#25151;屋租赁的价格以达到少交税的目的。
  (三)通过?#25191;?#19994;务代替租赁业务的筹划
  ?#25191;?#19994;务属于物流本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理辅助业务,适用6%的增值税税率,明显低于不动产租赁11%的增值税税?#30465;?#20294;在一般计税方法下,纳税人还需就预收款按3%的预征率纳税。需要注意的是,这个业务转化是有前提条件的,即承租人租赁房产的目的是用来堆放、储存物?#32602;?#19988;出租人在?#25191;?#21512;同下必须承担货物的保管责任,发生损失要承担赔偿责任,这也将给企业带来一定的经营风险。
  (四)利用租赁税率与房产税税率差异的筹划
  根据我国目前的租赁情况来看,很多企业租赁的同时连房屋内部的设备(如机器、家具等)一同租赁,例如将车间、厂房、宾馆、门面房等房产一同租赁,设备房屋一同租赁?#21335;?#35937;更为普遍。考虑到房产税的存在,对企业出租房屋需从租计征,按12%的税?#24335;?#32435;房产税。若租赁合同中将设备和房屋租金共同计入,相当于房屋内的设备也缴纳了房产税。根据我国税法规定,对租赁房屋的内部附属设施并没有要求征收房产税,因此,房产租赁企业在出租时要将设备和厂房分开租,写入两份合同,这样可以减少应纳税额,从而达到?#26723;?#31246;负的目的。
  (五)利用技术研发与技术培训的筹划
  营改增之前,单位和个人(包括外商投?#21183;?#19994;、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税。技术培训按照“文化体育业”征收3%的营业税。营改增后,包括研发服务、技术转让服务和技术咨询服务在内?#21335;?#20195;服务业按照6%的税?#25910;?#25910;增值税。根据这一政策改变,可以通过“定向开发”模式与“卖软件产品”模式的选择进行税收筹划。“定向开发”则明确划为技术研发的范畴,合同?#32423;?#25910;入按照研发服务税目征收6%的增值税。而“卖软件产品”则按照?#20013;性?#20540;税政策对软件产品所获取的收入按17%的税?#25910;?#31246;,同?#27605;?#21463;增值税即征即退的优惠政策。“定向开发”与“卖软件产品”两种模式可以实现转化。当合同?#32423;?#30740;发成功的软件产品产权属于研发方,研发方再将软件产品转让给购买方,则“定向开发”模式可转化为“卖软件产品”模?#20581;?

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<![CDATA[企业负责人的账户资金算企业的应税收入吗?]]> Mon, 08 May 2017 13:54:15 GMT 企业负责人的账户资金算企业的应税收入吗?

(二)本案法院?#38376;?#26126;?#28304;?#35823;,符合再审条件
  本案的一审法院和二审法院在司法审查活动中也存在着?#29616;?#30340;错误和?#27605;藎?#20998;析如下:
  1.未对稽查局违法取证进行正确审查。《最高人民法院关于行政诉?#29616;?#25454;若干问题的规定?#32602;?#27861;释[2002]21号)第五十五条规定,“法庭应当根据案件的具体情况,从以下方面审查证据的合法性?#28023;?)证据是否符合法定?#38382;劍唬?)证据的取得是否符合法律、法规、司法解释和规章的要求;(3)是否有影响证据效力的其他违法情形。”在本案中,法院对稽查局提交的公?#19981;?#20851;取得的证人证?#26434;?#20197;认可,并作为本案的定案依据,没有对稽查局的取证?#24418;?#36829;反法定程序以及证人证言证据的违法性进行正确的审查和认定。
  2.未对稽查?#27835;?#23613;举证责任进行正确审查。《行政诉讼法》第三十四条规定,“被告对作出的行政?#24418;?#36127;有举证责任,应当提供作出该行政?#24418;?#30340;证据和所依据的规范性文件。”在本案中,稽查局对案件关键证人和事实均沒有采取合法、有效的调查和证据收集,所提交的证据由于不具有合法性也不能作为定案依据,稽查?#32622;?#26174;未尽举证责任,应承担举证不能的败诉后果,而法院对稽查?#27835;?#23613;举证责任的事?#24471;?#26377;进行正确的审查和认定。
  3.未对甲公司提交证据材料进行正确审查。《行政诉讼法》第三十二条规定,“代理诉讼的律师,有权按照规定查阅、复?#31080;?#26696;有关材?#24076;?#26377;权向有关组织和公民调查,收集与本案有关的证据。”在案件诉讼过程中,甲公司向法院提交了其代理律师取得的证人证言,且该证据所反映的事实与稽查局认定的事?#24471;?#26174;存在矛盾和冲突,已经使得稽查局所提交的证据处于极度不稳定的状态。按照证据法学界关于盖然性的证明标准理论以及证据优势原则,稽查局单方面提交的证据资料已经不具有高度的、能够符合法律真实的盖然性标准,丧失了证明优势。然而,法院却并没有按照证据优势原则进行裁本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理判,反而认为甲公司提交的证据不能支持其主张,从而对甲公司提出的主张不予采信,这种观点将举证责任本末倒置,实属本案司法审查的?#29616;?#36133;?#30465;?
  综上,本案一审法院和二审法院的判决明显存在认定事实不清、证据不足的问题,符合《行政诉讼法》第九十一条所规定的“原判决、裁定认定事实的主要证据不足”的情形。因此,本案最?#31449;?#36149;州省高级人民法院裁定指令二审法院进行再审。
  (三)企业与负责人财产混同、经营混同将产生税务违法风险
  尽管本案的税务处理、处罚决定及法?#21495;?#20915;存在事实不清、证据不足的问题,但本案却反映出了当前较为普遍的一类企业涉税风险,即企业与企业负责人的经营?#24418;?#21644;财产?#24418;?#39640;度混同,导致企业自身无法正确反?#25104;?#31246;经济信息,从而无法合规履?#24515;?#31246;义务的风险。这一现象实际上也体现为企业普遍设置内外?#35828;南?#35937;,即企业的外账只反?#31216;?#19994;银行账户资金及有关经济事项,企业的内账反?#31216;?#19994;负责人银行账户资金及有关经济事项,企业?#25512;?#19994;负责人的银行账户资金既用于企业经营收支,又用于个人开支,从而造成财产混同、经营混同。
  ?#25910;?#35748;为,首先,企业?#36816;?#35774;内账的方式逃避纳税义务的?#24418;?#32463;税务机关查证属实的,企业应当承担偷税的税收行政责任,并或将引致刑事责任风险。在这种情况下,企业负责人个人银行账户资金确实可以成为企业?#21335;?#21806;收入。其次,企业在不以逃税为目的情况下设置内账收付企业资金的,?#37096;?#33021;存在潜在的涉税风险,尤其是涉及到增值税专用发票的使用、成本费用核算和收入的核算等方面。因此,?#25910;?#24314;议,企业应当合规进行账簿资料的设置和保管,杜绝私设内账偷逃税款的违法?#24418;?#23613;量避免经营混同和财产混同,规范管理企业的资金使用,账务处理能够?#26082;?#21453;?#31216;?#19994;的经营?#24418;?#20174;而在源头上化解涉税风险。
  小结
  企业与企业负责人高度的财产?#36884;?#33829;?#24418;?#28151;同实际上反映了当前较为普遍的私设内账现象,企业的这一做法将会招致潜在的涉税违法风险。税务机关在税收执法活动中可以收集其他单位或有权机关制作的书证证据,但无权将其调查和取证权限向其他单位或有权机关让渡。法院在税收行政诉讼纠纷案件中应当着重审查税务机关提交的证据材?#24076;?#19981;仅要审查证据的合法性、真实性和关联性,也要遵循法律真实的证明标准考察证据的稳定性和盖然性,向纳税人释放税务机关证明不能的诉讼利益。

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<![CDATA[企业负责人的账户资金算企业的应税收入吗?(1)]]> Mon, 08 May 2017 13:51:35 GMT 企业负责人的账户资金算企业的应税收入吗?(1)

根据我国民商法的有关规定,企业法人是独立的法律主体,以其自有财产和自?#22909;?#20041;行使权利、履行义务、承担责任。然而,在税收征管领域,税务机关经常会将企业负责人等第三方所取得的财产认定为企业的应税收入。这里既有企業故意隐匿收入偷逃税款的因素,也有企业与自然人财产?#36884;?#33829;高度混同的原因。对此,?#25910;?#23558;分享一起典型案例,对稽查局的执法?#24418;?#21450;法院的错误?#38376;?#36827;行评析,并对企业应当防范的涉税风险提出建议。
  案情介绍
  贵州甲有色合金制造有限公司(以下简称“甲公司”)成立于2006年5月,注册地?#25381;?#36149;州省黔东南自治州某地,法定代表人及实际控制人均为?#25991;常?#32463;营?#27573;?#31995;有色金属合金制造、回收废旧阳极板、阴极板。
  2011年8月29日,贵州省黔东南自治州国家税务局稽查局(以下简称“稽查局”)向甲公司发出《税务检查通知书?#32602;?#23545;其2009年1月1日至2011年12月31日期间涉税情况进行检查。2012年9月12日,稽查局向甲公司作出《税务处理决定书?#32602;?#35748;定甲公司在2009年至2011年度向自然人谢某和?#25991;?#38144;售有色金属合金?#29421;?#20849;取得销售收入7 381 478元,并由甲公司法定代表人?#25991;?#25910;款留存在其个人银行账户中,甲公司未计入该部分销售收入,未申报纳税,共计少缴增值税1 072 522.44元,少?#21892;?#19994;所得税1 182 453.63元,要求甲公司限期缴纳上述税款及滞纳金。同日,稽查局向甲公司作出《税务行政处罚决定书?#32602;?#23545;甲公司的偷税?#24418;?#22788;以少缴税款百分之七十的罚款1 578 483.25元。
  甲公司不服,以稽查局作出的《税务行政处罚决定书》为标的申请行政复议,贵州省黔东南自治州国家税务局作出了维?#25191;?#32602;决定的复议决定。甲公司仍不服,遂向法院提起诉?#24076;?#35831;求?#24223;?#31293;查局作出的《税务行政处罚决定书》。凯里市人民法院一审判决维持稽查局的处罚决定,黔东南自治州人民法院二审判决同样维持了本案处罚决定(注:二审法?#21495;?#20915;维持了本文所述的处罚决定,但?#24223;?#20102;稽查局的另一项处罚决定,由于被?#24223;?#30340;处罚决定与本文内容无关,不再赘述)。
  甲公?#24452;?#20108;审法院的判决仍然不服,向贵州省高级人民法院申请再审。2015年9月14日,贵州省高级人民法院作出裁定,认为甲公本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理司的申诉符合法定再审条件,指令黔东南自治州人民法院另行组成合议庭进行再审。
  本案争议焦点?#26696;?#26041;观点
  本案的核心争议焦点有两个,一是稽查局认定甲公司在2009年至2011年少计销售收入的数额是否包含?#25991;?#20010;人的资金借贷往来款,是否包含甲公?#22659;?#25285;的运输费用,即该数额是否具体明?#32602;?#35777;据是否确实充分;二是稽查局是否存在违法取证的问题。
  (一)稽查局的观点及向法院提交的证据
  稽查局认为,在本案调查过程中已明确查明的事实是,在2009年至2011年度,甲公司向?#25991;场?#35874;某销售?#29421;?#24182;取得销售收入,甲公司的负责人?#25991;?#35201;求?#25991;场?#35874;某将款项直?#21448;?#20184;到其个人银行账户中,销售?#29421;?#30340;运输由谢某和?#25991;?#36127;责,运输费用由其二?#39034;?#25285;。甲公司未将上述销售收入入账,未进?#24515;?#31246;申报,造成了少缴增值税、企业所得税税款的后果,其?#24418;?#24050;构成《税收征管法》第六十三条第一款规定的“不?#23567;?#23569;列收入”的偷税?#24418;?#20381;法应?#26041;?#20854;少缴税款并给予处罚。已查明?#21335;?#21806;收入共计7 381 478元,均系甲公司向?#25991;场?#35874;某销售?#29421;?#25152;产生?#21335;?#21806;价款,不包含甲公司负担的运输费用,也不包含?#25991;?#19982;谢某、?#25991;?#20010;人之间的资金借贷往来款项。
  为证明甲公司的上述违法事实,稽查局向法院提供的主要证据材料包括:
  (1)经甲公司签署认可的《税务稽查工作?#36184;濉罚?
  (2)稽查局?#36816;文?#30340;询问笔?#36857;?#20854;中?#25991;?#35748;可了其曾用个人银行账号收取谢某、?#25991;车南?#21806;款项的?#24418;?#21516;时?#25991;乘得?#20102;其个人银行账号中的资金有部分是与谢某和?#25991;?#30340;借贷往来款,且该笔销售收入中的一部分用于支付了甲公司的运输费用;
  (3)公?#19981;?#20851;对谢某、?#25991;?#30340;询问笔?#36857;?#20854;中谢某、?#25991;乘得?#20102;向甲公司收购?#29421;?#30340;交?#20303;?#27454;项支付方式?#36884;?#20307;金额,并?#24471;?#20102;运输费用是由收购方承担等事实;
  (4)2009年度至2011年?#20154;文?#19982;谢某、?#25991;?#30340;资金往来明细及银行流水凭证。
  (二)甲公司的观点及向法院提供的证据
  甲公司的观点是:
  1.甲公司的法定代表人?#25991;?#30340;个人银行账户资金记录只能反?#31216;?#20010;人资金往来的数据,不能被用来认定甲公司?#21335;?#21806;收入金额,而且?#25991;?#30340;个人银行账户资金数额不全是甲公司的?#29421;?#38144;售款,还包括了?#25991;?#30340;个人借贷款、个人积蓄等其个人的正常资金往来。稽查局在没有查清?#25991;?#20010;人银行账户资金来源和属性的情况下,仅仅凭借证人证?#21592;?#35748;定为甲公司?#21335;?#21806;款,存在事实不清、证据不足的问题。同?#20445;?#22312;该部分所?#38477;南?#21806;款中,?#25991;?#36824;以甲公司名义垫付了运输费用,应当?#24066;?#25187;除。
  2.稽查局存在诱导、威胁证人的事实,取证程序违法。稽查局向法院提交的证人证言是由公?#19981;?#20851;调取的,稽查局违法邀请公?#19981;?#20851;介入本案,以暴力手段对证人实施精神强制,证人所做陈述不是自己的真实意愿,证人证言不能作为定案依据。
  为证明上述事实,甲公司向法院提交的主要证据材料包括:
  (1)甲公司代理律师对证人?#25991;?#30340;询问笔?#36857;?#35760;载有?#25991;?#25215;认在公?#19981;?#20851;和税务机关所做的笔录受到威胁和诱?#36857;?#25215;认其与?#25991;?#20043;间存在资金借贷关系等事实;
  (2)原告代理律师对证人谢某的询问笔?#36857;?#35760;载有谢某承认其与?#25991;?#20043;间存在资金借贷关系等事实以及公?#19981;?#20851;的取证情况等事实。
  (三)法院的?#38376;?#29702;由
  本案的一审法院和二审法院均认为,稽查局提交的载有甲公司法定代表人?#25991;?#31614;字确认的《税务稽查工作?#36184;濉貳?#35874;某及?#25991;?#30340;证人证言、?#25991;?#30340;询问笔录以及?#25991;?#30340;银行资金往来流水凭证等证据资料能够相互印证,足以证明甲公司存在偷税?#24418;?#19988;应税收入金额?#26082;貳?#20855;体、明?#32602;?#22240;此稽查局的取证确实充分,不存在证据不足的问题。


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<![CDATA[“营改增”对房地产企业税收的影响]]> Mon, 08 May 2017 13:50:28 GMT “营改增”对房地产企业税收的影响

自2016年5月1?#25484;穡?#22283;家实行全面推进营改增政策,房地产企业被纳入营改增试点,对促进产业结构的优化调整,营改增消除了重复征税,对生活性服务业税收也格外的优惠,这就有力的促进了第三产业的加快发展。2016年我国GDP增长6.8%,但是第三产业GDP增长是7.9%,高出1.1%。促进企业增效而言,全面推开营改增试点不仅为新增的试点行业减了税负,而?#20197;?#21152;了以工业企业为主的原增值税纳税人的抵扣。
  一、营改增对房地产企业的影响
  (一)“营改增”对房地产企业开发成本的影响
  成本是影响企业利润的一个重要因素。针对房地产企业?#27492;担?#21508;类建筑项目(在建工程)的开发成本是一大关键。在建造工程?#20445;?#20225;业需要购置许多原材?#24076;?#20363;如?#32440;睢?#30722;石、水泥、铁钉等等。针对一些订购量大、有国家质量标准的大型材?#24076;?#20225;业往往是选择有质量保证、规模大的大企业。但是针对一些小型材?#24076;?#20225;业会选择从个体小商户那购买。而个体小商户作为小规模纳税人,不具备使用增值税专用发票的资格,因此企业在缴纳增值税?#20445;?#19981;能抵扣这些进项税额。而?#20197;?#23454;行“营改增”之前,很多房地产企业为了减少劳务成本,都会选择外地农民或者未成年等廉价劳动力,由于这些外来务工人员都是作为独立的个体,并不会签订正式劳动合同,因此企业也无法开具增值税专用发票,在实行“营改增”之后,由于这些增值税额无法抵扣,房地产企业的开发成本会有所增加。
  (二)“营改增”对房地产企业税收的影响
  1.减小税负
  房地产行业在征收营业税?#20445;?#22269;家规定的税率是5%,实行“营改增”之后,国?#20197;?#23450;增值税销项税率为11%。下面我们以一道例题进行?#24471;鰲?#20551;设某房地产企业本年度销售收入为1000万元,相关成本为400万元,按国家规定税率计算,不考虑其他变动因素。
  则应缴纳营业税=1000*5%=50万
  实行“营改增”后应交增值税=1000 /(1+11%)*11%-400/(1+17%)*17%=40.98万
  由此可见,实行“营改增”之后,房地产企业应缴纳的增值税小于应缴纳营业税,税负有所减少。
  2.避免重复纳税 本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理
  在实行“营改增”之前,房地产企业销售房地产时需要缴纳两种税收?#21644;?#22320;增值税以及营业税。根据税法规定,将这两种税归类于价内税。土地增值税是以土地增值额为计税依据进行缴税,以上一例题为例,企业应纳税所得额为600万(1000-400=600)。营业税是以企业本年度的营业额为计税依据进行缴税,则应纳税所得额为1000万。由此可见,房地产企业在缴纳税收出现了重复征税?#21335;?#35937;,重复征税额为600万元。在实行“营改增”之后,房地产企业主要缴纳的是增值税,增值税作为一种价外税,在缴纳时可以直接抵扣进项税额,这样就避免了重复征税?#21335;?#35937;,能够有效减少企业税收。
  (三)房地产操作遇到困难
  房地产企业是属于产业链较为复杂的行业,实行“营改增”给房地产企业的操作带来了实际性难题,例如不动产经营者发生的购入土地、拆迁安置的成本等,在支付时取得凭据不符合增值税扣税凭证的管理规定,导致无法减少税收。而且实行“营改增”之后,房地产企业进行发票管理以及成本控制?#19981;?#27604;较困?#36873;?
  二、在“营改增”制度之下,房地产企业的改革对策分析
  (一)适应和学习“营改增”制度
  企业应加强对内部财务人员的培?#25285;?#22810;为财务人员提供学习机会,督促财务人?#27604;?#30495;学习“营改增”制?#21462;?#20805;分了解“营改增”的具体规定以?#26696;?#39033;税负核算,加强财务人员对增值税专用发票的了解与运用,提高内部财务人员的税收处理能力,使他们能够做?#38454;既?#36827;行核算以及纳税申报。只有企业内部财务人员对“营改增”制度有一个全面系统的掌握,房地产企业才能更好的适应“营改增”制?#21462;?
  (二)对房地产开发成本进行税收筹划
  房地产开发周期较长,因此在开发周期内,依据国家规定政策,寻找合法的方法对开发成本进行分摊处理,这样就可以将应缴纳增值税平均分摊到各个?#26041;冢?#20943;少税收从而减少开发成本。在建设前期通过精确合理的计算制定好成本预算方案,那么企业的开发成本?#19981;?#26377;所下降。
  (三)对房地产企业的劳务支出进行税收筹划
  建筑工地上的工人大部分是外来人?#20445;?#36825;种情况会使企业的税收增加,因此对房地产企业的劳务支出进行税收筹划,企业可以选择通过正规劳动部门招聘劳动工人或者选择正规的建筑队伍进行建筑,通过与他们签订正式劳动合同,取得增值税专用发票从而进行税额抵扣,这样有利于减小税负。
  (四)重视对供货商的选择
  原材料供货商属于一般纳税人具有开发增值税专用发票的资格?#20445;?#20225;业进行购货就能够取得进项税专用发票从而进行抵扣,减少税收。因此在实行“营改增”之后,企业管理者需要加大对供货商选择的重视度,选择从正规渠道以及一般纳税人供货商进行进货,在取得增值税专用发票?#20445;?#36130;务人员要进行?#21672;票?#31649;,避免出现发票丢失状况。
  三、结束语
  “营改增”是国家税制改革的一项重大决策,它有利于为企业减小税负,促进社会经济稳步发展。房地产企业刚纳入“营改增”试点不久,因此发展?#24418;?#25104;熟,“营改增”制度为企业减少税收的同?#20445;?#24102;来的挑战也影响着企业的发展。因此房地产企业应做好自身规划调整,尽快适应“营改增”制度,这样才能适应现有经?#27809;肪常?#20570;到又好又快发展。

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<![CDATA[CPI与税收收入关系研究]]> Mon, 08 May 2017 13:49:33 GMT CPI与税收收入关系研究

一、已有相关研究文献综述
  总体来看,CPI与税收收入的关系相关研究文献并不多,且主要集中在探讨“税收与物价的关系”,大体可以分为两大类:第一类:税收对物价的影响;第二类:物价对税收的影响。而直接研究“CPI与税收关系”的学术文献比较少。
  关于CPI与税收的关系研究(张海星2012)。对中国?#29992;?#28040;费价格指数(CPI)的财政影响因素进行了实证分析。研究发现CPI的变动主要受成本因素及货币供给因素影响。除此之外,货物与劳务税、政府投资对CPI具有正向推动作用;企业所得税对CPI具有?#21512;?#25289;动效应。
  关于税收对物价的影響。丁成林等(2013)研究发现:税收增长对物价的影响主要体现为近3个月;引起物价变动的税收主要为增值税和营业税等间接税。崔军等(2012)考察了我国税收负担、税制结构与物价水平关?#26723;南?#29366;,指出我国税制结构失衡引致间接税税负过高,从而对商品价格的“添?#26377;?#24212;”过重?#21335;?#23454;问题。段然等(2011)研究发现我国企业缴纳了绝大多数税收,这种税制结构导致宏观税负居高不下,以及税收增长和物价高度正相关。张斌(2012)探讨了中国税收负担与税制结构对物价的影响。研究认为税收水平高低与否是决定物价高低的主要因素,还需考虑市场结构的差异、不同国本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理?#19968;?#32463;济体的要素禀?#22330;?#19981;同商品和服务的需求弹性和定价策略的差异等情况。
  关于物价对税收的影响。李江红(2011)研究发现从2010年开始我国物价水平进入新一轮上涨通道,并成为税收增加的主要原因,从而增加企业负担以及不利于经济健康发展。杨红等(2005)分析了2004年物价波动对税收的影响。研究发现物价总水平对整体税收的影响不是简单?#21335;?#24615;关系,不同税种对税收收入的价格弹性不同,营业税、消费税、资源税等全额征税税种对价格波动的反映较增值税、企业所得税等差额征税税种更为敏?#23567;?
  通过对现有文?#36164;?#29702;总结,我们发现有以下不足:一是,相关文?#36164;?#20110;间断性研究,即与通货膨胀问题的突出程度紧密相关,缺乏连续性;二是没有很好地区分价格、物价、物价指数及CPI之间的联系与区别,直接进行相关研究;三是,现有文献忽略了中国CPI及税制结构的特殊性。
  二、相关概念介绍及辨析
  (一)价格、物价、物价指数、CPI
  1.价格
  价格机制可以实现经济学中的核心命题——资源配置优化,在价格理论的发展过程中,不同的理论对“价格的决定”有不同的解释。
  劳动价值理论的“价格决定”观:价值量是决定价格的核心,而价值量由等量劳动决定。而价格的波动解释为“围绕价值展开,不会离价值太远,从长远来看,总价格与总价值一致”。均衡价格理论的“价格决定”观:根据供求定理,商品的市场需求量和市场供给量相等形成均衡价格。当供需失衡?#20445;?#24066;场价格会偏离均衡价格,?#36824;?#24066;场机制会促使这?#21046;?#31163;自动?#25351;?#21040;均衡价格。价格刚性理论的“价格决定”观:强调企业价格呈“刚性”,认为协作失败、?#25442;?#28382;后、价格调整成本、成本加价等因素是造成调整滞后的原因。博弈论理论的“价格决定”观:强调市场信息并不完全,价格是决策者们互相博弈实现的,均衡价格是市场参与人均达?#38454;?#22823;利益时的组合。市场有效性理论的“价格决定”观:强调证券市场价格取决于人们的预期。宏观价格理论和价格管理理论的“价格决定”观:即国家可以利用行政、法律、经济等手段直接管制价格和控制社会物价总水?#20581;?#21253;括凯恩斯的宏观价格理论和现代货币主义学派的宏观价格理论
  各种理论对“价格决定”的解释各有利?#20303;?#21171;动价值论更适用于农业经济社会;均衡价格理论对除证券市场以外的各种市场价格的决定具有一定的解释力,这一理论最适用于?#24471;?#25509;近完全竞争和垄断竞争市场的价格决定;刚性价格理论则是对均衡价格理论的修补和博?#27169;?#36866;用于?#24471;?#22404;断市场?#38686;?#26684;的决定;市场有效性理论则是金融市场价格决定的基本理论,它最适合?#24471;?#35777;券市场价格的决定。因此,价格刚性理论、博弈论理论、市场有效性理论并不是一种独立的价格理论,同?#26412;?#20351;用情况而言,均衡价格理论长期作为主流经济学的微观经济学的基本理论。而在宏观领域,“需求拉动说”“成本推动说”“结构说”“货币数量说”则?#36824;?#27867;接受,成为主流学说。
  2.物价
  物价,?#37096;?#31216;为价格水?#20581;?#22823;多数情况下,当涉及具体某一商品或服务?#20445;?#24448;往称为某一商品或服务的“价格水平”,当涉及一类商品或服务、所有商品或服务,往往选择“物价水平”这一称?#20581;?#25442;句话说,在微观领域更多地使用“价格”,在宏观领域更多地使用“物价”。如果将所有商品及服务?#20381;?#36827;来的物价,则称为物价总水?#20581;?#22312;经济统计中,当期(报告期)t的物价总水平通常指的是所有构成当期GDP的各类(包括所有生产类和生活类)商品与服务价格的加权平均。
  3.物价指数
  物价指数,是反映各个时期商品价格(物价)较基期价格(物价)水平的变化趋势和程度的经济统计分析指标,通常是以报告期的平均价格与基期的平均价格之间的数值对比来测算的,并常以百分比来表示。根据其?#27573;?#21644;测算的方法不同,对物价指数有不同的分类。
  4.CPI
  CPI是Consumer Price Index(消费者价格指数)的英文简称,我国称之为?#29992;?#28040;费者价格指数,是度量消费商品及服务项目价格水平随时间变动?#21335;?#23545;数,反映?#29992;?#36141;买的商品及服务项目价格水平的变动趋势和变动程?#21462;?#20854;按年度计算的变动率通常被用来反映通货膨胀或紧缩的程度;CPI及其分类指数还是计算国内生产总值以及资产、负债、消费、收入等实际价值的重要参考依据。


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<![CDATA[独立院校财务管理专业税收模拟实训方式选择分析]]> Mon, 08 May 2017 13:48:53 GMT 独立院校财务管理专业税收模拟实训方式选择分析

随着经济的快速发展,社会对会计人才的需求迅速增加,同时对会计人员的税务知识的要求也逐渐提高。与诸多高校培养学术人才的目的不同,独立学院一直致力于培养应用型的人才,在办学过程中越来越重视实践课程,在人?#25490;?#20859;方案中加大了实践教学课程的?#38382;?#21644;比重。会计类学生除了要掌握手工做?#24605;?#33021;、电算化操作技能、報表编制与分析能力等等,还应精通税收实践。因此,开设税收实践课程非常有必要。三峡大学科技学院财务管理专业开设了与《税法》理论课程相对应的《税收模拟实训?#25151;?#31243;,该课程有手工和软件两种实训方?#20581;?#26412;文通过对两种实训方式进行比较,为独立院校选择实训方式提供一定的参考。
  1 税收模拟实训方式概述
  三峡大学科技学院财务管理专业开设的《税收模拟实训?#25151;?#31243;的实训方式有两种,手工实训和软件实训。其中手工实训是指在教师的指导下学生通过对应的实?#21040;?#26448;完成相关票据的审核,报税数据的核算以及报税表格的填制,最后通过提交纸?#26102;?#31246;表格完成实训的一种方?#20581;?#19977;峡大学科技学院《税收模拟实训?#25151;?#31243;在2014年对2011级财务管理专业的学生采用了手工实训方?#20581;?
  软件实训是指在教师介绍软件操纵的基础上,学生自主完成实训企业的全部报税任务,包括在对应时间进行发票?#29616;ぜ案?#25442;、抄税、报税表格填制和申报等,最后通过提交所有申报数据完成实训的一种方?#20581;?#33258;2015年开?#26082;?#23777;大学科技学院《税收模拟实训?#25151;?#31243;对2012级以后的财务管理专业学生采用软件实训方?#20581;?
  2 独立院校税法模拟实训方式的比较
  虽然独立院校税法模拟实训的目的都是为了提高学生对税法知识的掌握?#36884;?#20307;应用能力,但两种实训方式之间有许多不同之处。以下部分从实?#30340;?#30340;的实现,实训开展的资源要求以及对师资力量的要求三个方面进行比较分析。
  2.1 实?#30340;?#30340;的实现
  如前所述,无论采用哪一种实训方式,其目的都是为了使学生更好地掌握相关税务知识及相关的报税流程。地税申报方式优网上报税和上门报税,其中网上申报的流程是直接登录当地地税局网站,进入纳税申报系?#24120;?#36755;入税务代码、密码后进行申报。上门申报流程则是填写纳税申报表,报送主管税务局。地税申报相对比?#38686;?#21333;,手工本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理和软件实训都可以实现实?#30340;?#30340;。然而,国税的申报比地税申报相对要复杂一些,要求申报单位安装网上纳税申报系?#24120;?#32463;过发票?#29616;ぁ?#32593;上抄税才能进行网上报税,并将相关资料报税务局完成报税。基于此,相比手工实?#25285;?#36719;件实训可以进行发票?#29616;?#21644;更换,通过软件?#28304;?#30340;时间设定不同税种的申报。因此,软件实训可以从税种申报时间的调整到各个报税?#26041;?#20223;真地完成实?#26102;?#31246;的所有流程,能够更好地实现实训的目的。通过对参加本院《税收模拟实训?#25151;?#31243;学生的走访,参加手工实训的学生反映在实训过程中比较枯燥都是一些固定的表格,不能更好地展现实?#26102;?#31246;过程中各个?#26041;?#30340;具体操作;参加软件实训的学生则普遍反?#24120;?#36719;件实?#30340;?#22815;更好地提高学生的学习兴趣,场景模拟比较?#26222;媯?#25253;税各?#26041;?#30340;流程都可以非常清楚地提现出来。总体?#27492;担?#36719;件实训比手工实?#30340;?#22815;更好地实现独立院校《税收模拟实训?#25151;?#31243;的开设目的
  2.2 实训开展的资源要求
  对于实训开展的资源要求,手工实训基本要求有配套的实?#21040;?#26448;和相对固定的实?#21040;?#23460;。手工实训一般在教室由任课教师指导学生根据最新的税务实训配套教材进行实训。由于?#20013;?#31246;法处于不断完善之中,出台的文件、通知等行政性法规非常多,再加上这些调整多是适时的、不定期的。如2016年3月24日,财政部、国家税务总局向社会公布了《营业税改征增值税试点实施办法》。经国务院批准,自2016年5月1?#25484;穡?#22312;全国?#27573;?#20869;全面推开营改增试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税?#22235;?#20837;试点?#27573;В?#30001;缴纳营业税改为缴纳增值税。然而,教材的出版往往需要的时间都比较长,这导致即使是最新的教材也不一定能够与最新的政策法规相对应。软件实训需要有对应的实?#31561;?#20214;和机房。实训使用的软件要能完成相关的实?#31561;?#21153;并且可以进行后续更新,与最新的政策法规及报税流程保持一致。软件都是在电脑上安装运行,需要有足够多的计算机保证实训时对设备数量的要求。相对于书本出版周期而言,软件跟新的速度比较快,能够更好地与最新的税法政策法规保持一致。相比较而言,软件实训对独立学校的资金支出要求较高。手工实训中使用的配套教材均为学生自行购买,学校仅需提供实?#21040;?#23460;即可。但软件实训则要求独立院校提供计算机和软件,这些则需要学校自行购买。
  2.3 师资力量的要求
  根据上文,无论是手工实训还是软件实训都需要配备一定的教师。手工实训由于所使用的教材不一定能与最新的税法政策法规保持一致,因此对指导教师的能力要求比较高。教师要及时学习最新的政策法规,对实?#21040;?#26448;中相应的内容做调整,保证实?#30340;?#23481;按照最新的政策法规操作。此外,手工实训中学生提交的最终实训成果均为纸质材?#24076;?#25351;导教师要对每位学生提供的不同企业不同期间的各种报税表格进行审核,工作量相对较大。为了保证按时完成实训的任务,手工实训要求配备较多的指导教师。软件实训则要求指导老师除了有扎实的最新的专业知识外,还要参加相应的软件操作学习和培?#25285;?#20855;?#38468;?#20915;学生在软件实训中常见问题的能力。软件实训中学生在软件平台上完成发票?#29616;ぜ案?#25442;、网上抄税及报税后,软件会自动对学生提交的成果进行审核,减少了教师的工作量。在师资力量方面,除了要求指导教师具有最新的专业知识外,手工实训需要的教师数量较多,而软件实训则要求教师掌握软件的所有操作和实训中学生可能遇到的常见问题。
  3 独立院校税法模拟实训方式选择考虑的因素
  基于上述分析,独立院校在选择税法模拟实训方式需要考虑以下几个因素。
  3.1 资金
  税法模拟实训中,采用手工实训的方式学校只需提供实?#21040;?#23460;,几乎不需要额外的资金支出。而采用软件实训的方式学校则需要另外支付资金购买提供后续更新的软件。如果学校资金?#24066;恚?#24212;购买软件进行实?#25285;?#35753;学生更好地适应当前的报税方?#20581;?
  3.2 实验室硬件建设
  手工实训一般对实验室和硬件没有要求。相比手工实?#25285;?#36719;件实训需要配备足量的实验室场地作为学生模拟实践的场所,还需要有电脑、桌椅、书籍、教具等设施设备。
  3.3 师资
  无论是手工实训还是软件实训都要求指导教师具备扎实的税务申报知识。此外,软件实训还要求指导教师能够熟练掌握各种税种的申报流程,并能够解决实训过程中出现的常见问题。
  综上,独立院校在选择税法模拟实训方式?#20445;?#38656;要结合院校本身的实?#26159;?#20917;并综合考虑上述因素,选择适合自身的方?#20581;?/p>]]> <![CDATA[试论企业会计对税收的影响]]> Mon, 08 May 2017 13:47:22 GMT 试论企业会计对税收的影响

随着新会计准则的实施,对我国上市公司的会计制度产生深远影响,尤其是准则中对税务方面?#21335;?#21017;影响巨大。如何解决会计政策带来的影响,?#25910;?#20381;据多年工作经验及多方理论数据剖析新会计准则对税收的影响,并提出相应对策。
  一、会计与税法简介
  我国经济起步晚、发展快,公司的税务会计并没?#20889;?#36130;务会计中脱离出来,这使得会计工作十分庞杂和混乱。要想搞清企业会计对税收的影响,首先要厘清二者的关系。会计与税法的差异主要在目的、基本前提及原则等方面。会计的目的是为了符合核算的要求,税法以实现征税为目的。会计存在的基本前提是为投?#25910;?#29702;清企业资金情况?#36884;?#27982;效益,而税法是国?#20197;?#30830;保财政收入健康稳定的情况下,通过经济调节、法律等手段来维护纳税人合法的权益。会计工作具有客观性,税法具有法律的原则性。
  二、新会计准则实施背景下企业会计对税收的影响
  准则的实施对税收的影响是多方面的,只有理清新会计准则对税收的影响才能使企业正常纳税,确保企业良性发展。
  (一)新会计政策选择空间
  在颁布实施的新会计准则中,具有针对性的会计政策规定增加,使得选择空间变大,由于不同的选择会照成不同的纳税结果,企业必然会选择一条能节税的方式来计算税务。此外,准则中对企业固定资产折旧问题的调整本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理幅度也较大,企业每年都需要对其固定资产进行折旧、复核,一旦复核结果与原估计值差异较大,就需要及时对二者进行调整,调整后会直接影响企业的利润,进而影响企业的税收。以往存货计价采用“后进先出”法,新准则实施后取消了?#30431;?#27861;。主要是因为许多企业库存打、周转周期长,毛利率和利润变化大,一旦市场环境出现通货膨胀,该时间段计算的利润就会较高,相应的企业应缴税务就会偏高。
  (二)计量基础更加多元
  新准则中全面引入了历史成本这一属性,使得原有的重置成本、可变现净值、现值、公允价值四大属性拓展为五大属性。计量基础的多元化,使得企业的资产和债务能真?#26723;?#21453;应出来,会对企业的盈利带来一定影响。例如当前已投资为主的房地产企业,若采用公允价值代替账面价值计价,其差异会被计入为损益,会拉高企业的利润数字,进而增大了应缴税务数字。
  (三)收益计量方法更加具体
  新会计准則中,在计量方法上有许多新的要求,主要体现在《债务重组》《建造合同》《金融工具确认和计量》等细则中,都能对企业核算收益产生重大影响。例如,以往企业债务重组中,将重组产生的收益都计入资本公积,而新准则中,有了更加细致的划分,即:债务重组过程中,债权人让步及债务人被豁免偿(或减少偿还)所产生的收益,需要作为营业外收入计入利润表,进而影响税收。
  (四)所得税计算处理难度增加
  新会计准则实施后,一般通过应付税款法和会计法两种来计算所得税。不同的计算方法,都将直接影响企业的日常管理。前文提到税法和会计的概念、前提及目的,一般上市公司及中大?#25512;?#19994;都会将二者分立看待,从长期角度来看,不同的所得税计算方法,势必会对税收带来较大影响。尤其是新会计准则中去掉了关于永久性差异的界定,这使?#30431;?#24471;税的核算难度增加。目前?#36824;?#27867;应用的资产负债表债务法与原有计算方法相比,需要引入暂时差异性的概念,从而适应税率计量确认一项递延所得税,与应纳所得税相加,就得出了所得税税费。一旦企业经营模式发生较大变化?#20445;?#26242;时性差异将会影响所得税的计算。
  三、新会计准则实施对税收影响的对策
  新会计准则的实施,对我国企业,尤其是对税务的计算带来了重大影响。如何解决这些问题,是当前会计领域的重要课题。本文根据上述影响,针对性提出几点措施。
  (一)分立税务会计和财务会计
  新会计准则的实施,使得纳税做出相应调整。以往税务会计与财务会计看作一个整体,二者并未成为独立体系。由于税务会计与财务会计二者本质上的差异使得会计工作十分混乱和庞杂。此外许多企业还会要求会计提供定纳税筹划信息,以便企业做出决策,愈发?#21448;?#20102;会计的工作难?#21462;?#22240;此将税务会计从财务会计中独立出来是促进企业良性发展的必由之路。
  (二)提升会计从业人员的专业水平和职业素养
  新会计准则的实施无疑对会计人员提出了更高的要求。因此,企业必须组织会计人员深入学习新会计准则,同时要让全体会计人员意识到新准则的实施对整个会计工作影响的重要性。另外,不?#38686;?#24378;会计人员专业技能培?#25285;?#25645;建平台、促进会计人员之间的交流,有条件的可以组织会计人员参与讲座学习或深造。在不断提升专业水平的同?#20445;?#36824;要加强会计人员的职业素养。一个高水平的会计人员的培养时间和成?#24452;?#38750;常高,一旦人才流失,会直接影响公司的正常运作。因此要不断提升会计人员的职业素养,使会计人?#31508;?#20225;业的发展为己任,为企业做出更高的?#27605;住?
  (三)提高税务部门的服务工作
  新准则的实施不仅提高了对会计人员的要求,同样提高了对税务部门工作能力的要求。新准则中税法差异的变化,为税务部门的执法带来新的挑?#20581;?#22312;新准则实施背景下,税收征管制度和稽查工作都需要做出相应的调整,从而?#26082;?#21453;映出涉税企业的具体信息。同时税务部门还要提升信息收集能力,避免出现税务会计和税法不匹配的情况发生。同时根据纳税人的需求,做好相关信息咨询服务或指导。

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<![CDATA[试论企业会计对税收的影响]]> Mon, 08 May 2017 13:47:22 GMT 试论企业会计对税收的影响

随着新会计准则的实施,对我国上市公司的会计制度产生深远影响,尤其是准则中对税务方面?#21335;?#21017;影响巨大。如何解决会计政策带来的影响,?#25910;?#20381;据多年工作经验及多方理论数据剖析新会计准则对税收的影响,并提出相应对策。
  一、会计与税法简介
  我国经济起步晚、发展快,公司的税务会计并没?#20889;?#36130;务会计中脱离出来,这使得会计工作十分庞杂和混乱。要想搞清企业会计对税收的影响,首先要厘清二者的关系。会计与税法的差异主要在目的、基本前提及原则等方面。会计的目的是为了符合核算的要求,税法以实现征税为目的。会计存在的基本前提是为投?#25910;?#29702;清企业资金情况?#36884;?#27982;效益,而税法是国?#20197;?#30830;保财政收入健康稳定的情况下,通过经济调节、法律等手段来维护纳税人合法的权益。会计工作具有客观性,税法具有法律的原则性。
  二、新会计准则实施背景下企业会计对税收的影响
  准则的实施对税收的影响是多方面的,只有理清新会计准则对税收的影响才能使企业正常纳税,确保企业良性发展。
  (一)新会计政策选择空间
  在颁布实施的新会计准则中,具有针对性的会计政策规定增加,使得选择空间变大,由于不同的选择会照成不同的纳税结果,企业必然会选择一条能节税的方式来计算税务。此外,准则中对企业固定资产折旧问题的调整本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理幅度也较大,企业每年都需要对其固定资产进行折旧、复核,一旦复核结果与原估计值差异较大,就需要及时对二者进行调整,调整后会直接影响企业的利润,进而影响企业的税收。以往存货计价采用“后进先出”法,新准则实施后取消了?#30431;?#27861;。主要是因为许多企业库存打、周转周期长,毛利率和利润变化大,一旦市场环境出现通货膨胀,该时间段计算的利润就会较高,相应的企业应缴税务就会偏高。
  (二)计量基础更加多元
  新准则中全面引入了历史成本这一属性,使得原有的重置成本、可变现净值、现值、公允价值四大属性拓展为五大属性。计量基础的多元化,使得企业的资产和债务能真?#26723;?#21453;应出来,会对企业的盈利带来一定影响。例如当前已投资为主的房地产企业,若采用公允价值代替账面价值计价,其差异会被计入为损益,会拉高企业的利润数字,进而增大了应缴税务数字。
  (三)收益计量方法更加具体
  新会计准則中,在计量方法上有许多新的要求,主要体现在《债务重组》《建造合同》《金融工具确认和计量》等细则中,都能对企业核算收益产生重大影响。例如,以往企业债务重组中,将重组产生的收益都计入资本公积,而新准则中,有了更加细致的划分,即:债务重组过程中,债权人让步及债务人被豁免偿(或减少偿还)所产生的收益,需要作为营业外收入计入利润表,进而影响税收。
  (四)所得税计算处理难度增加
  新会计准则实施后,一般通过应付税款法和会计法两种来计算所得税。不同的计算方法,都将直接影响企业的日常管理。前文提到税法和会计的概念、前提及目的,一般上市公司及中大?#25512;?#19994;都会将二者分立看待,从长期角度来看,不同的所得税计算方法,势必会对税收带来较大影响。尤其是新会计准则中去掉了关于永久性差异的界定,这使?#30431;?#24471;税的核算难度增加。目前?#36824;?#27867;应用的资产负债表债务法与原有计算方法相比,需要引入暂时差异性的概念,从而适应税率计量确认一项递延所得税,与应纳所得税相加,就得出了所得税税费。一旦企业经营模式发生较大变化?#20445;?#26242;时性差异将会影响所得税的计算。
  三、新会计准则实施对税收影响的对策
  新会计准则的实施,对我国企业,尤其是对税务的计算带来了重大影响。如何解决这些问题,是当前会计领域的重要课题。本文根据上述影响,针对性提出几点措施。
  (一)分立税务会计和财务会计
  新会计准则的实施,使得纳税做出相应调整。以往税务会计与财务会计看作一个整体,二者并未成为独立体系。由于税务会计与财务会计二者本质上的差异使得会计工作十分混乱和庞杂。此外许多企业还会要求会计提供定纳税筹划信息,以便企业做出决策,愈发?#21448;?#20102;会计的工作难?#21462;?#22240;此将税务会计从财务会计中独立出来是促进企业良性发展的必由之路。
  (二)提升会计从业人员的专业水平和职业素养
  新会计准则的实施无疑对会计人员提出了更高的要求。因此,企业必须组织会计人员深入学习新会计准则,同时要让全体会计人员意识到新准则的实施对整个会计工作影响的重要性。另外,不?#38686;?#24378;会计人员专业技能培?#25285;?#25645;建平台、促进会计人员之间的交流,有条件的可以组织会计人员参与讲座学习或深造。在不断提升专业水平的同?#20445;?#36824;要加强会计人员的职业素养。一个高水平的会计人员的培养时间和成?#24452;?#38750;常高,一旦人才流失,会直接影响公司的正常运作。因此要不断提升会计人员的职业素养,使会计人?#31508;?#20225;业的发展为己任,为企业做出更高的?#27605;住?
  (三)提高税务部门的服务工作
  新准则的实施不仅提高了对会计人员的要求,同样提高了对税务部门工作能力的要求。新准则中税法差异的变化,为税务部门的执法带来新的挑?#20581;?#22312;新准则实施背景下,税收征管制度和稽查工作都需要做出相应的调整,从而?#26082;?#21453;映出涉税企业的具体信息。同时税务部门还要提升信息收集能力,避免出现税务会计和税法不匹配的情况发生。同时根据纳税人的需求,做好相关信息咨询服务或指导。

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<![CDATA[关于企业并购中的税收筹划探讨]]> Mon, 08 May 2017 13:46:37 GMT 关于企业并购中的税收筹划探讨

一、企业并购的优势
  在现有的企业管理策略下企业并购是指企业之间的收购?#24418;?#21363;企业公司通过经济补偿、自愿平等的前提下获取对其他产业公司的部分或者全部资产,我们称之为企业并购。企业并购是企业运营的一种重要的发展方式,企业并购是实?#21046;?#19994;的重组,资源的分配调整中一种重要的发展手段,特别是当企业要进行自我突破进入一个全新的领域时候,企业并购可以帮助企业得到全新的行业技术,使企业在突破发展过程中?#26723;?#19981;必要的发展风险,充分利用好企业并购技术可以使企业内部的效益日益增长,实?#21046;?#19994;的规模发展,实?#20013;?#21516;效应,提高公司资源的利用率,使用最低的投入达到企业资源的整合为企业本身创造出更多的经济价值。
  二、税收筹划的意义
  改革开放以来我国自外国引进一系列先进的企业管理概念,税收筹划便是其中最为显著的企业管理概念,税收筹划这一概念在我国的定义?#20849;?#30456;同,有人认为税收筹划是一种节税、省税、避税和税负的转移,另一种观念则认为税收筹划就是作为节税的一种经营理念。经过对其多种定义的分析梳理的情况下得出,税收筹划是指在處于法律责任?#24066;?#30340;前提下纳税人通过企业在发展经营和财务的实施和计划中合理利用资源,优化纳税方案,从而实现节税、省税,达到企业经济利益的最大化。
  根据税收筹划的观念与概念的需求,企业在实行税收筹划维护本身的合法权益的时候是一个艰难的决策过程。第一,严格遵守法律法规是税收筹划的基本前提,遵守一切法律责任法律法规是企业一切活动的基本原则,超出法律?#27573;?#30340;时候企业将会受到相应的法律制裁,第二,税收筹划应该做出企业本身的利益分析。当税收策划的成本过高那么对其实施税收筹划便有些不?#26723;茫?#31532;三,在整体布局的前提下来实施税收筹划。最后,当纳税事实已经出现,需要纳税?#21335;?#30446;和计税的依据都成为事实,但却没有提前进行税收筹划工作,如果在进行税收筹划便是违反了法律法规,便不是节税而是偷税。所以我们要加强对政策的理解和?#29616;?#20943;少存在的防范风险,第一时间进行税收筹划方案的改调本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理,最终为企业的发展实现提升的目的。
  三、企业并购中税收筹划主要存在的问题
  (一)税收凭证的完整性
  税收筹划一直是企业购并不可忽视的重要问题,在审计、税务等部门的检查前提下,我们需要将企业的税收凭证完整的保存下来方便日后的查找。而现如今的企业税收的记录和保存从不同方面受到很多因素的影响,企业会?#26222;?#31807;中的记账凭证记录并不合理,保存的方法也?#36824;?#20005;谨,对于未来未知的企业纠纷,不能够提供强有力的证明使其化解。根据我国税法规定企业纳税期依法纳税但是并不是?#24471;?#20225;业纳税义务的结束,在企业进行并购的过程中,由于受到经济市场监察不充分,有些企业会通过并购手段来实现转嫁债务、偷税漏税,很多企业由于会?#26222;?#31807;中的税收凭证不全面,对其企业造成了?#29616;?#30340;经济纠纷,使企业整体的经济利益得不到更好的发展。
  (二)筹划方案的前瞻
  企业在并购计划之前就要制定好税收筹划方案,税收筹划方案就是企业实施方案的前提,如果在企业完成自身制定实施方案在来制定税收筹划便失去了税收筹划的概念而是为了实现偷税漏税施展出不合法的手段?#38382;健?#38024;对国家税法相关的一些法律法规调整性较大,我国的很多企业策划中,导致税收筹划效果不显著的原因就是由于其对税收筹划意识观念?#36824;?#24378;烈,思想不到位,不能够利用国家税收政策减少并购方案中税收负担,所以企业在进行并购计划过程中,要第一时间对税收筹划进行规整,从而减少税收筹划存在的风险。
  (三)税收筹划的重要性
  随着大量的利益驱使下,很多企业在进行并购过程中违背了法律责任,使国家出现?#29616;?#30340;税收损失,使资本主义市场出现了?#29616;?#30340;不稳定情况。在企业的经营?#27573;?#21644;公司业务逐日增多的情况下,企业规模不断扩大发展,从中触及税务问题也就越来越多。所以在这种氛围下对企业税收筹划的要求逐步提升,一些企业在违反税法法律法规的情况下实现并购,大大增加了企业并购的风险,不但不能实?#21046;?#19994;的并购规划反而还危及整个企业的正常发展。
  很多企业忽略了在税收筹划过程中整体地考虑众多方面因素,企业大多数在并购过程中只注重怎么节税,减少企业税负负担,从而导致实施税收筹划失败。
  四、企业并购中税收筹划方案优化措施
  (一)加强税收筹划意识,实现事前筹划规划
  在企业进行并购的过程中,要强化企业对于税收筹划的意识,加强企业对税收筹划的规划与管理。首先,企业要认清本身并购实际,建立起成熟的税收筹划机制,对企业在实现并?#21512;?#30446;中的税收筹划,实行评估与策划,加强企业的节税能力,减少企业为并?#26680;?#20184;出的成本,提升企业的经济发展效益。然后,通过设置相应的部门组织,提高企业税收筹划的专业性,达成企业的筹划要求。最后,对于加强每个?#26041;?#30340;税收筹划与掌控,为企业的发展带来极大的助力。
  对于企业?#27492;?#31246;收筹划是企业并购事前的规划,所以增强事前筹划才可以使税收筹划更好地开展。首先,需要提升企业对于事前筹划的适应性,加强税收筹划的能力,随着时代发展企业的经济实力不断壮大,对于税收整体的筹划是企业并购不可容缺的一部分;然后,对于国?#19994;?#31246;法与政策在社会主义经济市场发展中不断的改革与变动,企业更要增强对税收政策的适应力,加强企业对于税收政策的认识与了解。从而增加对于国家政策的服从能力,提高企业整体水平的稳定发展。
  (二)完善风?#25484;?#20272;系统与税收筹划方案
  企业在实施并购的过程中,必然存在着极大的风险,所以在风?#25484;?#20272;这方面企业要不断完善企业在并购过程中对于税收筹划的认识,使企业在并购过程中风?#25112;档阶?#20302;。首先,根据企业的并购过程中提升风险意识,政策风?#25484;?#19994;一定要注重起来,所以在企业并购过程中一定要增强对于国家政策方针的理解与?#29616;?#22312;并购过程中的风险利用国?#19994;?#25919;策得到控制使其影响达?#38454;?#20302;。最后加强企业相关部门人员的知识梳理,听过企业培训使其风险意识得到提升,同时企业也要引荐一些高素?#30465;?#19987;业化的人才。从而避免企业在并购过程中需要承受的风险。


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<![CDATA[浅议我国纳税服务与税收征管效率优化]]> Mon, 08 May 2017 13:45:37 GMT 浅议我国纳税服务与税收征管效率优化

纳税服务最早产生于20世纪50年代的美国。其基本含义是:征税主体通过多种途径为纳税人服务,从而提高纳税人满意度,促进纳税人的税法遵从?#21462;?012年7月,国家税务总局提出了进一?#32564;?#21270;税收征管改革的总体要求,即构建以明晰征纳双方权利和义务为前提,以风险管理为导向,以专业化管理为基础,以重点税源管理为着力点,以信息化为支撑?#21335;?#20195;化税收征管体系。构建现代化税收征管体系也对纳税服务工作提出了新的要求。
  一、纳税服务提高税收征管效率的理论依据
  (一)公共财政理论认为优质的纳税服务可以保障公平
  财政是以政府为主体的收支活动。公共财政指的是国?#19968;?#32773;政府为市场提供公共服务的分配活动或者经?#27809;?#21160;,它是与市场相适应的一种财政类型和模?#20581;?#20844;共财政的职能就是满足社会公共需要,为市场的有序运转提供基本的保障。按照公共财政理论,政府的职能是通过税款的征收和支出为纳税人提供公共产品。
  通过对我国的税收征管实践进行分析,可以发现,我国的征税机关一直处于强势地位,重征管轻服务?#21335;?#35937;一直存在。依据公共财政理论的观点,要保障税收征管模式的公平和效率,优化纳税服务势在必行。
  (二)税收遵从理论认为优质的纳税服务可以提高纳税人税法遵从度
  税收遵从是基于经济学的理性经济人假设,即自身利益最大化的假设。纳税人对于纳税?#24418;?#20570;出成本——效益分析,当税法遵从成本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理本大于不遵从成本?#20445;?#32435;税人可能采取偷逃税款或者延期纳税的方式获取不遵从收益。税收遵从理论将税收不遵?#26377;形?#24402;纳为三种类型:?#36816;?#24615;不遵从、情?#34892;?#19981;遵从和无知性不遵从。
  根据上述划分,我国在税收征管的同时可以依据不同对象提供?#23454;?#30340;纳税服务。前两种类型的纳税人是税务机关加强税收征管、严格执法的重点对象,对于第三种类型的纳税人则应当将纳税服务摆在首位。税务机关也应对应于不同纳税人构建不同的纳税服务层次。
  二、我国纳税服务现状对于税收征管效率的制约
  (一)纳税服务组织体系不健全增加了征纳双方成本
  从我国纳税服务的总体情况来看,实?#20351;?#20316;中纳税服务组织保障体系的不健全、不完善、管理不到位?#21335;?#35937;?#29616;?#21046;约了税收征管效率的提升,增加了征纳双方的成本。
  1.纳税服务专门机构组织架?#20849;?#21512;理
  在国家税务总局的要求下,各地形成?#22235;?#31246;服务专门机构的基本架构,纳税服务组织体系建设取得突破性进展,呈现出纵向层级分明、横向扁平拓展的特点。但是,就目前的发展状况来看,该组织架?#22815;共?#33021;完全适应我国纳税服务工作发展的需要。
  2.纳税服务人才队伍建设不完善
  目前我国纳税服务人才的数量和质量?#20849;?#33021;满足纳税服务工作发展的需要。随着税收管理信息化的发展,对于纳税服务和税收征管人员的综合素质要求越来越高。作为一名纳税服务人?#20445;?#19981;仅仅要熟悉纳税服务工作情况和工作要求,还要精通税收征管业务、税收政策法规,并且掌握税收信息化技术。
  (二)纳税服务平台体系功能匮乏?#26723;土四?#31246;人的税法遵从度
  信息化的发展使得我国的纳税服务平台体系建设取得?#39034;?#36275;的进步,然而,由于系统?#36824;?#23436;善、功能?#36824;?#40784;全等问题,使得纳税人惰性不遵从和无知性不遵从的?#24418;?#39057;发,?#26723;土四?#31246;人的税法遵从?#21462;?
  1.纳税服务平台功能不完善
  自助办税终端、网上办税厅、手机APP等平台功能各有侧重,不尽完善。自助办税终?#31169;?#33021;实现流程查询、信息公布、发售发票等功能;12366服务?#35748;?#20165;限于咨询与投诉、电话集中通知、单向发送涉税事项提醒短信三大类;网上办税厅功能虽稍有丰富,但还是无法实现?#36816;?#26377;涉税业务的全覆盖,如暂时无法办理发票领购、减免税审批、退税申请等事项,信息化建设在业务咨询、税收宣传等方面未出现实质性突破。
  2.12366服务?#35748;?#32570;乏业务支撑
  12366服务?#35748;?#21463;理的咨询问题,涉及税收政策、税收征管工作的方方面面,人工座席人员仅对常规纳税咨询予以实时答复,特殊问题还是需要转专?#26131;?#24109;,但专?#26131;?#24109;人员主要由各业务科?#19994;?#39592;干人员组成,现为轮流值班,还?#24418;?#23454;现专职制?#21462;?#22914;此,一方面给纳税人的咨询增加了时间成本;另一方面给税务机关的部分员工增加了额外的工作量,造成了横向不公?#20581;?
  (三)纳税服务绩效评价体系不系统?#26723;土四?#31246;人的满意度
  长期以来,税务机关居于首位的硬指标是“税收收入”,而纳税服务当前还是“软指标”,重视程度?#36824;唬?#20854;绩效管理还在探索阶段,其中存在不少亟待解决的问题。
  1.横向管理流程?#31508;?
  绩效管理包括绩效计划、绩效实施、绩效评估、动态?#20013;?#30340;绩效反馈与沟通、绩效结果应用等核心流程。目前,税务机关还存在认?#27573;?#21306;,将绩效评估看成绩效管理重点,甚至简单把绩效评估替代绩效管理,在纳税服务的绩效管理中,仅以简单评估指标总结过去工作绩效,不注重过程控制,忽视绩效计划和绩效反馈,评估结果与绩效改进?#29421;眩?#26410;形成全面有效、循环改进的闭环系?#24120;?#32489;效管理陷入“绩效低—实施绩效评估—绩效仍然低—再实施绩效评估”的?#31209;Α?
  2.纵向管理层级?#31508;?
  绩效管理中,个人绩效体现个人对组织绩效的?#27605;?#24230;,是完成组织绩效的保证。近年来,纳税服务绩效管理在考核层级上过于注重组织绩效,对组织绩效的块面考核呈金字塔形,而个人绩效考核,由于管理環?#22330;?#31649;理动力、管理?#35760;?#21644;管理者素质等原因,却空?#27425;?#29289;,停留于普遍性岗位责任制考核上(如依据“德、能、勤、绩、廉”考核),与纳税服务实?#20351;?#20316;脱节,未凸显纳税服务工作的个性特征。


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<![CDATA[甘肃税收结构对资本和劳动的调节效应分析]]> Mon, 08 May 2017 13:44:11 GMT 甘肃税收结构对资本和劳动的调节效应分析

1引言
  中国改革开放30多年经济高速增长的经验表明,一个完善健全的市场经济体制,需要政府适度的干预与引导。在市场经济条件下,市场机制对经济运行的自发调节,存在着自身难以克服的?#27605;鶯途?#38480;,如市场机制在对社会资源进行配置的过程中,常常伴随着资源的浪费,难以达到社会资源的最优配置,而此?#20445;?#25919;府的有效干预对维持经济的平稳运行和快速增长起着举足轻重的作用。近年来,甘肃省的经济取得了较明显的发展,但发展水平?#26376;?#21518;于全国,这与甘肃省以农业和重工业为主的传统产业结构息息相关,因此,本文将分析甘肃省的税收结构与经济增长因素之间的关系。
  国内外关于财政政策与经济增长关系的研究比较多,以财政政策为分类依据,可分为三类:第一类是从税收的角度分析,Engen和Skinner (1996)通过研究税收变化与经济增长的关系表明税收对经济增长有适度的影响;Mamatzakis (2005)运用脉冲反应函数分析了产出增长与税收的关系,得出最合适的税收组合是重视间接税;李绍荣和耿莹(2005)通过实证分析,?#24471;?#22312;中国现阶段的经济制度和税收结构下,所得税类、资源税类和?#24418;?#31246;类份额的增加会提高经济的总体规模,但财产税类和特定目的税类份额的增加则会?#26723;途?#27982;的总体规模;苑小丰(2009)从规模和结构两个角度出发,实证分析了税收与经济增长的关系,得出不同种类的税收对经济的总体规模具有不同的影响。第二类是从财政支出的角度分析,Barro (1991)运用96个国?#20197;?960—1985年期间的横截面数据,分析了影响经济增长的一系列因素,得出经济增长与政府消费在国内生产总值中所占的比率?#21512;?#20851;本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理?#36824;?#24198;旺(2003)通过构建理论模型?#36884;?#39564;模型,得出财政总支出水平与经济增长?#21512;?#20851;,并且不同类型的财政支出对经济增长影响不同;陆国庆等(2014)运用实证的方法研究了我国政府自2010年以来关于战略性新型产业创新补贴的绩效,得出政府补贴对战略性新兴产业创新绩效的影响是显著的,并且具有外溢效应。第三类是从税收和财政支出两个方面来分,Easter和Rebelo(1993)采用横截面数据,分析了财政政策变量与经济发展水平和增长?#25163;?#38388;的关系,最后发现财政政策与经济发展水平密切相关;Tanzi和Zee(1997)从分配效?#30465;?#23439;观经济平稳和收入分配的角度讨论了财政政策与经济长期增长的关系,得出财政政策在长期的经济增长中起着很重要的作用;张斌(2012)研究了税收和财政支出对经济增长的影响,运用1999—2010年我国31个省份的省级面板数据,通过实证分析得出:对于资本,税收结构和支出结构调整显著影响产出弹性;对于劳动,税收结构调整显著改善产出弹性,但支出结构调整不显著;对于经济总产出,税收结构调整的影响显著,支出结构调整的影响微弱;舒锐(2013)实证分析了税收优惠和研发补贴政策对产出增长率和全要素生产率增长及分解的影响,发现产业政策可以实现工业行业产出的增长,却不能促进生产效率的提高。
  以上研究表明,税收结构与经济增长息息相关,但是多数研究以国家和省际层面为研究对象,对于单个省份的研究还很少。我国各个省份的经济发?#20849;?#21035;很大,这取决于地?#38454;?#28304;和政府的政策影响。基于此,本文将以甘肃省为研究对象,选取了甘肃省1985—2014年的时间序列数据,将税收结构作为调节变量,建立经济计量模型,实证分析了地方性税收政策通过调节资本和劳动等生产要素而对经济增长的影响效应,以期为政府相关政策的制定和实施提供参考依据。
  2甘肃省税收结构与经济增长
  我国自1978 年改革开放以来,税收结?#20849;?#26029;进行着调整,这种调整主要是与市场经济体制相适应的,也是市场经济结?#20849;歡系?#25972;的过程。1980年,我国实行了“划分收支,分级包干”的财政体制,这意味着中央财政和地方财政的分权,从而逐渐增强了地方财政的财权,调动了地方的积极性,有利于各地区因地制宜地发展地方经济。
  21税收与经济增长的关系
  自改革开放以来,甘肃省的经济发展较快,这主要得益于地方政府的财政政策的有力调控,其中作为财政政策主要工具之一的税收政策与地方经济的发展息息相关。我们通过对甘肃省1985—2014年经济增长与税收关系的分析(如图1所示),发现甘肃省经济增长与税收增长趋势基本保持一致,具体而言,可以得出以下结论:第一阶段:1985—1994年,甘肃省的经济增长和税收增长都比较缓慢;第二阶段:1994—2014年,甘肃省的经济增长与税收增长经历了较快的发展。
  22甘肃省税收结构的特点
  随着税制改革和甘肃省经济发展,甘肃省的税收结构形成了其独有的特点。根据税负是否易于转嫁的特点,将税收分为间接税和直接税,其中间接税包括增值税、营业税、产品税、资源税和城市建设维护税,直接税为总税收扣除间接税后的其余税收。通过对甘肃省1985—2014年的税收结构分析,如图2所示,可以得出以下结论:第一阶段:1985—1994年,税收收入是财政收入的全部来源,税收收入占财政收入的比例大于100%;间接税收?#23545;?#39640;于直接税收,间接税收与直接税收之比为3∶1;第二阶段:1994—2014年,税收收入占财政收入的比例有所下?#25285;?#20445;持在30%~40%;间接税与直接税的差距缩小,两者之比为2∶1;第三阶段:税收始终以间接税为主。
  3模型建立与实证分析
  31模型建立
  罗默(Romer,2000) 认为经济的长期增长主要来自技术进步要素(包括经济制度的变迁) 的?#27605;祝?#32463;济的短期增长则主要取决于资本和劳动等生产要素的?#27605;住?#32780;在一定量的资本和劳动要素条件下,经济增长则主要是由生产要素的产出弹性决定。资本和劳动的产出弹性越高,经济的产出总量就越大,反之,则越小。我国自1978 年改革开放以来,税收结?#20849;?#26029;进行着调整,这种调整主要是与市场经济体制相适应的,也是市场经济结?#20849;歡系?#25972;的过程。在这个过程中,由于税收政策属于短期调控手段,因此,税收主要通过影响劳动和资本的生产效率以及经济的规模来最终实现经济总产出的变动,即税收政策作為生产要素对经济产出影响的调节变量,我们将根据这一思?#32602;?#26469;建立反映税收结构对劳动和资本等生产要素产生影响作用的生产函数,用来分析税制结构调整的经济效果。生产函数如下:


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<![CDATA[运用财政税收政策扩大?#29992;?#28040;费需求]]> Mon, 08 May 2017 13:42:58 GMT 运用财政税收政策扩大?#29992;?#28040;费需求

扩大?#29992;?#28040;费需求对我国经济增长发挥着重要作用,政府必须依据实?#26159;?#20917;制定相应财政税收政策,通过?#29992;?#28040;费需求来刺激国民经济实现进一步提升。国内财政税收政策对国民经济?#20013;?#21457;展造成一定阻碍,?#24418;?#20840;面实现刺激?#29992;?#28040;费的效果,?#29992;?#28040;费需求不高,消费水平偏低,财政工作人员要进一步加强政策研究力度,提出新型消费政策改善现?#30784;?
  一、财政税收政策与?#29992;?#28040;费需求的关系
  税收在政府总体收入中占有很大比例,而消费是有效拉动国家经济的根?#24452;?#21147;,税收对?#29992;?#28040;费调节作用主要表现在:政府课税会使得?#29992;?#33258;身可支配收入减少,消费水平长期停留在原地,未能实现长足发展,?#29992;?#28040;费类型的减少也从侧面导?#24459;唐废?#21806;?#20013;?#24615;出现一系列问题。税收税率与?#29992;?#28040;费总量呈反?#21462;?#25919;府采用低税率模式,则会发挥积极作用,对促进局面消费水准有明显效果。总体而言,政府税收政策变化对?#29992;?#28040;费习惯和消费?#36739;?#20250;产生重大影响力,此类调节功能主要表现在:针对?#29992;?#20010;人收入采用征收个人所得税方式调整征税起点,可达到?#26723;?#20013;低阶层个税征税率要求,中低阶层劳动人民负担得到有效?#26723;汀>用?#33258;身可支配资金较为宽裕后,就会进行不同程度消费。另外,对消费征税税率做出调整也是刺激?#29992;?#28040;费的有效手段,?#29992;?#22914;果采用资金银?#20889;?#20648;方式,政府可?#26723;?#38134;行利率,刺激?#29992;?#22823;力进行消费与投资?#24418;?#38500;此之外,政府应用国债发行方式,以此拉动?#29992;?#28040;费实现进一步提升带有强烈针对性色?#30465;?#22240;此,税收政策改进会对?#29992;?#28040;费产生直接影响,对经济的影响也极具针对性。
  二、?#27605;?#31246;收政策刺激?#29992;?#28040;费中存在的问题及原因
  我国税收政策在刺激?#29992;?#28040;费水准等层面已获取一定成就,但仍有进一步开发国民消费潜力的必要。我国?#29992;?#28040;费水平?#28304;?#20110;初级水平,消费能力与西方发达国家相比有很大差距。我国国情重点表现在贫富差距大以及消费不均衡等层面,政府税收政策在?#29992;?#28040;费调节层面力度仍旧不足。最终使得很多?#29992;?#26377;?#31246;亚?#23384;进银行?#21335;?#27861;,其主要原因为:个人所得税未能发挥应用的效果,?#29992;?#25910;入分配调节力度未能达到预期标准,费用扣除?#27573;?#19982;实?#26159;?#20917;不符,税?#25910;?#31574;在设计上存在某些弊端等,种种国内税收政策问题成为业内人?#31354;?#30456;讨论的话题。由此可见,我国?#27605;?#23545;财政与税收政策优势发挥不足,即使取本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理得部分成绩,但与预期消费需求效果相差甚?#19969;?#20027;要表现在国民消费能力不强,整体贫富差距拉大导致消费结构失衡,与社会经济发展要求相悖等方面。政府在税收政策力度上存在欠?#20445;?#20351;得大部分民众认为把钱存入银行才是一种高尚的理财方式,国内商品消费得到遏制。
  三、针对?#27605;?#25105;国税收政策中存在的诸多问题,相关工作人员要努力完善自身素质,加大财政税收政策研究力度,?#19994;阶?#20339;方案实现?#29992;?#28040;费水平增长效果,增长趋势保持正确发展?#36739;?
  为此,?#25910;?#25552;出以下几点建议:
  (一)整改?#27605;?#28040;费税收政策
  众所周知,税收政策在?#29992;?#23454;际消费过程中发挥了重要引导作用。政府可通过改革调整消费税的策略来指引国民消费走向正确?#36739;潁?#20419;使?#29992;?#28040;费结构实现根本性转变。政府可对减少消费税征收?#27573;?#36827;行慎重考虑,例如取消部分化妆品或烟酒,汽车轮胎生产材料等生活必需品的税收,并加大对高档?#19994;?#25110;电子产品税收力度,?#37096;?#36890;过?#26723;?#26576;些交通工具商品?#21335;?#36153;税,使得商品价格下滑后?#29992;?#28040;费欲望增强,例如?#26723;?#25705;托?#25285;?#30005;动车等商品?#21335;?#36153;税。
  (二)完善个人得税
  个人所得税调节对?#29992;?#25163;中可支配资金造成直接影响,再加上我国?#29992;?#36139;富差距拉大,消费水平呈现参差不齐局面。政府可采用?#26723;?#20013;下阶层?#29992;?#25910;入税收的方法?#27492;?#20943;贫富差距,从而提升?#29992;?#25972;体消费水?#20581;?#35201;对个税征收点进行?#23454;?#25913;革,不断创新税收模式,应用综合与分类相辅相成的混合所得税模式,划分不同消费层次对象,并依?#31449;?#20307;情况征收所得税。
  (三)新增其他税收
  ?#27605;?#25105;国税收政策对社会保障体系涉及程度?#36824;唬?#31038;会保障机构在现代社会构成中占有重要位置。也要对其进行相应的税收工作,政府要充分利用自身行政职能特色,不断建设和完善社会保障体系。工作人员在具体执行过程中可将集体企业、国有企业或?#25509;?#20225;业、个体户或社会团体等考虑在社会保障税缴纳体系范畴内,以此来实现刺激?#29992;?#28040;费目的。
  四、结语
  综上所述,?#29992;?#23454;际消费水平与政府财政税收政策紧密联系,政府宏观调控职能的发挥能有效引导?#29992;?#28040;费?#36739;潁?#20248;化社会资源配置。政府应集思广益,利用科学高效的税收手段,实现我国国民经济与?#29992;?#28040;费水准双向提升,财政税收政策必须要具备高度可行性与可靠性,基于?#27605;?#25105;国社会经济发展态势与大众消费习惯来制定合理税收方案,以保障我国经济长期稳定发展。

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<![CDATA[“营改增”对第三产业税收的影响]]> Mon, 08 May 2017 13:40:48 GMT “营改增”对第三产业税收的影响

一、第三产业的经济重要性及其发展现状
  (一)经济重要性
  第三产业是指除第一、第二产业产业以外的行业,即不生产物质产品的行业[1]。它最先由英国经济学家费希尔于1935年在《安全与进步的冲突》一书中提出。在当前世界经济多元化的发展趋势下,第三产业不仅成为国民经济的重要组成部分,其占比如何还是衡量一个国家发展水平和发达程度的重要标志。不仅如此,第三产业的发展对于解决就业问题具有积极作用,而充分就业又是激活消费、拉动内需的一个重要因素。因此,加快发展第三产业对于我国实现经济平稳较快发展有着至关重要的意义。
  (二)发展现状
  到2017年为止,第三产业的主体地位得到进一步巩固。根据中华人民共和国国家统计局出台的最新数据,2016年,我国第三產业增?#21448;?84221亿元,在三次产业中继续领跑。从图一中可以看到,我国第三产业GDP比重已高达51.6%,首次超过国民生产总值的一半,比第二产业高出11.8个百分点。李克强总理曾在政府工作报告中?#38750;?#25552;出“2016年全面实施营改增”,由此可见,第三产业GDP如此高的增长速度与“营改增”政策的实行密不可分。
  从?#32423;?#20013;可以看出,近五年来第三产业对国民经济增长的?#27605;?#29575;?#20013;?#36208;高,并?#20197;对?#22823;于第一、第二产业,而第二产业的经济?#27605;?#29575;却逐年?#26723;停?#36825;?#24471;?#25105;国经济正在由工业主导向第三产业主导加快转变,标志着中国经济正式迈入“服务化”时代,由?#39034;?#20026;经济新常态下的一道绚丽璀璨的风景线。尤其是在2014至2016这三年中,第二、三产业对国民经济增长的?#27605;?#29575;大幅度变化。由此可见近年来“营改增”逐渐展开应用对第三产业发?#20849;?#29983;了潜移默化的正面作用。
  二、“营改增”在第三产业实行的积极影响和同时出现的问题
  营业税改增值税,简称“营改增”,是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税[2]。它们的征收原理是不同的,营业税是对产品或服务?#21335;?#21806;收入征收,而增值税是对扣除中间投入后的增值部分征收,减少了重复纳税的?#26041;冢?#26356;有利于减轻企业税负、企业业务的集成,促进社会公平,调动各方积极性。
  从理论上看,经济增长是税收的源泉。要想促进经济发展,税收增长幅度必须低于经济增长的幅?#21462;?#22240;此,政府必须减少税负,才能提高企业在各行各业的竞争力。尽量避免税收增长超过经济增长幅度,由此造成经济发展的沉重负担。自2016年营改增全面实施以来,第三产业整体上实现税负减少,但是少数行业本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理却出现了税负大幅上升或不平衡问题,如交通运输业和融资租赁业。
  (一)企业方面出现的问题
  1.交通运输业的税负大幅上升。某些企业配套措施不到位,例如许多商店?#20004;?#36824;无法开具增值税专用发票;一些行业库存的资产进项也不能抵扣,而短期内又无增购交通工具计划。这都属于进项抵扣不足导致的企业税负?#21448;亍?#19981;仅如此,企业的经营模式也在一定程度上影响着增值税的税收负担。
  2.融资租赁业出现进项提前、销项滞后的不平衡抵扣现象。企业如果在当前会计期间购入融资租赁设备进而取得大笔进项税款,收入却是在今后较长的周期里分期实现,这将导致企业至少今后三年内无应纳增值税税款,进项抵扣不平衡就是融资租赁业最突出问题。
  (二)政府方面出现的问题
  从另一方面考虑,原来第三产业应纳的营业税属于地方税,而增值税按照75:25在中央和地方分成,属于中央和地方共享税。“营改增”之后,营业税彻底被增值税取代,虽然减少了地方税务机关核算税收收入的工作量,但是地税部门职能也被弱化,在很大程度?#38686;?#23569;了地方财政收入,这会影响地方政府完成年初预算收入计划,加大地方政府的支出压力,甚至造成财政赤字;一旦地方税收失去主体税种,税收征管难度就会加大。如何协调地方财政和中央财政的关系,缓解地方财政收入的压力是当前面临的首要问题。
  三、案例分析第三产业企业对税制改革的应对策略
  (一)案例分析
  以电信行业为例,假设有两家运营方式不同的电信集团。2016年其营业收入相同,均为17689亿元。电信业实行两档税率并行征收,其中,提供基础电信服务,税率为11%;提供增?#26723;?#20449;服务,税率为6%。一般纳税人增值税税率为17%。其他资料如下:
  1.1A企业内设机器设备修理车间;B企业外购机器设备修理服务,发生的修理费用均为1100亿元。
  2.2A企业的某些研发设备供应商配套设施不健全,某些进项业务未能开具增值税专用发票,因此A企业其他可以抵扣的进项税款为400亿元;B企业其他可以抵扣的进项税款为425亿元。
  3.3A企业年度基础电信业务量与增?#26723;?#20449;业务量比为70:30;B企业年度基础电信业务量与增?#26723;?#20449;业务量比为40:60。
  单位:亿元
  从计算结果可以看出,由于电信集团B先进的经营模式迎合了国?#20197;?#22686;?#26723;?#20449;服务方面的鼓励政策,集团B比A少了一部分?#21335;?#39033;税款;再加上B集团设施全面的供应商和外购的修理服务,其比集团A多了一部分可抵扣的进项税款。在诸多因素的影响下,最终B企业比A企业税收负担要轻的多。
  (二)结论
  通过上述案例可以总结出,企业只有自身做出改变去努力适应“营改增”全面实施后的税收政策,才能充分享受到此次税制改革对第三产业的扶持和鼓励。具体如下:

1.完善各项配套设施,积极适应增值税?#21335;?#20851;政策;
  2.优化企业的经营模式,向高新技术产业转移迈进;
  3.进行更加细密的专业化分工,促进彼此间相互协作;
  4.重视并提高财务成本核算的水?#20581;?
  四、各地政府协调好“营改增”后地方财政和中央财政的关系
  虽然“营改增”通过推动经济转型升级为第三产业发展提供了强劲动力,但是它也直接导致来?#20174;?#31532;三产业的地方税收收入总量大幅度下降。原来第三产业应纳的营业税属于地方税,被增值税完全取代后,增值税按照75:25在中央和地方分成,即使地方税收收入總量不变,地方政府收入?#19981;?#20943;少75%。首先,这会影响地方政府完成年初预算收入计划,加大地方政府的支出压力,甚至造成财政赤字;其次,这将加大地方税收征管难度,而且进一?#36739;?#24369;地方财政收入增长潜力,面对这种状况,平衡地方和中央的利益是当前?#20889;?#35299;决的首要问题。
  1.中央?#26412;?#24212;重新划分中央和地方的增值税税收分配比例,有效协调“营改增”后地方财政和中央财政的关系。
  2.中央财政通过增加一般转移支付和事权上收来扶持地方财政,以此增加地方政府收入和减少地方财政的支出压力。
  3.各地地方政府应因地制宜发展地方经济,着眼于长远,促进地方经济?#20013;?#21457;展。这是解决地方财政困难的根本办法。
  4.地方政府应尽量?#26723;?#34892;政开支,例如减少楼堂建设,精简管理机构;加强廉政建设,提倡勤俭节约、杜绝铺张浪费[3]。
  5.地方税务局应加强税收征管,提高征管效?#30465;?#20855;体如通过充分运用征管信息化手段的方法提高税费征管水?#20581;?#31246;收收入质量。
  五、总结
  此次税制改革对于第三产业发展具有深刻的意义。它为促进行业发展带来的不仅仅是减轻税负那么简单,更是通过合理设置税制要素,调节产业结构、利于社会专业化分工;与此同?#20445;?ldquo;营改增”引导第三产业向高新技术产业迈进,对于解决充分就业问题具有积极作用。而其中出现的问题?#20889;?#31246;制的进一步完善。“实践是认识发展的动力,是检验真理的唯一标准”,改革不能停歇,只有一步一个脚印切实走下去,才能探索出正确的道路。

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<![CDATA[我国政府税收政策对中小企业发展的适应与调整]]> Wed, 02 Nov 2016 03:31:38 GMT 我国政府税收政策对中小企业发展的适应与调整

一、我国中小企业的地位与作用
  改革开放以来,我国中小企业不断发挥自身优势向前发展。据统计,目前我国中小企业有4000万家,?#35745;?#19994;总数的99%,?#27605;?#20102;中国60%的GDP、50%的税收和80%的城镇就业。中小企业成为推动我国国民经济?#20013;?#20581;康发展的重要力量。
  中小企业能有效推动国民经济?#20013;?#21457;展。作为国民经济的重要组成部分,中小企业是市场竞争机制下真正的参与者,是国民经济发展的一支重要力量,满足了经济分散化、多样化性质的内在要求。同?#20445;?#20013;小企业的生产?#36884;?#33829;具有灵活性和专业性的特点,能很好地与大企业进行协作一体化,大大节约成本,减少风险,增强盈利性。
  中小企业能有效推动技术创新。中小企业往往是一个国家技术进步的重要载体,是推动科技尽快转化为生产力的重要力量。这不仅体现在中小企业的发展呈现出从传统的劳动、资本密集型过渡到知识和技术密集型趋势,而且由于中小企业的经营高效灵活,把科学技术转化为现实生产力所耗费的时间和?#26041;?#20063;大为缩短。
  中小企业在制度创新中发?#21448;?#35201;作用。中小企业由于在市场经济导向的体制改革中改革成本?#31995;停?#29575;先进行了各种改革尝试,给接下来个大规模的改革提供了经验。此外,中小企业还提供了许多就业机会,吸收大量改革中精简出的人?#20445;?#20943;少了改革带来的社会压力。
  二、中小企业发展中的的弱点和不足
  中小企业融资?#36873;?#22312;我国,由于市场机制?#20849;?#25104;熟,社会信用环境不完善,中小民营企业进行融资?#31508;?#21040;?#21335;拗票?#36739;多,融?#19990;?#22659;阻碍着我国中小企业的发展。实际中,我国中小企业的融?#26159;?#36947;比较狭窄,主要依赖业主投?#30465;?#20869;部集资和银?#20889;?#27454;等渠道,尽管风险投?#30465;?#21457;行股票和债券等渠道也被使用,但对中小企业的作用仍很有限。
  技术创新受制约。在市场经济自由竞争的市场下,企业依靠技术进步和技术创新不断发展,但在此过程中技术创新人才的缺乏成为制约中小企业技术创新的直接原因。如今大部分科?#26082;?#21592;更倾向于选择相对稳定并且有实力的大?#25512;?#19994;就业,这就导致中小企业缺少了推动技术创新的中坚力量,不利于新技术的研发推广以及企业内部创新文化的形成;此外,农村剩余劳动力成为我国中小企业主要人员力量,其普遍?#31995;?#30340;文化程度大大制约了企业技术水平和劳动效率,?#29616;?#24433;响中小企业技术创新活动的开展。
  三、我国税收政策对中小企业发展的适应与调整
  由于中小企业存在上述?#24471;?#30340;种种弱点和不足,我国政府在制定经济政策?#26412;?#24212;该将中小企业的扶植政策摆在重要位置。在众多的政策措施中,税收政策作为国家宏观调控的重要手段,必然要为促进我中小企业发展提供必要的支持。
  (一)为鼓励中小企业发展应采取的税收优惠政策对策
  扩大财政资金投入规模。为解决中小企业发展资金短缺的难题,中央和地方各级政府需要不?#38686;?#22823;对中小企业的资金扶持力?#21462;?#36880;步扩大中央财政预算资金中扶持中小企业发展的专项资金规模,重点支持与中小企业技术创新?#21335;?#20851;领域;加快设立政府中小企业发展基金,发挥财政资金的引导作用,促进企业技术创新和产业结构调整。
  增加财政补贴种类和数额。作为财政政策的重要扶持手段,财政补贴直接为中小企业提供财政支持,主要包括研发补贴、就业补贴、出口补贴、创业投资补贴、贷款贴息等。
  营造良好的法律环?#24120;?#23436;善政策保障机制。我国政府在对中小企业的状况进行充分调查研究后,应制定出具有系统性和规范性的税收政策,使中小企业有良好的法律保?#24076;?#26377;利于中小企业制定长期发展战略。同?#20445;?#25919;府必须依靠法律监督来保障市场经济秩序的建立、运行与完善,并切实保障中小企业的合法权利和利益。
  严格税收征收制?#21462;?#20013;小企业负担过重的一个重要原因就是除税收以外的种类繁多的收费项目。针对这一现象,地方政府要进一步改革财税制度,建立统一的税收征收机构,同时规范税收制度,将某些正常收费改为税收等方式,清理不合理收费项目。
  (二)为鼓励中小企业自主创新采取的税收优惠政策
  鼓励企业R&D投入的税收优惠政策。主要包括对中小企业工资费用、研发费用、税前抵扣等方面的税收优惠政策。政府可规定对实际税负超过一定限额的部分实行即征即退,并规定所得税款用于研发新产品和扩大再生产,不征收企业所得税;具备条件的产?#21453;?#26032;企业发放的工资总额,在计算应纳税所得额时?#21152;?#25454;实扣除;加大对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度;研究制定促进产学研结合的税收政策等。
  鼓励科研成果转化的税收优惠政策。主要包括对技术收入和技术转让等方面的税收优惠政策。企业从事技术开发、转让和服务取得的收入,经有关部门认定,可免征营业税、城建税及教育附加费;企业事业单位进行技术转让,以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得,一定程度上暂免征收所得税等。
  (三)为解决中小企业融资难问题采取的税收优惠政策
  延长税收宽限期。中小企业的融资过程,一开始很容易出现短期资金周转困难的问题,如果?#23454;?#24310;迟当期缴纳税款的时间,可以缓解中小企业的资金压力,促进其发展。
  对财务费用进行加计扣除。对财务费用进行加计扣除可以正确引?#35745;?#19994;的发展?#36739;頡?#20225;业在研发方面可以根据财务会计核算和研发项本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理目的实?#26159;?#20917;,对发生的研发费用进行收益化或资本化处理。如果在中小企业融资过程中?#37096;?#20197;采取加计扣除的方法提供税收优惠,可以缓解其资金压力。
  四、结语
  在我国社会主义市场经济的发展过程中,中小企业的地位和作用不容忽视,提高中小企业的生存能力和市场竞争力显得尤为迫切。因此我国政府应充分考虑到中小企业自身发展的优势与不足,依据法制、公?#20581;?#20943;轻税负、便于征管和可?#20013;?#21457;展的原则,全方位体现税收公平原则,改进和完善与中小企业相关的税收体系,使其与中小企业的发展相适应,保证中小企业在市场竞争中处于平等地位,鼓励中小企业采用新技术、走技术创新之?#32602;?#20999;实解决中小企业融资难的问题。

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<![CDATA[从税收原则探析电?#30001;?#21153;的税收征管对策]]> Wed, 02 Nov 2016 03:30:51 GMT 从税收原则探析电?#30001;?#21153;的税收征管对策

我国网购规模?#35813;?#25193;大。在“双十一”“双十二”等特殊节日的购物量已经?#23545;?#36229;过诸如美国的“黑色星期五”。如2015年11月11日,仅天猫的网购成交额就达到了912.7亿元,而美国的“黑色星期五”的网?#21512;?#21806;额仅为27.4亿美元。C2C模式商?#20998;?#31867;繁多,为消费者提供便利,发展前景广阔,但是从目前的情况来看,C2C模式对于交易?#26041;?#30340;税收缴纳并没有明确规定,从而侵害了我国的税收收入。针对这种情况,出于行业规范发展的需要,从税收的公平原则与效率原则的角度,分析C2C模式不征税的不合理之处,提出有益的建议具有重要意义。
  一、基于税收原则的C2C电?#30001;?#21153;模式不征税的不合理之处
  (一)关于税收公平原则
  税收公平原则要求在普遍征税的前提下,相同经济情况的人要承担相同的税负,不同经济情况的?#39034;?#25285;不同的税负。根据税收公平原则,我国?#20013;蠧2C模式存在以下问题:
  1.网络贸易与传统的实体贸易的不公
  在C2C模式中,C2C卖家一般情况下是个人,属于我国税法中所规定的纳税人。从本质上看,与传统的实体贸易相比,网上购物仍然是一种交易?#24418;?#23427;只?#36824;?#26159;建立在国际互联网基础上的交易模式,因?#31246;?#29031;税法的规定,存在交易?#24418;?#23601;应当纳税。
  2.以企业形态存在的商户与C2C模式的不公
  国内的电商以企业形态存在的商户都在纳税,而作为C2C电?#30001;?#21153;中主体性质是自然人,以个人身份呈现的卖家却不纳税,是违背了税收的公平原则。
  (二)关于税收效率原则
  1.对C2C模式不征税,会?#26723;?#31038;会经济的整体效率
  C2C电?#30001;?#21153;交易是以网络为基础的“虚拟”贸易方式,对于交易?#26041;?#30340;税款缴纳并没有明确规定,商家并没有根据其交易额缴纳税款,导致其网络交易缺乏有效监督约束,假货、仿货以及服务投诉等问题泛?#27169;?#36825;些网络经济市场失灵的表现,需要政府的及时干预并加以规范;此外,传统交易方式和C2C模式其交易的本质内容相同,但课税方式和税?#26680;?#24179;不同,在一定程度上造成了市场经济的扭曲,这些都会?#26723;?#31038;会经济的整体效?#30465;?
  2.与传统贸易方式相比,C2C模式税收征管缺乏效率
  在C2C模式中,产品或服务的提供者是由零售?#35752;?#25509;提供给消费者,税收征管归属地、纳税主体以及计税依据等难以?#33539;ǎ?#19988;存在单次交易额较小的特点。在传统的贸易方式中,对于零星分散、数额很小的税款,税务机关可采取委托征收的方式将税款缴入国库,而C2C模式使得税收征管相对复杂,如果征税的成本大于征得的税款就显得得不偿失。
  二、基于税收原则的C2C电?#30001;?#21153;模式的税收征管对策
  (一)基于税收公平原则
  根据现代公共财政理论,税收公平包含两层含义:一是根据受益原则分配税收负担的“利益说”;二是根据支付能力原则分配税收负担的“能力说”。
  1.根据受益原则,纳税主体税负公平
  C2C模式作为一?#20013;?#20852;的贸易方式,本质上仍然具有商?#26041;?#26131;的基本特征。因此,按照税法公平原则的要求,它和传统贸易应该适用相同的税法,担?#21512;?#21516;的税收负担。
  2.根据支付能力原则,可以采取税收优惠政策
  C2C模式在我国?#28304;?#20110;发展阶段,规模小,年度营业额与盈利能力有限,可以采取税收优惠政策。比如:免税期、优惠税?#30465;?#36215;征点等等。对于经营规模较小,盈利能力?#31995;?#30340;卖家可以采取免税政策,鼓励其创业;税率水平应考虑“拉弗曲线”原理的基础上合理?#33539;ǎ?#23547;找一种兼顾税收收入?#36884;?#27982;增长的最优税率;税法“起征点”的认定标准:?#23545;?#20540;税暂行条?#23567;?#35268;定,个体工商户的税收起征点根据销售货物不同,为月销售额2000元到5000元不等;销售额?#21019;?#21040;规定起征点的,免征增值税。
  (二)基于税收效率原则
  从税收效率原则来看,税收效率原则是指尽可能少的人力,物力,财力消耗取得尽可能多的税收收入,并通过税收分配促使资源合理有效的配置?#36884;?#27982;的有效运行。税收的效率原则包括税收的经济效率和行政效?#30465;?
  1.根据税收的经济效率,要建立科学、规范的税制
  一个合理的税制结构,会促使经济效率提高的功能。C2C模式与传统贸易方式中个体工商户自主经营类似,经济实质上没有明显区别,在传统贸易方式中,个体工商户自主经营的生产经营所得应缴纳个人所得税,那么在C2C模式中,?#37096;?#20197;采取同样的税制。只有税制的统一,才能保证传统贸易方式和电?#30001;?#21153;的平等竞争,才能激发传统贸易方式的经?#27809;?#21147;,同时又不损害电?#30001;?#21153;的正当利益,鼓励其继续发展。
  2.根据税收的行政效率,需完善征管措施,实行自?#24515;?#31246;申报方式
  国?#19968;?#32852;网信息办公室发布的《互联网用户账号名称管理规定?#32602;?#20197;下简称《规定?#32602;?#33258;2015年3月1日开始实施。该规定开始实施后,互联网用户将实现?#24471;?#21046;。同?#20445;?#31246;收征收管理办法》征求意见稿提出“纳税识别号”制度,这个号码是税务部门按照国家标准为企业、公民等纳税人编制的唯一且终身不变的确认其身份的数字代码标识。作为C2C平台上的卖家如果也实行?#24471;?#21046;,并拥?#24515;?#31246;识别号,在商家开设网店?#21271;?#35201;求落实,不仅解决了税务登记的问题,而?#20197;?#31246;源上实现了良好的监控。
  在图一所示中,买家将货款通过第三方支付平台交给卖家,在第三方支付平台将款项划给卖家?#20445;?#31246;务网络与第三方支本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理付平台建立联网制度,并与卖?#19994;目?#25143;银行的网络对接,这样,税务局能够很容易地对卖?#19994;?#33829;业额进行联网查询,输入纳税人的纳税识别号码,纳税人在C2C模式下的营业额就能显示出来,这样就?#33539;四?#31246;人的营业收入。根据税收的固定性特征可以表明:纳税人只要取得了税法规定的收入,发生了应该纳税的?#24418;?#25317;有了应税财产,就必须按照规定标准纳税,不得违反。由于这部分收入属于应纳税所得,又存在没有扣缴义务人的情况,因此,适合采取自?#24515;?#31246;申报的方?#20581;?/p>]]> <![CDATA[营改增后地方税收体系重构设想]]> Wed, 02 Nov 2016 03:30:25 GMT 营改增后地方税收体系重构设想

一、选题背景与意义
  “营改增”全面改革后,地方税体系将丧失主体税种。地方收入规模大幅?#26723;停?#26500;建?#35009;?#26679;的地方税体系、地方税体系在地方财政总收入中的?#27605;?#31243;度以及哪些税种能够承担起支撑作用等问题亟待解决。“营改增”之前,营业税、企业所得税和个人所得税是地方税收的主体税种,收入较稳定,但企业所得税和个人所得税已划分为共享税,在规模稳定、共享比例一定的条件下,都不能满足地方税收收入的需要。在地方政府事权不断扩大、财政开支屡?#25490;?#21319;的情况下,如何弥补地方税收缺口,寻找、培育新的地方主体税种,建立完善、科学的地方税收体系,成为?#27605;?#36843;在眉睫之事。
  二、营改增后地方税的困境
  多年来,营业税作为地方税的主体和支柱,一直起着举足轻重的作用,其收入的稳定性、管理的可控性、对相关税种的带动性和对地方财政收入的重要性,都是其他地方税种所无法比肩的。营改增前地税征收的税种虽然多达18种,但大多量小、面散,唯有营业税堪称地方税收主力,来自营业税的收入占到当地税收收入的将近半壁江山,全面“营改增”后地税收入靠所得税(地方部分)、财产税、资源税和?#24418;?#31246;等来支撑,而从目前这些税种的收入规模来看,大部分很难担负起营业税曾经承担的税收收入重任,地税面临的重要问题之一就是收入锐减、总量下降。
  增值税、个人所得税及企业所得税由于实行了中央和地方按比例分享机制,且因其税基具有较大的流动性,地方财政收入不稳定,加剧了区域经济发展的不平衡,因而没能成为地方税的主体税种。城?#24418;?#25252;建设税是以增值税、消费税和营业税的实际应纳税额为税基的附加税,因此其受增值税、消费税与营业税的减免影响,难以成为地方税的主体税种。我国的财产税?#20004;?#20173;不完善,征收?#27573;?#20559;窄,税收收入也比较少,对地方收入的增长?#27605;?#19982;调节功能作用不大。遗产税与赠与税目前正处于研究阶段,环境税的开征在我国?#20889;?#20110;酝酿阶段,社会保障税目前也难以出台①。
  三、完善地方税收体系的设想
  重新构建地方主体税种、完善地方税体系可以借鉴美国地方税制经验,地方主体税以财产类和资源类为主。目前我国房地产税对象的税种共五种,分别是房产税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税?#25512;?#31246;而其中房产税、土地增值税、城镇土地使用税?#25512;?#31246;其实质是财产税。房地产税与资源税的改革一直是业界探讨的热门话题,房地产税改革也一直在酝酿中,作者还是要大胆提自己的改革思路。
  (一)取消土地增值税
  营改增后,原来在房地产市场流通增值环境产生的营业税改缴纳增值税。增值税是以商?#32602;?#21547;应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其?#38454;?#29289;并取得收入的单位和个人,以转?#30431;?#21462;得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入减除法定扣除项目金额后的增值额为计税依据向国家缴纳的一种税?#22330;?#21487;见,增值税和土地增值税在房地产流通中都以增值额为计税依据?#24179;?#20102;税金,营改增增后二者实质上存在了?#29616;?#30340;重复增税,这?#29616;?#26377;悖于营改增初?#35029;?#20063;不符合我国深化财税体制改革、完善税制的宗旨。基于此,本文建议取消房地产流转?#26041;?#30340;土地增值税。
  (二)改革房产税和城镇土地使用税
  根据国际经验,经济进入发达阶?#38382;保?#36130;产税更适合作为地方主体税种。然而,我国房产税和城镇土地使用税税收收入增长仍远落后我国国家税收收入的增长率,二者收入之和占我国国家税收收入的比率长期维持在3%左右,这?#29616;?#19981;符合经济发展规律也?#29616;?#26377;悖于社会公?#20581;?#20854;中一个重要的原因就是,基于现在的房产税征管制的科学性、合理性?#20889;?#25552;高,税收征管工作主要集中在企业层面,个人层面的征管力度?#29616;?#19981;足,税收流失极其?#29616;兀?#34892;业估计房产税和城镇土地使用税税收流失?#21183;?#39640;。从长期?#27492;担?#36866;时推进房产税与城镇土地使用税的改革,逐步实现将保有?#26041;?#30340;房地产税作为地方主体税种应该是可以实现的目标。基于此,可以将?#20013;?#30340;房产税和城镇土地使用税合并,以评估价值作为计税依据,采用从价征收的方?#20581;?#21516;时扩大房产税的征税?#27573;В?#21462;消对个人住房免征房产税的规定,适时推进个人住房房产税的开征。为实现该目标,当前需要构建全国性的不动产登记系?#24120;?#25104;立独立的房地产价值评估机构,设计一个科学合理的房地产税制,确保未来房地产税的有效施行。
  (三)改革车船税
  现代社会生活中,与话题分离不开的便是汽车。我们国家对车船税是按照从量定额的方式征收的,考虑到社会公平问题于2012年对征收标准进行了?#23454;?#35843;整改革。但是社会是发展的,市场价格也是动态变化的,人们的财富与购买力也是不断变化的,依照从量定额征收仍然存在巨大公平性问题。比如说,同型号新购车辆与几年前的旧款车辆的税率一样,按照社会发展规律先购车?#22659;?#20027;的财富与购买力应该是高于后者的;再比如,由于?#25918;?#20215;值的原因,同排气量的比亚迪汽车与奔驰两者车主的购买力?#37096;?#23450;存在巨大差异,可按照?#20013;?#36710;船税规定二者缴纳相同的税收,这势必不利于社会公平,有悖于市场经济的发展规律。随着科技的进步与信息社会的发展,之前可制?#32426;?#36827;车船税从价计征的难点已不再是问题,可见,改革车船税为从价计征不失为一种更好的选择。
  截止2014年,单是我国民用汽车保有量已经达到14598万辆,并且近年注册量仍以约10%速度增加。房车是现在社会民众最本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理求的基本生活需要也是财富象征,车船税俨?#25381;?#26377;了极其丰富的税源。统计计算出市面上的车辆均值约12万元,如果按同房产税的1.2%的税率和购进车辆价值计算,单是我国民用车辆一项2014年可?#27605;壮?#33337;税至少为2100亿。可见车船税税源丰富,?#26576;?#33337;税从量定额征收为从价征收无疑为构建地方主体税提供了一?#20013;?#24605;路。(作者单位:云南财经大学)

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