其它财政税收论文 - 论文联盟-南大CSSCI北大中文核心期刊职称毕业论文发表网站 zh-CNiwms.net <![CDATA[论文联盟-南大CSSCI北大中文核心期刊职称毕业论文发表网站]]> pic/logo.gif http://www.2868631.com/ <![CDATA[增值税会计在企业核算中的问题分析]]> Mon, 12 Sep 2016 15:47:51 GMT 增值税会计在企业核算中的问题分析

增值税是对货物生产、流通和劳务服务中各个环节新增价值或其附加值征收的一种流转税。在我国增值税是非常重要的税种之一,从税收收入结构来看,增值税的占比一直高于其他税种,几乎占据了税收收入的25%。有关数据显示,企业每年缴纳的增值税占到企业销售收入的4%到6%之间,因此从财务角度来看,增值税?#21152;?#20102;相当部?#20540;南?#37329;流,所以增值税会计也是值得探讨的研究方向。
  1 增值税在我国的发展历史
  我国增值税自改革开放发展起来,一共经历了四个阶段。
  第一阶?#38382;?979年借鉴其他国家经验在部分省市试点征收增值税,到1982年财政部制订《增值税暂行办法?#32602;?#20877;到1983年增值税的全面征收,直到1993年,我国增值税一直实行的是价内计算;
  第二阶段1993年步入到与国际接轨的规范阶段,1993年12月国务院发布《中华人民共和国增值暂行条例?#32602;?1993年12月28日和 12月30 日财政部先后发布了《关于增值税会计处理的补充通知》、《关于增值税会计处理的规定?#32602;?#25193;大了征税?#27573;В?#20943;并税率,将课税对象分为小规模纳税人和一般纳税人,本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理并开始实施“价外计税”的计算方法;
  第三阶?#38382;?008年11月10 日国务院公布了修订《中华人民共和国增值税暂行条例》的公告,并规定从2009年1月1日开始执行,意味着我国增值税从“生产型”转型为“消费型”;第四阶?#38382;?011 年底,财政部和国税总局联合下发《营业税改征增值税试点方案?#32602;?#39044;示着我国增值税法在逐?#38454;?#21521;规范和合理。
  随着增值法律和法规的不断修改和完善,增值税会计?#21335;?#20851;准则却迟迟没有定论,仅有财政部发布的《关于增值税会计处理的规定?#32602;?#36130;会字【1993】83号)、《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知?#32602;?#36130;会字【1995】22号)及《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定?#32602;?#36130;会字【2012】13号)等规范性文件对增值税会计核算中出现的问题进行规范,所以总体来说增值税会计在会计核算中的地位?#20849;?#39640;,只是辅助规范会计行为,并未进行全面的理论探讨和制定相关的准则规范,由于此现状的存在导致了我国增值税会计存在多种问题。
  本文将分析增值税会计中存在的问题,提出“财税合一”虽然是导致问题存在的最根本原因,但是“财税分离”不是解决问题的根本办法,建立完整的增值税会计核算准则及相关的理论体系,才能从会计实务的角度解决现有问题。
  2 增值税会计核算存在的问题
  本节对增值税会计核算存在问题的分析从两个角度展开,一是理论界的研究成果,二是实务界存在?#21335;质得?#30462;。
  2.1 理论界研究成果
  我国理论界对增值税会计核算的争议主要是是否将增值税“费用化”。“费?#30431;?rdquo;的理论依据主要是从增值税税负转嫁角度来考虑。?#20013;?#30340;增值税会计处理方法是按照“扣除法”,将增值税作为价外税排除在损益表之外,通过“进项税额”和“销项税额”的环环征收与抵扣,最终由最后一个环节承担增值税,而增值税作为一项税种无论是“价内”还是“价外”?#38382;劍?#37117;会影响?#32564;?#21697;销售价格,因此从经济学角度来看,商品销售价格最终会影响商品的供需平衡,在整个供需波动的过程中,最终?#21335;?#36153;者“人”和企业都将承担增值税的税负,例如当供大于求时,商?#20998;?#38144;,企业成为了最终?#21335;?#36153;者,上一环节形成的进项税额无法抵扣最终由企业承担,影响企业的利润和现金流,增加了企业的机会成本,因此增值税应作为一项“费用”计入利润表。“费?#30431;?rdquo;在理论界基本达成了一致共识,但是对于如何进行账务处理并未给出权威的核算模式。与“费?#30431;?rdquo;相对应的理论为“代理说”,“代理说”认为增值税并不增加商品流通各个环节的成本,企业只是代理政府向最终消费者征税,代消费者缴税,我国?#20013;?#30340;增值税会计处理是从“代理说”角度出发,单独设置“销项税额”和“进项税额”两个科目,突出体现企业代理人的角色,与企业的收入、费用和利润无关。“代理说”是站在政府的角度考虑增值税的会计处理,由于我国会计制度并未规定相关准则,因此我国增值税是根据税法规定进行账务处理,就造成了“财税合一”?#21335;?#29366;。
  2.2 实务界?#21335;质得?#30462;
  2.2.1 ?#29615;?#21512;会计信息可比性的要求
  所谓会计信息的可比性包括两层含义:一是同一会计主体不同期间会计信息要可比,二是不同会计主体同一会计信息要可比。对于增值税纳税?#29615;?#38754;,一般纳税人从小规模纳税人和一般纳税人购入存货成本的入账价值是不一致的,由于一般纳税人可以抵扣的税额是依据从税务机关开具的增值税专用发票,而小规模纳税人开具的是一般发票,所以从小规模纳税人购入的存货成本中包含进项税额,从一般纳税人购入的存货成本是抵扣过进项税额后的成本,因此在同一企业中就出现进货成本信息的不可比;另?#29615;?#38754;,增值税纳税企业分为小规模纳税人和一般纳税人,一般纳税人采用购进扣税法计算增值税,从购入存货到最终?#21335;?#21806;存货价税始终分离,而小规模纳税人在购入存货时进项税额不得抵扣,销货时直接按照3%的征收率计算应缴纳的增值税额,从?#32423;?#32456;小规模纳税人的存货成本是包括增值税的,因此对于同一会计信息小规模纳税人和一般纳税人是不可比的。
  2.2.2 扭曲了会计信息
  一是一般增值税纳税人采用的购进扣税法都是通过应交税费科目进行核算,不影响企业存货的成本,也就意味着不影响未来利润,符合增值税核算的理论意义,而小规模纳税人的核算方法中,由于购入存货的进项税不能抵扣始终计入存货成本中,因此最终的利润包括进项税额,影响当期利润,?#29615;?#21512;增值税的理论意义,扭曲了小规模纳税人的会计信息。


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<![CDATA[增值税改革对高职院校科研经费管理的影响]]> Mon, 12 Sep 2016 15:47:05 GMT 增值税改革对高职院校科研经费管理的影响

随着社会经济的不断发展,增值税的改革势在必行,从原来只有部分的征税?#27573;?#21464;成全行业和劳务都征收增值税。这对于国民经济的影响是巨大的。2016年5月1日我国开始全面的营业税改征增值税,这对于我国各个行业都产生了巨大的影响,其中就包括高等院校,作为高校的一部分,高职院校也要采取一些措施来进行干预。
  1 增值税的改革对高职院校科研管理的影响
  高校作为?#24179;?#20852;国的排头兵,越来越发挥着重要的作用,全社会越来越重视科?#32423;?#20110;生活带来的变化。2014年以来,随着“营改增”改革的进一?#32564;?#21270;,高校部分服务业逐步认定为一般纳税人,税率为6%,可进行进项税额抵扣。高职院校的科研实力稍显薄弱,但是在产学结合方面又比其他高校前进不少。高职院校承担的横向课题近年来逐渐上涨,成为学校科研经费的重要来源。高校在“营改增”政策的实施过程中也面临着很多问题急需解决。
  1.1 对申报程序和征税?#27573;?#30340;影响
  高校主要涉及改革项目有以下几个: ?#38469;?#24320;发、?#38469;?#36716;让、?#38469;?#26381;务、?#38469;?#21672;询、文化创意服务、鉴证咨询服务等。根据文件规定,这些项目都要改征增值税。
  改革前,高职院校需要向地税?#30452;?#31246;,缴纳营业税。账务处理比较简单;改革后,纳税环节发生了变化,需要向国税?#30452;?#25991;由论文联盟http://www.2868631.com收集整理报税,纳税程序也比以前繁琐,工作量必然加大。例如需要进行税务登记工作,申请购买发票,培训相关人员,购买开具增值税专用发票的设备等工作,这都需要大量的人力和物力。在过渡期间,还要对于员工业务培?#25285;?#35774;备安装等工作,这都会增加现有部门的工作量和工作强度。
  改革前,高校涉及营业税应税项目中的免税项目的审批程序都是高校比较熟悉的,就是要拿到认定、审核后的?#37117;际?#36716;让、?#38469;?#24320;发项目免征营业税申请表?#32602;?#20316;为营业税免税、抵税或退税的?#23616;ぁ?#25913;革后,虽然收入的计税?#27573;?#19981;变,但是由于改征增值税,需要重新办理免税审批?#20013;?#35201;到国税?#30452;?#25209;。跟以前相比,准备的材料和审批程序?#21152;?#25152;变化,更加的繁杂。作为一般纳税人的高校对于增值税的账务处理也不是很熟练,因为涉及到进项税额的抵扣和税务资料的申报。
  1.2 一般纳税人和小规模纳税人选择和税率对税负的影响
  增值税纳税?#31246;湊站?#33829;规模的大小和会计核算是否健全,分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人又分为一般计税方法和简易计税方法,但是都可以开具增值税专用发票,一般计税方法如果进项税额较大,那么税负会降低,报税程序比以?#26696;?#26434;。简易计税办法跟改革前比,税负明显降低,报税程序简单。小规模纳税人不能开具增值税专用发票,税负比改革前有所降低,申报程序也相对简单。对于高校来说,每年的纳税额度是不定的,因为每个学校的科研实力是不一样的,所以科研经费的区别还是很大的。但是根据相关规定,一旦?#33539;?#20102;纳税人的类别,是不能轻易变动的。尤其是由小规模可以转为一般,但是一般纳税人不能转回小规模纳税人。一般纳税人税率为6%(属于部分现代服务业中的研发和?#38469;?#26381;务),可以申请开具增值税专用发票和增值税普通发票,其进项税额?#24066;?#25269;扣。而小规模纳税人实现简易办法征收增值税,征收率为 3%,其进项税不?#24066;?#25269;扣。
  高职院校一般规模较小,一般申请认定为小规模纳税人,改革前,按服务业5%征收营业税,改革后,变为征收率为3%的增值税,税负明显降低,而且由于税种发生了变化,所以计算方法和账务处理也会有所变化,毕竟一个是价内税,一个是价外税。对于认定为一般纳税人的高校,增值税的税率为6%,名义税率是提高了,但是,实际税负却不一定,由于进项税热可以抵扣销项税额,税负的多少取决于进项的多少。但是科研项目的开支?#27573;?#20027;要是差旅费、材料费、检测费等,很多项目难以取得增值税专用发票,导致一般纳税人高校税负增加,影响了增值税改革的积极性。但是税法规定规模小但是账务核算比较健全的小规模纳税人?#37096;?#20197;申请认定为一般纳税人。所以高职院校可以根据自身情况决定申请类别。
  在目前过渡阶段,不能保证所有的产业链都可以抵扣,难免使部?#20540;?#20301;存在重复征税?#21335;?#35937;。对于小规模纳税人没有影响,但是对于一般纳税人,抵扣多少是非常重要的事项,直接影响到大家对于纳税人类别的选择。增值税改革后,企业更新改造的意愿加强,使得接受服务的企业税负减轻,降低了企业的成本。企业对于?#38469;?#21319;级的需求又会进一步促进高校横向课题的规模,高职院校与企业的合作本来就比较紧密,也能进一步提高高职院校的科研力量。
  1.3 降低税收申报缴纳风险和对发票使用和管理的影响
  “营改增”后,增值税实行的是根据发票来控制税收的管理,即根据开具发票的不含税收入来确认销售额。税法实行的是权责发生制,不论钱款是否到账,均按发票上的金额来计算缴纳相应的税费。税收控制系统也非常成熟,营业税发票的管理完全跟增值税不能相比。高校作为事业单位,会计核算实行的是收付实?#31181;疲?#21363;以实际收到款项金额当天确认收入,会计核算和税法的规定就产生了差异。有些横向课题研究时间比较长,企业根据课题进度来付款,还会出现由于企业经营不善造成拒绝付款的问题,甚至会出?#20013;?#25919;和刑事风险。这都会给高校财务管理带来麻烦。所以我们要在各个方面都要考虑到这些问题带给我们的影响。
  税法规定一般不?#24066;?#21516;?#27605;?#21463;两种以上优惠。所以不能?#35748;?#21463;免税的优惠又可以抵税,即享受了免税服务就不能开具增值税专用发票。但是如果高校应税服务享受了免税的优惠,若不能开具增值税专用发票,对方单位就不能享受抵税的优惠,税收负担必然增加,对方必然不会愿意;但是高校如果按着对方要求开具了增值税发票,那么就享受不了免税的优惠,增加了税收负担。所以要认真考虑和权衡利弊。


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<![CDATA[关于营业税改增值税对房地产业的影响研究]]> Mon, 12 Sep 2016 15:46:32 GMT 关于营业税改增值税对房地产业的影响研究

截至2016年,已纳入“营改增”的行业减税规模已达千亿元,自2016年5月1日起,我国在全国?#27573;?#20869;实施“营改增”政策,保证所有领域的税务负担只减不增。如此一来,企业将告别传统的营业税制度,增值税体?#21040;?#20250;更加规范和完善。这是自上世纪九十年代我国分税制实行以来,财务税收体制的再一次重大变革。
  一、营业税改增值税的实行情况简述
  1.营业税改增值税概述
  所?#25509;?#19994;税改增值税,即是指国家出台的针对社会全体经济个体的营业税改增值税方案。2011年,经国家财政部联合税务局发布了这一规定。规定自2012年开始,在上海地区试点实行该政策。至2016年,我国已逐步实现在全国本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理?#27573;?#20869;实行营业税改增值税的政策。在传统税制架构中,增值税和营业税是我国税收的主要来源,前者主要针对我国?#21335;?#21806;、加工、劳务以及进出口货物的企业或个人,对商品的增值部分进行税收;后者主要针对无形资产的转移、不动产的转让等,对全额资产进行税收。传统的营业税已难以适应市场和经济的发展,实行“营改增”政策是我国进行经济和收税体制改革的必然。
  2.在各领域实行情况
  总体来讲,营改增的政策给社会和经济发展带来的影响呈现良性的状态。?#29615;?#38754;,该措施帮助许多行业和领域优化配置,特别是服务业,增加了企业内需,使得社会就业问题得到一定程度的缓解;另?#29615;?#38754;,该政策实施的本质目的是国家为降低个人和单位的税务负担,即通过减缓税收来为社会个体进行援助。因此,?#37096;?#20197;说是国家对当前经济发展的宏观调控手段之一。从对行业内部的影响来看,需从两个方面来考虑:自身影响和政策影响。事实上,仍有部分领域的税务负担成上升的趋势,例如交通运输业、公共管理领域等。
  二、对房地产行业的影响
  1.对房地产行业的成本影响
  实行增值税之后,房地产的部分成本耗费可折扣进项税额,例如设计费用、建筑规划费用、景观设计费用以及布局规划等费用,均可按照一定的比例进行抵扣。但总的来说,这部分的成本并不是房地产的主要耗费,其在整体成本中所占的比例并不高。因此,即使在实行“营改增”之后,房地产能够抵扣部分的成本耗费,其在经?#27809;?#21160;初期所得到的成本优惠也并不多,成本下降的趋势也并不明显。另外,在成本中占比较大的是土地费用和建筑费用,两者和的占比是总体成本的三分之二左右。但是在实施增值税之后,土地费用不能实现进项税的抵扣,建筑费用中包含的人力成本也无法实?#20540;?#25187;。因此,若没有对抵扣类目进行明确的规范,房地产行业的成本难以实现有效降低,其发展难度将增大。
  2.对房地产行业的收入影响
  “营改增”政策对房地产的收入影响较大,主要是由于营业税属于价内税的?#27573;В?#32780;改变后的增值税属于价外税的范畴。假设我国的房地产行业是一个独立的、能够实现完全竞争的行业,其关键产品价格以及服务质量,在改增值税之后,几乎都不会发生太大的变化。也就是说,在这种情况下,房地产行业受到的影响是较小的。但从实际来看,房地产行业的收入利润受到了一定的影响。营业税改增值税之后,房地产的收入不再全部是利润,而是包含了税负的利润,而增值税的收取需要的是不含税的纯利润。因此,从这个角度来说,房地产行业的纯利润是受到消极影响的,增值税收取之后,房地产的利润有所降低。
  3.对房地产行业的税负影响
  从当前社会整体的税负情况来看,“营改增”之后,大多数领域的税负承担?#21152;?#25152;减轻,但也有部?#20013;?#19994;反而呈现出税负增加?#21335;?#35937;,例如交通运输业等。长远来看,房地产行业由于采购的程序繁杂?#20063;?#38598;中,难以实现进项税的有效抵扣或直接扣除,如此一来,就导致产生税负反而增长?#21335;?#35937;。另外,实行增值税之后,对房地产业的利润也有所影响。房地产企业利润变化的主要依据是进项税的抵扣度,也就是说,若进项税的抵扣较少,企业付出的成本越多,其利润就?#32564;伲环?#20043;,企业的成本降低,利润自然就更多。
  三、结束语
  “营改增”之后,对房地产的积极影响较少,对于其成本的减少影响也较小。为增加房地产企业的经济效益,提升竞争力,企业可通过税率计算、改进建筑材料的采购和管理方式、实行部分业务量的外包以及加强企业内部的财务管理等手段,提升房地产企业的经济实力,以实现在实行增值税之后,房地产行业能够继续坚持长远、稳定的发展。

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<![CDATA[?#20013;?#22686;值税会计核算存在的问题及改革探讨]]> Mon, 12 Sep 2016 15:45:51 GMT ?#20013;?#22686;值税会计核算存在的问题及改革探讨

引言:
  在我国,增值税主要面向的对象是国家境内的从事销售或者是提供加工、进出口货物的企业和个人。增值税具有明显的内在的、主动的调节功能,并且可以分为消费增值税、生产增值税、收入增值税等通过不同的增值税种,其可以有效的保证税务的公平性,避免对进口商品的征税不足,以及对出口商品的出口退税等,保证了税务征收中?#21335;?#20114;制约,有效的防止了偷税漏税的情况,实现了财政收入的稳定性以及企业间竞争的公平性。
  一、我国?#20013;?#22686;值税在会计核算中存在的问题分析
  (一)会计信息质量整体不高
  1.可比度不够
  首先,从单个一般纳税人看,如果购进货物时按规定取得了增值税专用发票,其存货成本就不包括付出的增值税进项税额;如果该企业在购进时只取得普通发票或取得的增值税专用发票?#29615;?#21512;规定,其存货成本则包括付出的增值税进项税额。同一企业的存货,有的按价税分离进行会计核算,有的按价税合一进行会计核算,使同一企业的存货成本没有缺乏可比性。其次,从一般纳税人和小规模纳税人的关系看,一般纳税人如果取得符合规定的增值税专用发票时,存货成本按价税分离核算,反之,存货成本则按价税统一来核算,而小规模纳税人不论是否取得了增值税专用发票时,均按价税合一核算存货成本,从而导致了不同类型企业的存货计价缺乏可比性。最后,从一般纳税人和小规模纳税人?#21335;?#21806;收入来看,如果含税?#21335;?#21806;额都是100万元,将其核算为不含税?#21335;?#21806;额时,一般纳税企业的不含税销售额为85.47万元,小规模纳税企业的不含税销售额为94.34万元,可见不同类型的企业销售额也?#21271;?#25991;由论文联盟http://www.2868631.com收集整理乏可比性。
  2.注重?#38382;劍?#24573;略实质
  在我国增值税的法律中,提出了在会计核算的过程中,针对企业的内部核算,应该首先要考虑到企业的经济实质,而不是将企业的增值税的具体流转经过作为考虑的重点。所以,在具体的处理增值税的问题的时候,会计核算应?#20204;?#26224;的认识到企业的经济应状况、营业水平以及具体的运营过程是考察的重点。在日常的工作中,增值税在具体的会计核算中,没有很好地做到保证企业会计核算信息真实性、有效性的原则,从而限制了会计核算的发展。
  (二)企业财务报表?#20174;承?#24687;?#21487;伲?#19981;利于会计核算问题的处理
  增值税在企业的财务报表中一直处于一种?#38480;?#30340;地位,很多企业的会计人员很难将其归类为企业的营业收入,还是支出费用之中,会计人员思想使得增值税的信息很难再企业的财务报表中有所体现,企业的决策者和外界看表者就不能从财务报表中看到自己需要的信息,企业的财务报表?#20174;?#30340;信息量较少,造成了增值税归类不清、会计核算难度大的问题。
  在企业会计人员制作资产负债表时,在产品的成本、收入、资产的概念都因为增值税的认识不清而发生了改变,这使得会计核算在具体的工作中,无法真正的分析出相关的数据比率,使得企业对自身的资金运行情况模糊。
  (三)公平性上有所欠缺
  第一,在考虑货币时间价值的情况下,由于不同类型的纳税主体进项税额的抵扣时间不同(工业企业采用“货到扣税法”,商业企业采用“付款扣税法”);?#20849;?#21516;类型的纳税人实际税负不同,进项税额可以提前抵扣的纳税主体较之滞后抵扣的纳税主体税负要轻。第二,对坏账的处理也欠公平。《企业会计制度》规定,企业在会计期末应按规定的比例对应收账款计提坏账准备,以体现稳健性原则。但根据税法规定,对坏账中的增值税销项税额并未作任何处理,这是极不合理的,因为一旦发生坏账,企业不仅要损失销售款,还要无端赔进一笔数额不小的增值税,从而遭受双重损失,对购买者来说则得到双重收益,造成了纳税人在纳税时的不公平待遇,而且,随着市场竞争的加剧,商业信用会更加频繁,这样将会严重影响赊销企业的经济效益,不利于市场经济的发展。
  二、增值税在会计核算问题原因分析
  (一)增值税理论体系不完善
  增值税中较为重要的就是流转税,其可以分为价外计税和价内计税,这些都是属于商品的价格,其运用的方式是随着供需关系的变化而变化。但是在《对增值税税收筹划办法的若干探讨》中却提出了增值税不能够参与?#32564;?#21697;流通的中间环节中,其也难以在具体的财务报表中有所体现。这就造成了增值税只能征收固定场所的费用,而且就会将这些费用强加给消费者,消费者成为了增值税的终端。这种模式显然是不公平的,企业成为了增值税的代理者,而不是纳税者,增值税本身的效用也大大降低。
  (二)会计核算未能具体的掌握增值税的处理模式
  虽然增值税已经是我国税种的重要组成部分,但是在具体的税收过程中还存在诸多的问题,其运行的规范主要是对国外一些国?#19994;?#32463;验的照搬,很难适应国内的具体情况。在会计核算中,对增值税的计算主要是按照“税法合一”的原则,但是这由于具体的会计核算?#21335;?#33410;相违?#24120;?#20351;得很多人认为增值税就是企业代替国家收税, 并且这些税务的?#20174;?#24773;况的并不需要再财务报表中有所体现。这种会计处理模式,忽视了增值税其在企业经?#27809;?#21160;中的作用,其本身就具有调节和控制的作用,这样的税务征收思想也影响了会计核算的具体实施。将增值税列入企业的财务报表,让会计核算有据可依,才能保证增值税发挥其应有的作用。
  (三)增值税税制不完善
  我国实行增值税的时间尚短,很多具体的实施细则都不是很完善,整个增值税的实施还处在初步阶段,虽然,当前我国对增值税的极为重视,但是税制的完善不是?#36135;?#32780;就的,这需要从增值税的研究起步,分析增值税税制存在的问题,将增值税进行严格的分类。根据其类别的不同使用不同的税收方式;并且根据纳税对象的不同,使用不同的税?#30465;?#24635;而言之,我国当前的增值税税制?#20849;?#23436;善,没有认识到征管的成本是政府财政的影响因素之一。


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<![CDATA[“营改增”后?#25191;?#19994;与不动产租赁业的增值税纳税比较与应对]]> Mon, 12 Sep 2016 15:44:58 GMT “营改增”后?#25191;?#19994;与不动产租赁业的增值税纳税比较与应对

近年来,“营改增”在我国取得了丰硕的成果,但在其推进过程中也存在一些不足(如:税负分析建立在理论分析上,并没有足够的数据;当前许多操作还存在诸多不完善的地方等),并给各行业带来不同的影响。本文对?#25191;?#19994;与不动产租赁业“营改增”后的税负问题进行分析,并提出一些应对策略,以促使税收政策进一步完善,使两个行业在“营改增”后可以健康、有序地?#20013;?#21457;展。
  一、“营改增”相关理论概述
  (一)“营改增”的原因
  首先,税制结构不合理,使营业税出现了重复征税的情况。而增值税是对各经营环节中的增值部分征税,解决了重复征税的问题,避免税负变化加重企业负担。其次,两税并行使增值税抵扣链被破?#25285;?#32780;且两种税制的并行使征管过程存在困难,随着经济发展其表?#20013;问?#20063;多种多样,混合销售行为的界限模糊了,服务与商品的比例很难划分,给征收带来了难度。再者,“营改增”符合国际惯例,有效保证了抵扣链,最大限度消除重复征税,有效发挥中性效应,对于劳务征收的规范和统一具有一定的作用,更有利于我国的劳务输出。
  (二)“营改增”试点改革及成效
  详见表格。
  二、?#25191;?#19994;与不动产租赁业“营改增”的区别
  (一)?#25191;?#19994;与不动产租赁业业态
  从行业业态来看,?#25191;?#19994;与不动产租赁业之间存在着本?#26159;?#21035;。首先,两者的交易目的不同,并且两者的合同内容也不相同。?#25191;?#19994;的主要目的是代他人存储和保管货物,其签订的合同内容中具?#20889;?#20648;货物的内容,即此种业务为?#25191;?#19994;服务;?#25191;?#19994;务实际管理方为受托方,并且受托方具有保管义务及安全责任。此外,?#25191;?#26381;务应承担货物的?#22351;痢?#20002;失、霉烂、变质等责任。而在租赁服务中,货物的?#22351;痢?#20002;失、霉烂变质等责任则由承租方自行负责。
  (二)?#25191;?#19994;与不动产租赁业税目及税率
  “营改增”之前,?#25191;?#19994;与不动产本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理租赁业?#38469;?#20110;服务业税目,缴纳营业税,营业税税率都是5%,在“营改增”之前的营业税税目的税负是相同的。“营改增”之后,?#25191;?#19994;与不动产租赁业在税种及税率上存在一定的区别:?#25191;?#19994;适用物流辅助业税目,“营改增”后一般纳税人适用增值税税率为6%,而对小规模纳税人的增值税适用征收率为3%;不动产租赁业“营改增”后,属于租赁服务业税目,它包括有?#21619;?#20135;和不动产的租赁行为,租赁不动产按服务业—租赁业征税,计税依据是租金全额,对不动产租赁的一般纳税人适用增值税税率为11%,而对小规模纳税人适用的增值税税率为5%。
  三、?#25191;?#19994;与不动产租赁业税负比较
  (一)?#25191;?#19994;与不动产租赁业税负案例比较
  对拥有仓库、货场的纳税人,将场地用于租赁还是?#25191;ⅲ?#20854;税负是有所不同的。
  例如,甲企业将其拥有的?#35838;?#31199;赁给乙企业作仓库使用,年租金500万元。
  1.?#25191;?#19994;税负变化
  “营改增”前,甲企业不论是签订?#25191;?#21512;同还是不动产租赁合同都将缴纳营业税,所缴纳的营业税额都为500×5%=25万元。
  “营改增”后,如果甲企业与乙企业之间签订?#25191;?#21512;同并且为乙企业提供保管服务,同时,甲企业每年收取的?#25191;?#36153;用也为500万元;甲企业若为小规模纳税人,则每年甲企业应按物流辅助业税目交纳增值税=500/(1+3%)×3%=14.56万元;甲企业若为一般纳税人,且无任何进项税额可以抵扣的情况下,每年甲企业应纳增值税=500/(1+6%)×6%=28.3万元。
  从上述税负比较结果来看,对于小规模纳税人而言,其税收负担较“营改增”之前有了一定的降低,而对于一般纳税人来说,其?#25191;?#19994;“营改增”后的税负增减要根据可以得到的进项税额而定。但就当前案例来说,?#25191;?#19994;中的一般纳税人在“营改增”后,企业的税负是整体上升的。
  2.不动产租赁业税负变化
  “营改增”后,如果两个企业之间签订的是租赁合同,年租赁费用也为500万元;甲企业若为小规模纳税人,则每年甲企业应纳不动产租赁业增值税=500/(1+5%)×5%=23.81万元;甲企业若为一般纳税人,则每年甲企业应纳不动产租赁业增值税=500/(1+11%)×11%=45.55万元。
  由此可看出,对于不动产租赁业中的小规模纳税人,其税收负担较“营改增”前有了一定?#21335;陆担?#20294;是对于不动产租赁业中的一般纳税人来说,其整体税负上升较多。
  综上所述,“营改增”后?#25191;?#19994;中小规模纳税人的税负会低于不动产租赁业中的小规模纳税人,但两个行业的税负较“营改增”前?#21152;?#19968;定?#21335;陆担?#32780;对于一般纳税人而言,“营改增”后两个行业的税负?#21152;?#19981;同程度的提高,相较之下,不动产租赁业的税负上升幅度要远高于?#25191;?#19994;。
  (二)“营改增”后?#25191;?#19994;与不动产租赁业税负平衡点
  1.?#25191;?#19994;一般纳税人的税负平衡点
  “营改增”前营业税税率为5%,而作为一般纳税人的?#25191;?#20225;业“营改增”后,增值税率为6%,此时税负平衡点为:企业的营业收入×营业税税率5%=营业收入/(1+6%)×6%-企业获取的可抵扣进项税税额,此时?#25191;?#19994;的税负平衡点为0.66%,即当?#25191;?#19994;可以获取到的进项税额大于年销售额的0.66%时,?#25191;?#19994;在“营改增”后的税负会降低?#29615;?#20043;,如果小于年销售额的0.66%时,则其“营改增”后的税负会提高。
  2.不动产租赁业一般纳税人的税负平衡点
  “营改增”前营业税税率为5%,不动产租赁业中的一般纳税人企业增值税税率为11%,此时的税负平衡点为:企业的营业收入×营业税税率5%=营业收入/(1+11%)×11%-企业获取的可抵扣进项税税额,此时不动产租赁业的税负平衡点为4.91%,即当不动产租赁业可以得到的进项税额大于年销售额的4.91%时,不动产租赁业在“营改增”后的税负会下?#25285;环?#20043;,如果小于年销售额的4.91%时,则其“营改增”后的税负会上升。
  四、“营改增”后?#25191;?#19994;与不动产租赁业的应对策略
  (1)对于前期建成的仓库,“营改增”后?#25191;?#19994;主要的设备、设施及?#30423;?#31561;都具有价格高、使用期长的特点,同时,仓库和早期购入的设备都无法获取增值税发票,现有设备不需要更新,因而在计算进项税额时可以用来进行抵扣的并不多。此外,?#25191;?#19994;的主要成本还包括人工及?#35838;?#31199;金,而这些成本并不能得到可以抵扣的进项税额,导致了行业的可抵扣进项税额进一步减少,从而给行业税负带来很大影响。因此,“营改增”后建议?#25191;?#19994;应该尽量选择可以取得进项税发票的企业进行合作,如可以以劳务外包的?#38382;缴?#32622;岗位人员,与劳务输出单位合作,不但能降低企业的人工成本,还可获取增值税发票进行抵扣,实现企业税负?#21335;?#38477;。另外,“营改增”后?#25191;?#19994;还可以为?#31361;?#25552;供更多的?#25191;?#36741;助服务,并为此得到进项税发票,以实?#20013;?#19994;税负的降低,如向第三方租赁企业租赁?#25191;?#35774;备后,为?#31361;?#25552;供?#25191;?#36807;程中的各项辅助服务,从而实现企业税负的降低。
  (2)对于不动产租赁业的一般纳税人而言,参照财税[2016]36号文件“一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算应纳税额”的规定,其前期建成的仓库,不动产租赁业的实际税负只有4.76%,较“营改增”前略有下降。而“营改增”后取得不动产的一般纳税人,仓库的建造成本和购入的设备等都能获取增值税发票,进而实现了税负的降低,但从长远来看,可以考虑选择?#25191;?#19994;的业态模式经营。
  五、结语
  对于?#25191;?#19994;及不动产租赁业来说,“营改增”后税负上升已然成为事实。政策制定部门应当高度重视,不断完善“营改增”配套政策及推进措施,以切?#24403;?#38556;?#25191;?#19994;及不动产租赁业的利益,减少企业负担,推动行业可?#20013;?#21457;展,从而助力国民经济结构的调整及优化。

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<![CDATA[我国增值税会计存在的问题及对策研究]]> Mon, 12 Sep 2016 15:43:56 GMT 我国增值税会计存在的问题及对策研究

会计,主要强调信息的真实性,税法,则是保证国家财政收入的法律基础。一直以来,我国的增值税会计处理问题都采用“财税合一”的手段,但是,在实际执行过程中仍然出现了很多问题,也因此,有人提出在增值税核算的过程中遵循价税分离原则,但是,这又表现出明显的违背税法的特点,从而无法落实增值税会计与核算原则的高度契合。随着我国增值税会计相关行业的发展,对增值税会计的?#29616;?#20063;有所增加,从而促进了会计准则、核算方法和核算模式的完善,并对我国增值税会计的行业标准进行严格规定,有效提升增值税会计的整体服务水平。
  一、 我国增值税会计概况
  (一) ?#20013;?#22686;值税会计模式。在增值税会计理论中,增值税会计的基本内容主要包括增值税会计目标、增值税会计特有概念、增值税会计计税方法、业务性原则以及增值税会计核算程序等。在财务会计的基础上,需要调整会计准则与税法不一致的涉税事项,同时,如果企业有相关的纳税筹划,就必须重新调整和核算会计信息。也就是说,增值税会计不是财务会计另外设账,也没有增值税会计机构的设立,只是需要对增值税会计进行人事?#25165;擰?br />  现阶段,我国税务会计逐渐走向了“财税分离”,但是,“财税统一”仍然保留下来,在这一模式下,将财务会计和税务会计进行统一,本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理按照税法?#21335;?#20851;规定进行会计确认和计量,但是,却忽视了会计本身的原则和要求。随着我国税务制度的不断完善,增值税会计和财务会计的差异性逐渐显现,信息差异比较显著,为此,建立有效的税务会计制度势在必行。
  (二)?#20013;?#22686;值税会计实务分析。根据国?#19994;南?#20851;规定,增值税会计处理中,需要设置“应交税费—应交增值税”,并对会计账户增值税的发生、抵扣和进项税额转出等情况进行记录。在“应交税费—应交增值税”中,需要采用多栏式账户,并在借方进行“进项税额”、“减免税费”、“出口抵减内销产品纳税额”、“已缴税款”等专栏的设置,同时,在贷方进行“销项税额”、“进项税额转出”和“出口退税”等专栏的设置。如果企业已经是登记在册的“进项税额”公司,可以准许抵扣增值税额,如果企业已经是登记在册的“减免税款”单位,则会享受相应的减免税额,借记时选择“应交税费-应交增值税(减免税款)”、贷记时选择“营业外收入-政府补贴”等。但是,在增值税会计处理过程中,税法与会计制度相互融合,会计处理更多地会让步于税法,从而导致财务信息的“失真”。
  二、 我国增值税会计存在的问题
  (一)会计信息质量与披露方面。首先表现在会计信息缺乏可比性。?#29615;?#38754;,从单一企业来说,作为增值税一般纳税人,如果拥有增值税专用发票,可以有效实现进项税额抵扣。如果是普通的发票,需要将存货成本的核算包含进项税额或分离,缺乏统一性。另?#29615;?#38754;,一般纳税人和小规模纳税人在增值税核算的过程中,具有明显的差异,抵扣制适用于一般纳税人。在?#20013;?#30340;增值税会计方面,增值税具有明显的转嫁性质,不记录在利润表中。财务报表中?#21335;?#30446;不含税,但是营业税企业财务报表中含税,对于会计报表的可比性造成了影响,会计信息的作用将难以有效发挥。其次表现在与重要性原则相违?#22330;?#26681;据企业会计准则?#21335;?#20851;规定,增值税覆盖了生产和流通的各个环节,能够通过缴纳、抵扣和减免等影响企业财务状况和经营活动,但是却没有在财务报表中体现,比如取消应交增值税明细表的编制,利润表中没有增值税项目、不能抵扣的增值税进项税额直接计入成本,对于会计信息质量造成了严重的威胁。
  (二)会计确认与会计计量方面。在会计确认和会计计量方面,我国?#20013;?#30340;增值税会计存在以下三个方面的问题:首先,存货成本计价与实际成本的计价原则相背离。在?#20013;?#30340;增值税核算办法,货物增值税需要记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,购买及其他费用记入成本,从而导致了实际成本的低估。其次,与配比原则相背离。在?#20013;?#30340;增值税会计下,会计确?#26174;?#21017;不一致的情况,导致当期销项税额和进项税额难以形成有效的配比关系,增值额的真实性也存在偏颇。第三,对于收入、费用等会计要素的定义有所曲解。
  (三)税负不公平。税负不公平主要表现在赊购和赊销企业中,赊购较多的企业的实际税负,要少于赊销企业。如果企业存在商业信用,则赊销商品的应收账款除了货款外还要包含增值税,如果应收账款出现坏账,相应的货款和销项税款就都不能回收。在赊购中,如果无法支付应付账款,货款和进项税额会作为企业的双重收益,如果赊购和赊销数额相差较大,税负的不公平性就会显现出来。
  三、 我国增值税会计的完善对策
  (一)完善信息披露。为了有效保证会计信息的真实性,在资产负债表中,应该对当期应交和未交的增值税、进项税额、抵扣税额等进行明示。其次,在应交增值税明细表中,要对所有的进项税额和销项税额进行全面、详细的?#20174;常?#25805;作过程中,需要按照会计法?#21335;?#20851;规定完善会计信息的披露。
  (二)存货成本核算采用价税分离方法。对于一般纳税人来说,存货成本核算?#21152;?#35813;采用价税分离的原则,这与是否取得增值税发票没有关系。对于一般纳税人的普通发票,或者其中存在?#29615;?#21512;抵扣条件的发票,可以设置“应交增值税—不可抵扣进项税额”来进行会计核算,并在会计期末转入“管理费用”,对于小规模纳税人,该核算方法也同样适用。
  (三)收付实?#31181;啤?#20225;业对货物采取赊购时,借记科?#35838;?ldquo;应交税费—应交增值税(待转进项税额)”“材料采购”等,贷记科?#35838;?ldquo;应付账款”等,等到付款时,转入“应交税费—应交增值税(进项税额)”同时,贷记科目也转入“应交税费—应交增值税(待转进项税额)”。期末该项的余额表示不得抵扣的进项税额。
  在企业进行赊销的过程中,原?#35745;局?#20013;的借记科?#35838;?ldquo;应收账款”贷记科?#35838;?ldquo;应交税费—应交增值税(待转销项税额)”、“主营业务收入”等,收到货款后,贷记科目转入“应交税费—应交增值税(销项税额)”,期末的余额表示未收到?#21335;?#39033;税额。
  通过这样的方式,可以有效减轻企业的税负负担,促进企业间的公平竞争,减少坏账损失。
  四、结语
  在工作实践中,增值税会计是一项专业?#38498;?#24378;的岗位,在日常工作实践中,需要面临复杂的行业标准,需要应对增值税征收过程中存在的问题,需要处理增值税与财务会计之间的矛盾,为了有效提升增值税会计的工作质量,为增值税的征收提供稳定的运作环?#24120;?#24517;须要对相关政策、标准和?#38382;?#36827;行完善,建立和完善增值税会计核算制度,科学计税,合理计税,提升增值税税收质量和效?#30465;?/p>]]> <![CDATA[浅析营业税改征增值税对我国交通运输业影响]]> Mon, 12 Sep 2016 15:43:07 GMT 浅析营业税改征增值税对我国交通运输业影响

一、绪论
  由于我国的营业税从建国成立实施到今天,而增值税是从上个世纪末才引入我国,早期国内只有少数几个行业应用,现已成为我国的主要税种。在我国现今经济结构中,增值税和营业税两者分立并行有着举足轻重的地位。但随着社会的发展,营业税和增值税两者并立已逐渐出?#30452;?#31471;。
  2012年1月1日,上海交通运输业和现代服务业作为税制改革试点?#21335;?#39537;,商品税收制度改革正式启动。在社会主义市场体制的深入的背景下,营业税征收增值税是促进我国市场经济发展的关键一步。
  随后,“营改增”由部?#20013;?#19994;、地区过渡到全国各地。2012年9月1开始,北京、江浙、东南沿海等八省(市),以及宁、厦、深三个城市相继完成了税收改革工作。截止2013年8月1日,这两个部门的试点已扩大为全国?#27573;?#35797;点。?#20004;瘢?#25105;国营改增试点已基本覆盖各大支柱行业。
  二、交通运输业营业税改征增值税?#21335;?#20851;理论
  1.增值税
  增值税是我国境内销售货物的企业和个人,在推销自己的商品或提供的增值服务的货物、提供修理修配劳务加工和进口货物商品的进口量时的金额作为计税依据的税种。在实践中,国家增值税应税消费?#20998;?#38144;售货物、提供应税劳务的部分,它实际的附加值和理论增值额往往是不同的,之间的差值是纳税人如何处理支付固定资产。
  2.营业税
  营业税是指国家相关劳动法规,处置无形资产或者销售不动产所获取的应税金额作为课税对象而征税的商品劳务税,营业税与本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理人民群众的日常息息相关。其税率较为灵活,从3%至20%不等。与此同时,营业税计税方法比起其他税种,操作方便,那就是以经营收入的全额计征,乘以相应的税率计算。
  三、营业税改征增值税对交通运输业纳税人影响
  1.营改增对交通运输业小规模纳税人的影响
  税制改革后小规模纳税人适用营业总额乘以征收率3%计算税额,虽然征收率与改革前相同,但现有的价格体系的情况没有改变,改变的是税基,因此,此次税制改革减少了小规模交通运输纳税人应该缴纳的税额,对未来也是一种发展。
  假设某交通运输公司为小规模纳税人,营改增之前的税率为3%,按此税率收取营业税,改革以后,交通运输业收取的是增值税,税率为1/(1+3%)*3%=2.91%。由此可以看出,试点进行后,小规模交通运输公司的税率比之前降低了0.09%,企业的实际税负降低。
  根据各省市不同的情况,政府可以递延交通运输企业改革之前的优惠政策,比如适当减免税额或者征后退税,从法律的角度给予小型微利企业一定的扶持优惠,从而获利保持社会稳定。有些交通运输业的小规模纳税人还可以享受免征增值税,如著作权的转让?#32531;?#31354;播撒农药;缴税个体是残疾人等。
  2.营改增对交通运输业一般纳税人的影响
  “营改增”后的第一个影响是最大就是交通运输企业营业税将增值税所取代,导致城市维护建设税和教育费附加计税依据也由营业税改增值税,这直接影响了企业的利润,也影响了企业增值税的缴纳金额。现分析如下:
  假设甲公司是交通运输业的一般纳税人,承担了X公司的运输业务,签订合同的合同规定价格是不含税10万元,改革前需要交纳营业税,税率为3%,改革后由营业税变为交纳增值税,税率为11%,“营改增”对交通运输业一般纳税人税负影响如下。
  A.假设甲公司没有外?#21512;?#30446;,即没有任何进项税的抵扣。按照营改增前税法规定,甲公司应缴营业税、城市维护建设税及教育费附加为10×3%×[1+(7%+3%)]=0.33万元。“营改增”后,企业应缴增值税、营业税、城市维护建设税及教育费附加为[10×11%+10×11%×(7%+3%)]=1.21万元。
  由此可见,改革后增值税增加1.1万元,营业税减少0.3万元,城市维护建设税及教育费附加增加0.08万元,总体税负增加了0.88万元。
  B.如果家公司外购了5万元的材料,已经交纳的增值税是5*17%=0.85万元,这是甲公?#31350;?#25269;扣增值税。那?#20174;?#25913;增前甲公司应缴税费总额为10×3%×[1+(7%+3%)]=0.33万元。“营改增”后,甲公司应缴税费总额为[(10×11%-5×17%)×(1+7%+3%)]=0.275万元。
  由上述分析可见,营改增之后,税额增加了0.25万元,营业税减少0.3万元,城市维护建设税及教育费附加减少0.005万元,税费总体降低0.055万元。
  C.假设甲公司营业额为a万元(不含税),外部购进投入b万元。按?#31449;?#31246;法规定,甲公司应缴税费总额为a*3%*(1+7%+3%)=0.033a万元。“营改增”后,甲公司应缴税费总额[(a×11%-b×17%)*(1+7%+3%)]=0.121a-0.187b。若改革前后税负?#21046;劍?#21017;0.033a=0.121a-0.187b。不考虑企业所得税,当b/a=0.47时,改革对企业税负不产生影响;当b/a<0.47时,改革后企业税负上升;b/a>0.47,改革后企业税?#21512;?#38477;。
  以上分析得出的结论是,营业税改征增值税对企业税负的影响需要结合企业的实?#26159;?#20917;分析。如果外购的比例占总营业额的比重越大,则在营改增的政策下更为受益。
  四、结论
  交通运输业作为先于国民经济发展的支柱产业,距2012年1月1日上海交通运输业开始实行营业税增值税引进试点工作?#20004;?#24050;经三年多的时间。从最先在一些地区行业试点,到2015年底税制改革已扩大到全国。涉及全国的各行各业,改征增值税起到了深远的影响。
  本文认为,我国交通运输业营业税改征增值税政策利大于弊,但增值税改革是一项长期的工程,不可能一步到位,还需要进一步的完善。这就需要社会各界的共同努力和合作,只有这样,才能我国的税收制度更加适应经济发展与国情。

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<![CDATA[营业税改增值税对地方经济的影响]]> Mon, 12 Sep 2016 15:41:27 GMT 营业税改增值税对地方经济的影响

前言
  随着我国经济与社会的不断发展,我国原有的税收制度开始逐渐不能适应社会发展的步调,对其进行相关改革早已迫在眉睫,营业税改增值税就是其中的改革成果之一。在营业税改增值税的具体施行中,虽然其凭着较为先进的理念推动了我国经济的较好发展,但其在试行中出现的问题也应受到重视,所以对营业税改增值税对地方经济影响?#21335;?#20851;研究就显得很有必要。
  一、营业税改增值税的概述
  所?#25509;?#19994;税改增值税,指的是过去需要缴营业税的交通运输等行业开始转交增值税,并改变了其计税?#38382;?#30340;一种税率改革,这种改革是我国深化税制改革所必经的一个阶段,同样也是促进我国经济全面发展的必然基础[1]。
  二、营业税改增值税对地方经济造成的影响
  在我国营业税改增值税的试点中,?#25910;?#21457;展其在一定程度上推进了当地经济发展,但也对地方经济造成了许多方面的影响,下文中?#25910;?#23558;结合自身工作经验对这些方面的影响进行一一详细论述。
  1.对地方经济发展的影响
  在营业税改增值税试点中,相关地区如果没有在营业税改增值税的试点中调整自身的财政收入制度,经济?#38382;?#20063;没有发生太大改变,本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理就会使自身财政收入降低,最终在一定程度上提高了当地经济发展的风险,这点需要引起我国相关部门的注意[2]。
  2.对地方税收收入的影响
  在营业税改增值税的试点地区中,这种税收制度改革在一定程度上降低了企业与个人的交税压力,但增值税在我国属于地方与中央所共享的一种税收制度,相关地区企业与个人的增值税缴费降低自然也会对国家与中央的具体税收收入造成影响,对于税收制度较为单一的地方来说,其自身的税收收入将大大降低。
  3.造成地方的财政风险
  上文中我们提到,营业税改增值税在很多地区的试点中影响了当地政府的税收收入,而这种影响经过不断发酵就很容易引起该地的财政风险。具体来说,营业税改增值税降低了相关地区的税收收入后,当地政府就很有可能没有办法对相关工程与服务所需的费用进行较好的供给,而当面对这类情况时,其一定会通过银行借贷的方式弥补这一部分的资金缺口,不过银?#24515;?#22815;救?#27604;?#19981;能救穷,这?#20013;?#20026;将为地方政府的未来发展埋下了祸根,而这种状况才是我国营业税改增值税改革中地方政府所面对的真正危机。
  三、如?#20301;?#26497;面对营业税改增值税
  上文中我们就营业税改增值税对地方经济的影响进行了具体了解,在下文中?#25910;?#23558;仍旧结合自身经验,提出如?#38382;?#22320;方政府如?#20301;?#26497;面对营业税改增值税改革?#21335;?#20851;建议,希望能以此推动我国税制改革的顺利进行。
  1.实施过渡性扶持政策
  针对我国一些进行营业税改增值税试点地区出现的税收收入下降导致的一系列财政问题,我国政府应对进行试点地区施行过渡性的扶持政策,并在营业税改增值税这一改革全面推行的时候,将这一过渡性扶持政策统一推广至全国,以此避免营业税改增值税对地方财政收入造成的不?#21152;?#21709;。此外,对于营业税改增值税制度,政府还应对其进行多方面?#21335;?#20851;支持,以此保证地方政府能够积极配合营业税改增值税制度的落实,顺利进行我国税制的深化改革[4]。
  2.加强对地方指导服务
  为了保证营业税改增值税改革中地方政府的权益不受到较大影响,我国中央政府必须对地方政府的营业税改增值税实施进行具体的指导,以此保证其能够顺利且正确的实施营业税改增值税改革,同?#21271;?#20813;其因一些失误造成的错误。此外,相关地方政府官员还应努力加强自身?#21335;?#20851;能力,保证营业税改增值税改革的顺利实施。
  3.发挥市场调节作用
  在地方政府进行营业税改增值税改革时,为了避免其出现财政等问题,相关地方政府需要通过积极发挥地方市场的调控能力的方式,为营业税改增值税改革保驾护?#20581;?#20855;体来说,当地政府需要通过对?#35797;?#30340;合理配置提高自身?#35282;?#20225;业的经济效益,同时辅以创建良好地企业发展环境的方?#38454;?#32456;起到提高自身税税收入的作用,实现营业税改增值税改革下,自身收支的良性循环。
  4.调整中央与地方的税收分成
  从上文中我们了解到,营业税改增值税改革施行后,大多试点地区的税收收入都开始了不同程度的降低。针对这种情况,为了保证我国地方政府能够正常的为当地?#29992;?#25552;供服务,我国中央政府有必要对自身与地方政府的税收分成进行改革,在一定程度保证地方政府的财政收入不会受到较大影响。
  四、结论
  在我国的税收制度改革深化中,营业税改增值税的改革是其中重要一环,也是我国税制发展的必经之路,因此我国中央政府与地方政府都必须对其投以高度关注,以此保证营业税改增值税这一改革的顺利施行。

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<![CDATA[营业税改增值税对企业利润的影响]]> Mon, 12 Sep 2016 15:40:36 GMT 营业税改增值税对企业利润的影响

2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。2013年8月1日,“营改增”?#27573;?#24050;推广到全国试行。本文分为三部分,营业税改增值税的基本内容、营业税改增值税对企业净利润的影响分析、结论与建议。通过分析相关理论,进一步探讨“营改增”的优缺点和可行性。通过相关数据的搜集,分析“营改增”对企业利润的影响,得出结论:营业税改增值税是利于企业税负减轻的。最后,提出对“营改增”的对策和建议。
  一、营业税改增值税的基本内容
  1.营业税和增值税的主要区别。①征税?#27573;?#23436;全相反,征收增值税必然不会征收营业税,征收营业税必然不会征收增值税;营业税的征税?#27573;?#26159;提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。营业税的应税劳务主要包括,建筑业和交通运输业、?#23454;?#36890;讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部?#20540;?#19977;产业。增值税的征税?#27573;?#26159;销售和进口货物,提供加工及修理修配劳务。增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。②增值税是价外税而营业税是价内税。营业税在所得税前可以扣除,增值税在所得税前不?#27599;?#38500;。③计税方法不一样。增值税中,是以销项税额减去进项税额的差额为应纳税额,而营业税一般以营业额全额为计税依据。④抵扣方式不一样。增值税可以进行抵扣进项税额,而营业税没有抵扣税额。
  2.营业税改增值税试点纳税人和扣缴义务人。在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业(以下称应税服务)的单位和个人,为增值税纳税人。这句话的解释就是在中国境内的人企业纳税人提供应税服务,应当按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》缴纳增值税,不再缴纳营业税。中华人民共和国境外(以下称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没?#20889;?#29702;人的,以接受方为增值税扣缴义务人。
  3.营业税改增值税试点增值税税率和征收?#30465;?#33829;业税改增值税以后按照增值税一般纳税人和小规模纳税人管理。税率分别为:提供有?#21619;?#20135;租赁服务税率为17%;提供交通运输业服务税率为11%;提供现代服务业服务(有?#21619;?#20135;租赁服务除外)税率为6%;财政部和国家税务总局规定的应税服务税率为零(如:境本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理内的单位和个人提供的国?#35797;?#36755;服务、向境外单位提供研发服务和设计服务)。小规模纳税人提供应税服务,增值税征收率为3%。
  二、营业税改增值税对企业净利润的影响分析
  在营业税改增值税时,企业不仅会关心税负的变化,?#26500;?#24515;税改引起的利润变化。公司非常关注利润的表现,在?#38750;?#20215;值最大化的同?#26412;?#21487;能的是利润平稳的增长。
  企业利润计算公式为:净利润等于营业收入减去营业成本减去营业税金及附加减去所得税额。从表面看,营业税改征增值税对该计算公式无任何影响,但是实际上公式中的各项目,?#20174;?#19994;收入、营业成本、营业税金及附加以及所得税都发生了改变。这主要是由于营业税是价内税而增值税是价外税。价外税的特点是价税分离,即在销售货物时,销售方收取的价款中不仅包含营业收入,还包括了销项税额;同理在购买货物时,购买方支付的价款中不仅包含营业成本,还包含了进项税额。在营业税制下,营业收入和营业成本就是收取或支付的价款;而在增值税制下,营业收入和营业成本要从收取和支付的价款中分离出来。而营业税金及附加这一项,由于计算依据从营业税变为增值税,也会有相应的变化。下面以交通运输业为例进行分析:
  1.营改增对交通运输业劳务提供方和接受方净利润的影响。假设改革前的情况如下:运输劳务提供方A公司当月因购进燃料承担的进项税额20元,当月提供运输劳务的营业收入是800元,当月缴纳的营业税是12元,其他可税前扣除的成本、费用是156元。交通运输劳务接受方B公司是增值税一般纳税人,当月支付的运费是800元,抵扣进项税56元。假如税制改革后,交通运输业适用的税率为11%,含税的运费仍是800元。
  改革前,A\B公司的税后利润:
  A公司应纳税所得=800-20-24-156=600(元)
  A公司税后利润=600*(1-25%)=450(元)
  改革后,A公司的税后利润:
  A公司应纳增值税= 800/(1+11%)*11%-20=59.28(元)
  A公司应纳税所得=800/(1+11%)-156=564.72(元)
  A公司少交增值税=(20+24)*25%=11(元)
  A公司税后利润=564.72*(1-25%)=423.54(元)
  A公司的净利润变化=450-423.54=26.46(元)
  B公司的税后利润:
  B公司应纳税所得=800-56=744(元)
  B公司税后利润=744*(1-25%)=558(元)
  B公司进项税=800/(1+11%)*11%=79.28(元)
  B公司少交增值税=79.28-56=23.28(元)
  B公司税后利润=(744+23.28)*(1-25%)=575.46(元)
  B公司的净利润变化=558-575.46=17.46(元)
  对以上数据进行分析,因为进项税额计入成本,营业税在所得税前抵扣,故可以少交所得税11万元[(20+24)*25%],承担的流转税及因流转税影响的所得税的总额为33元,(20+24-11),税负率为8.26%(33/800*100%)。税负的变化情况时,进项税额20元不能计入成本,多交所得税6元(24*25%),因营业收入减少79.28元(800-744+23.28),少缴所得税19.82元(79.28*25%)。总税额为50.46元(59.28+5+6-19.82),税负率为12.62%(50.46/800*100%)。总税额增加17.46元(50.46-33),税负率增加4.36个百?#20540;悖?#31246;后利润下降26.46元。


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<![CDATA[营业税改增值税后对投标报价的影响及控制分析]]> Mon, 12 Sep 2016 15:39:54 GMT 营业税改增值税后对投标报价的影响及控制分析

一、引言
  国家相关部委于2016年第一季度发布了全面推进营改增试点的专项通知,明确了营改增全面推开的起点时间,即2016年5月21日。值得关注的焦点是,此前备受争议的建筑行业也不例外地纳入营改增?#27573;А?#27492;次发布的这一重要通知有?#21335;?#38468;加内容,其中涵盖了营改增具体的试点实施办法、相关事项的具体规定、营改增相关的过渡政策以及跨境相关的增值税减免税政策。[1]
  营业税改增值税之后,新的利税政策对建设工程项目的造价进行了特殊的规定,明确了建设工程项目的造价为税外价格,明显区别于之前营业税下规定的工程造价计算方式——税内价格。[2]另外,营改增后将从很多方面对工程项目的投标价格产生影响,如相关的增值税税额计算方法、应缴纳税额计算以及施工方进项税额等。本文主要针对营改增对工程企业投标报价所产生的影响进行深入研究,探讨?#20013;?#33829;改增制度?#29575;?#24037;企业纳税的应对措施,目标在于帮助施工企业控制营改增带来的投标风险。[3]
  二、营改增对工程投标报价的影响
  (一)税负的变化对投标价的影响
  在传统的营业税制度下,工程造价的计算方法主要是简单地求和,即投标报价是材料费、人工费、机械使用费、管理费以及规费、利本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理润和税金的综合,也就是税内价格。这种价格包含了税金的工程造价,传统营业税的计算都是营业额3%,并且这种计算方法是固定的。在正常的?#22411;?#26631;过程中,建设单位投标价主要考虑的影响因素是人?#34180;?#26426;械、材料费用,再结合其他的因素进行参考报价;[4]营改增之后,工程造价的计算方法发生了颠覆性的变化,即工程造价计算和简单求和相比之下不再包含税金,但要乘以111%,这种价格即税外价格。税外价分为税前价和含税价,增值税的缴纳额度一般以销项税额和进项税额的差值进行计算,区别于传统的固定比例。施工企业在?#33539;?#25237;标价格时除了考虑传统算法中的因素外还要特别注意企业的实?#26159;?#20917;,综合自身的特点进行投标综合报价。[5]
  (二)调整计价依据,对投标报价的作用
  2016年初,住建部专门针对建筑行业营改增工作签发了一项重要通知,通知中明确了建筑行业企业在工程计价过程中如何做好计价依据调整的应对工作。2016年3月,全面推进营改增试点相关的通知发出之后,北京市首先作出了调整,签发工程计价依据通知。此后,全国其他省市也陆续发布了相关的文件通知。营改增中,计价依据的变化直接影响了施工企业在工程投标中的报价环节。[6]
  (三)计税方法对工程投标报价的影响
  新的试点实施办法对建筑行业的计税项目进行了规定,指出三类项目可以采取简单计税办法,这三类项目包含开工日期在2016年4月30日之前?#21335;?#30446;、只包工?#21335;?#30446;以及甲供工程项目。这里说的简单计税方法即增值税制度下的纳税额为销售额乘以增值税的纳税比率,这种计算方式不会明显影响投标报价;如果采用这种计税方法,就要全面考虑其他的税负影响,采取最适合施工单位实际的工程报价方案。
  三、营改增之后施工企业如何进行投标报价
  第一,按照营改增文件精神,判断工程增值税缴纳办法能否按?#21344;?#26131;计税法进行计算。如果项目工程属于前文所提到的适用简易计税方法中所涉及的三类项目,就能够按?#21344;?#26131;增值税计算方法进行计税。如果是甲供项目,还需要按?#21344;?#26041;的意图和招标文件中的特殊条款进行判断是否能够采用简易计税法。如果甲方有?#33539;?#30340;发票要求,明?#20998;?#20986;要按照一般方法进行计算并出具增值税发票,那么投标文件制作过程中也应该按照一般计税方法考虑综合报价。
  第二,密切关注各地住建部门发布的营改增条件下建设工程计价文件,按照新的政策,综合计算建设项目的各项进项税额,对税负进行精准的测算,全面考虑人员费用、材料费用、机械设备的费用等,综合考虑企业实?#31034;?#33829;过程中的各种因素进行投标报价。
  第三,营改增后,建设项目的?#22411;?#26631;报价可以请专业的财务人员参加,依靠专业的人员进行税负精准计算,综合考虑各项税负影响因素,构建科学合理的报价体系,优化企业增值税应缴税额,综合降低企业的税收成本。
  第四,营改增后,施工项目的评审制度和管理制度都要随之进行相应的调整。营改增后,各项工程款项的回收和支付都要求有更好的合理性,如此才能减少税款对企业的负担。所以,施工企业要按照营改增的要求合理地改进项目合同评审制度,调整对应的流程以更好地适应营改增带来的各种影响。
  第五,注重合同?#27010;小?#19968;是要加强合同?#27010;校?#21152;强合同?#27010;?#20027;要体现在改进合同?#27010;?#30340;策略方面。乙方应想尽一切办法做好准备,针对不同的业主进行特异性的?#27010;校?#23613;可能地转嫁项目税负。将甲供材的影响降到最低,做好与甲方的全面沟通,把甲供材逐渐变换为甲控?#27169;?#33267;少也要实现降低甲供材的比例。二是要注重合同的严格审核,最大限度地减少造价风险。在?#33539;?#21512;同总价格的过程中要充分考虑各种影响因素,明确价格前提,将造价细分为不含税造价、含税造价以及税金。三是业主按照计价金额开具的发票最好是不含?#26102;?#37329;之后的金额。四是奖励款方面,合同应该明确规定如果?#29615;?#33021;够提前超额完成任务,甲方要提供相应的奖励款,而这些奖励款应该为含税的价格。五是如果业主单位明确规定有预付款,就必须明确开具发票。
  四、结语
  随着我国营改增的实施,我国诸多企业的经营和管理方式都发生了变化。其中,投标报价就是受到重点影响的内容。在企业内部,投标报价需要综合考虑企业的经营成本、利润、缴税等方面的影响,为企业在营改增后提供新的发展支持。在新?#38382;?#19979;,企业必须?#32435;?#20256;统的投标方式,采取优化的投标策略,结合营改增后的具体影响,按照国家相关规定,在企业内部制定相应的投标?#32435;?#31649;理程序,加强投标管理,从而为企业提供具有竞争力的投标支持。

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<![CDATA[国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告]]> Mon, 12 Sep 2016 15:39:16 GMT 国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告

为进一步规范纳税人开具增值税发票管理,现将红字发票开具有关问题公告如下:
  一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后,发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但?#29615;?#21512;发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字专用发票的,按以下方法处理:
  (一)购买方取得专用发票已用于申报抵扣的,购买方可在增值税发票管理新系?#24120;?#20197;下简称“新系统”)中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表?#32602;?#20197;下简称《信息表?#32602;?#35814;见附件),在填开《信息表》时不填写本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理相对应的蓝字专用发票信息,应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出,待取得销售方开具的红字专用发票后,与《信息表》一并作为记账?#23616;ぁ?br />  购买方取得专用发票?#20174;?#20110;申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的,购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
  销售方开具专用发票尚未交付购买方,以及购买方?#20174;?#20110;申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的,销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
  (二)主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表?#32602;?#31995;统自动校验通过后,生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表?#32602;?#24182;将信息同步至纳税人端系统中。
  (三)销售方凭税务机关系?#25215;?#39564;通过的《信息表》开具红字专用发票,在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。
  (四)纳税人?#37096;善尽?#20449;息表》电?#26377;?#24687;或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系?#25215;?#39564;。
  二、税务机关为小规模纳税人代开专用发票,需要开具红字专用发票的,按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。
  三、纳税人需要开具红字增值税普通发票的,可以在所对应的蓝字发票金额?#27573;?#20869;开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。
  四、按照《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2015年第59号)的规定,需要开具红字专用发票的,按照本公告规定执行。
  五、本公告自2016年8月1日起施行,《国家税务总局关于推行增值税发?#27605;低成?#32423;版有关问题的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2014年第73号)第四条、附件1、附件2和《国家税务总局关于全面推行增值税发?#27605;低成?#32423;版有关问题的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2015年第19号)第五条、附件1、附件2同时?#29616;埂?#27492;前未处理的事项,按照本公告规定执行。
  特此公告。
  国家税务总局
  2016年7月20日

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<![CDATA[国家税务总局关于加强增值税税控系统管理有关问题的通知]]> Mon, 12 Sep 2016 15:38:41 GMT 国家税务总局关于加强增值税税控系统管理有关问题的通知

各省、自治区、?#27605;?#24066;和计划单列市国家税务局:
  为进一步加强增值税税控系统管理,提高办税效率,提升纳税人对税控服务满意度,现将有关问题通知如下:
  一、集团总部采取集中购买税控一体化解决方案的纳税人,其所需的税控专用设备可以直接向?#25945;?#20449;息股份有限公司或国家信息安全工程?#38469;?#30740;究中心,以及上述两?#19994;?#20301;授权?#21335;?#21806;单位(以下简称销售单位)购买。销售单位应保障税控专用设备的质量和如数供应,不得以任何理由?#26399;謾?#25302;延或者拒绝纳税人购买税本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理控专用设备的要求。
  各地税务机关要及时为纳税人或其书面委托的单位办理税控专用设备发行,不限定只为本省?#27573;?#36141;买的税控专用设?#38468;?#34892;发行。各地税务机关要进一步简化税控专用设备发行流程,提高办税效?#30465;?br />  二、纳税人购买税控专用设备后,销售单位不得向纳税人指定增值税税控系统维护服务单位(以下简称服务单位),不得?#31185;?#32435;税人接受服务。纳税人可在所在区域?#27573;?#20869;具备服务资格的服务单位间自行选择。
  纳税人向服务单位提出安装要求后,服务单位应在3个工作日内完成纳税人增值税税控系统的安装、调试,不得以任何理由?#26399;謾?#25302;延或拒绝。
  承担集团总部集中购买税控一体化解决方案的单位,应为纳税人做好增值税税控系统的维护服务,可以自建服务体系,并接受当地税务机关的监督管理,?#37096;?#22996;托具备服务资格的服务单位提供服务,并承担相关责任。
  三、严禁销售单位及服务单位借销售税控专用设备或维护服务之机违规搭售设备、软件、其他商品,或收取规定之外的各种名目的费用。《国家税务总局关于发布增值税发票税控开?#27604;?#20214;数据接口规范的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2016年第25号),已对纳税人使用的增值税发票税控开?#27604;?#20214;相关数据接口规范予以发布,供纳税人免费使用,任何单位和个人不得向使用增值税税控系统的纳税人收取任何名义的开?#27604;?#20214;接口费用。
  四、各地税务机关要加强对销售单位、服务单位的监督管理,及时回应纳税人?#31471;擼?#23545;存在问题?#21335;?#21806;单位、服务单位责令其立即纠正,并限期整改。对违反规定的,按照《增值税税控系统服务单位监督管理办法》有关规定严肃处理。
  国家税务总局
  2016年7月19日

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<![CDATA[中韩增值税制度比较及借鉴]]> Mon, 12 Sep 2016 15:38:11 GMT 中韩增值税制度比较及借鉴

一、增值税税率比较
  完善的税收制度体系是发挥税收职能的重要保障,作为全球第三大税种、我国第一大税种的增值税便是其中之一。在“营改增”改革扩围同时,增值税在原基础上又增加了6%、11%两档税?#30465;?#22810;档税率的设立是否会背离增值税中性的良税目标,是推进增值税改革过程中值得关注的问题。
  2013年为止,在167个实施增值税的国家(地区)中,有49.7%(83个)实行的是单一税率结构;在实行多档税率的其它国家(地区)中,有42.9%(36个)实行的是一?#24403;?#20934;税率加上一档低税率;43%(37个)实行一?#24403;?#20934;加两至三档低税率;另外,少数国家实行四档以上税?#30465;1]
  增值税标准税率设置在10%~20%的国家有76.6%(128个);标准税?#23454;?#20110;10%的国家有9.6%(16个);标准税率高于20%的国家有13.8%(23个)。OECD国家中,有5个在10%以下,包括亚洲国家日本(8%)、韩国(10%)。日本实行的是单一税率模式,韩国则是一?#24403;?#20934;加零税率模式。在开征增值税的18个亚太地区国家中,70%将税率设置在10%以下,除日本外均设置了零税率,税率结构整体比?#31995;?#19968;,仅中国、印度、越南还设有其它低税?#30465;2]
  虽然因为?#25215;?#29305;殊商品和服务的存在,各国通常在标准税率的基础上增加一两档优惠或特殊税率,但过多的税?#23454;?#27425;会使增值税税负抵扣不完全,造成新的经济扭曲,影响增值税中性优势的发挥,由于环环抵扣机制,理论上看,单一税率最有助于消除重复征税。
  第一,单一税率使?#30431;?#26377;增值税应税活动?#21450;?#21516;一税?#25910;?#25910;,这在税收上排除了区别对待,从而不影响生产经营以及消费决本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理策,有助于市场配置?#35797;?#21151;能的有效发挥。第二,单一税?#24066;?#35201;的征管信息少,产生错误的概?#23454;停?#26377;助于降低税务部门征管成本以及征管难度。第三,对于纳税人来说,单一税率简明易懂,既不用分类保存进销记录,也不会因错用税率而调整以前年度损益或者受到?#22836;#?#33410;省了纳税人成本。第四,在多档税率下,由于零售行业一般不用向消费者开具增值税专用发票,纳税人可以通过调减销项税额来避税,单一税?#35797;?#21487;以降低纳税人逃避税的机会。
  典型亚洲发达国家韩国,除对极特殊的行业免税或另征其他税外,最大限度地将所有商品和劳务都纳入征税?#27573;В?#21516;?#26412;?#21487;能地缩小减免税?#27573;В?#22312;税率方面,对课税对象均按单一税?#25910;?#25910;。属于现代型增值税,更接近于增值税中性特征,具有税制简化、对经济扭曲程度低、征纳成本低、易管理等优点。
  我国引入多档增值税税?#30465;?#35774;置优惠税率的主要原因之一就是为了?#32321;?#26356;公平的调节收入的再分配、鼓励和扶持特殊产业的发展。尽管多级税率的目标定位较明确,但实?#23454;?#33410;效果却备受争议。首先,多档税率的征收成本和效率成本不容忽视;其次,多档税率违背增值税单一税率的中性特征,?#33258;?#25104;重复征税,免税政策更是切断了增值税链条。较传统型增值税制度,现代型增值税制度主要改进之处在于基本取消了低税率,缩小了减免税优惠?#27573;В?#24182;将零税率和免税政策设置在较小的适用?#27573;?#20869;。
  二、税收优惠比较
  (一)免税项目方面
  增值税免税项目是指对增值税免而不退,对本环节的应纳税额免税,以前环节的进项税额不予退税(抵扣)。韩国与我国增值税相近,课税?#27573;?#24191;,免税?#21335;?#30446;也多,而且自实施以来,?#27573;?#19968;直在不断扩大。大量的免税项?#35838;?#30097;有着激励和导向作用,但也在一定程度上?#36136;?#20102;税基。
  (二)零税率项目方面
  增值税零税率指纳税人销售货物、应税劳务和服务的适用税率是零,可抵扣进项税额。零税率方面各国有很多相同点,都是仅对出口或者国?#35797;?#36755;等类似出口事项,按照国际惯例免征增值税,并退还销售额中所包含的进项税。但韩国对零税率纳税人有所限制,其税法规定,增值税零税率仅适用于韩国?#29992;?#29992;户和国内公司以及适用于从事国际海运或航空运输的非?#29992;?#29992;户。
  三、借鉴与启示
  税率高低方面,与韩国(10%)相比,我国增值税税率明显偏高,较高的税?#23454;?#33268;国内出口企业在收到出口退税额之前,需自行承担较高的进项税额,资金的成本利息较高,因此有些企业宁愿忍受离岸服务的不便,也愿意在其它国家或地区购买离岸服务。还导致出境者大量采购,对国内市场造成?#36153;梗?#22240;此低税率将会增强中国在亚太地区的竞争力,我国应降低税?#30465;?br />  但“营改增”使得地方的主体税种缺失,地方财力匮乏,如果降低税率,将会造成财政压力。假定按12%税率统一征税,按2007年投入产出表数据计算,制造业和批发零售业税收入将减少5012亿,相当于当年税收总额的11%。[3]
  但减税也会刺激经济,带来GDP的增长,从而带动税收收入增长,据测算,税率降低到单一税率12%将使得2007年GDP增长9723.28亿,税收收入增长1875亿。同时实行单一税率结构,?#31181;?#20102;避税动机,征收率提高,使得税收收入增长1153。合计减少1984亿(5012~3028),仅相当于07年税收收入的4%,因此循序渐进的降低税率改进具有可行性。
  税率结构方面,从国?#26159;?#21183;看,学术界已经在简化税?#30465;?#23454;现增值税中性方面达成了共识,但这与政府希望增值税辅助调解经济、保障民众基本生活,扶?#20013;?#22411;产业发展的目标相矛盾,目前有些西方国?#20063;?#29992;“一?#24403;?#20934;税率加一至两档低税率”,我国在改革的过程中可以借鉴其做法,循序渐进,尽可能的减少税?#23454;?#27425;。

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<![CDATA[增值税真的减下税了吗]]> Mon, 12 Sep 2016 15:34:06 GMT 增值税真的减下税了吗

国税比地税更为中央政府负责,更为强?#32602;?#21315;方百计多征税,使得高层期待的通过营改增给经济留下些活口的打算落空。这种情况是可能的。比如过往高层一再强调不许征过头税,但税收依然猛涨,涨得自己都不好意思,窘得有关部门一再向公众解释。所谓政令不出中南海,比比皆是。
  问个问题,减税对经济发展有没有用?学者邓新华给我们提供了一个例子。
  爱尔兰中央统计局公布,2015年爱尔兰GDP增速高达26%,这让大?#20197;巍?#20165;仅几年前,爱尔兰还和希腊同列“?#20998;?#20116;国”,是拖累欧盟的国家之一。2010年11月,爱尔兰获得675亿欧元的救助款。爱尔兰怎么做?#32564;?#22855;地逆转?很简单:减税!
  目前,爱尔兰是全球公司税率最低的国家之一,仅为12.5%。因为税?#23454;停?#20840;球很多大公司来到爱尔?#24613;?#31246;。?#27604;唬?#36825;有一个统计上的问题,就是这些来避税的公司,业务大多并不发生在爱尔兰,对爱尔兰本地的就业帮助不大,但是这些公司的在全球的利润却统计进?#31246;?#23572;兰的GDP中。但是,即便剔除这一因本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理素,爱尔兰GDP增速是7.8%,那也?#24471;?#29233;尔兰的减税政策是有效的。
  还有另一个例子。英国税率比法国低,法国曾谴责英国制造“税收洼地”。现在好了,英国公投脱欧了,英国财政大臣提出5年内把企业税负降低到15%的计划。虽然这税率比爱尔兰还是略高,但也不错了,比2015年G20国?#19994;?#24179;均公司税率28.7%低多了。只要我家日子好过了,别?#31246;?#39554;啥随你便。
  法国也着急了,?#31561;?#26524;有英国企业和高管不高兴英国脱?#32602;?#24819;把业务迁到法国巴黎,高管将可以享受最高50%的所得税减免,而且在8年里(目前为5年)在计算财富税时,不计他们的境外财产。法国刚刚指责英国制造税收洼地,自己也不得不加入减税游戏了。
  道理很简单:财?#22351;案?#26377;限,政府拿得多了,百?#31449;?#25343;得少了,如果百姓再怎么勤奋也越拿?#32564;伲?#30334;?#31449;?#20250;怠工了。
  你可以不承认这个,说政府拿得越多,就越能激励百姓为国家做?#27605;祝?#37027;好吧,我就勉强信?#31246;桑?#20294;不知你信不信?
  其实咱政府也明白减税对经济发展的正面影响,于是2016年初,轰轰烈?#19994;?#38138;开了营业税改增值税。要求“?#32321;?#25152;有行业税负只减不增”,并且,有关部门给出了数据,说营改增会减少税负5000亿元。
  但是,许多企业却表示,营改增后税负增加了。这也许是企业在撒娇,不足为凭。
  但数据是:2016年上半年全国税收收入同比增长9.4%,全国财政收入同比增长7.1%,而GDP同比增长6.7。也就是说,真金白银的财政和税收,依然跑赢了有水分的GDP,说好的减税,很不?#31185;走幀?br />  实行营改增还有一个机制上的变化。过去,营业税由地方税务系统征收,而地方政府为鼓励企业投资,创造GDP,往往会将企业上缴税款中的一部分返还给企业作为奖励,即 “税收返还”。但是在营改增之后,增值税改由中央国税系统征管,屁股指挥?#28304;?#36825;种对企业纳税的潜规则的宽松环境就大为恶化。这样,因营改增而使民营投资的剧减,就有了一种解释:
  国税比地税更为中央政府负责,更为强?#32602;?#20026;了自己的政绩,千方百计多征税,使得高层期待的通过营改增给经济留下些活口的打算落空,甚至,企业的税负比营改增之前还重。这种情况是可能的。
  比如过往高层一再强调不许征过头税,但税收依然猛涨,涨得自己都不好意思,窘得e 有关部门一再向公众解释。所谓政令不出中南海,比比皆是。何况这是为国家多征税,?#26410;?#20043;有?
  这个事,营改增是否真的减少了企业税负,还真得认真核查,派纪委查吧,不能只听下面的忽悠。

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<![CDATA[我国房地产税收制度改革研究]]> Thu, 14 Jan 2016 14:55:21 GMT 我国房地产税收制度改革研究

伴随着中国经济的快速发展,房地产税逐渐进入了人们的视线并成为政府、百姓以及学术界关注的焦点,该税种举足轻重,关乎国计民生。房地产税,指的是以房地产或与房地产相关的经济行为作为征税对象的一类税收,涵盖了在房地产开发、经营、消费的所有环节中必须要缴纳的全部相关税收的统称。?#27605;攏?#25105;国房地产业高速发展,已然成为我国国民经济的重要支柱产业,然而,伴随着这种快速的发展,也逐渐凸显出诸多的问题。因此,房地产税收制度改革势在必行,这样才能适应瞬息万变的社会发展。
  一、我国房地产租费现状
  (一)?#27605;?#30340;土地地租体制。根据《中华人民共和国土地管理法》的规定,我国实行土地的社会主义公有制,即全民所有制和劳动群众集体所有制,即土地所有权归国家或农民集体所有;国家依法实行国有土地有偿使用制度。现在我国的土地使用权在房地产市场上流通的?#38382;?#22823;致可以分为以下几种?#21644;?#22320;出让型、土地转让型和土地出租型。现阶段,在我国土地向外租借制度主要包括土地出让制和土地年租制。前者指国家将土地出让,买受人将款项一次性或分批交付给国家,这里的土地出让指的是国家将土地的使用权出让给买受人,买受人获得的只是土地的使用权,并不对该土地具有所有权。而后者指的是当国家向外本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理出租一定年限的土地使用权的时候,对租借人征收的、在租借期限内的、每年征收一次的土地使用费。
  (二)房地产收费现状。现在就我国的房地产收费现状而言,其内容颇为繁杂,缴费项目还?#20889;?#29702;顺或删减整合。若根据收费的性质划分,通常可分为三种:行政性收费、事业性收费和服务性收费。然而,我国各地所采取的收费标准存在着较为明显的差异,不同地区执行的标准差距较大,东部沿海地区与西部内陆地区的差别还是较为明显的,导致这种现象的原因是收费项目的立法层?#35859;系汀?#20363;如,在上海地区,仅仅通过地方物价局所核准的收费项目就已经多达34项,这些繁杂的收费项目对于我国房地产业发展来说,其所带来的阻碍和负面作用是不言而喻的,在上海以外的有些省市,其所设立的收费项目远超过一百种之多,我国房地产行业受其拖累严重,负担在不断地增加。
  二、我国房地产税改革难点分析
  (一)土地批租制及土地出让金。目前,我国所实行的是“土地批租制”,也就是由国家将土地租借给买受者,买受者可以是单位?#37096;?#20197;是个体,买受者对该土地享有若干年时间的使用权限,这种将土地使用权有偿化的方式即是我国?#20013;?#30340;土地批租制度。土地批租制度规定买受者需一次性缴纳土地批租的费用,也就是通常所说的土地使用权出让金,在支?#24230;?#37096;出让金后,买受者即已经真正享有该土地的使用权。土地的出让年限在我国是有差异化的,我国目前最高的出让年限是70年(居住地的出让年限)。在土地使用权到期后,国家便可以收回土地的使用权,并可以无偿取得该租地上所有的建筑物和附着物。而在土地出租的过程中,如何分清楚税、租、费之间的关系成为我们?#27605;?#38754;临的不可忽视的新问题。
  (二)?#35838;?#20135;权?#38382;?#22810;样。在我国,?#35838;?#20135;权通常可划分为使用权和产权。伴随住宅商品化进程的逐步推进,城市里私有住宅的占比在?#20013;?#22320;攀升。出于历史遗留问题,目前我国?#29992;?#20303;宅用房有诸多的存在?#38382;劍?#20135;权?#38382;?#20063;各有不同,若要对上述房产进行房地产税的征收,亟待解决的一个必要条件是核定好?#35838;?#30340;产权状况,明确其所有权,不然,在尚未明确这些房产纳税义务人的情况下,根本没有办法?#33539;?#20854;计税依据,这违背了我国税收公平、公正的原则,会减弱其实施的有效性。
  (三)房地产评估单位职权不规范。对于房地产而言,其市场价值是既合理?#21046;?#20026;准确的计税依据,其市场价值需要通过特定的方法进行评价而获得的。这样可以得出一个结论,那就是能否对房地产价值做出合理、有效的评估将决定房地产税改革的成败。就目前而言,我国的房地产评估领域还处在发展的初级阶段,大都流于表面的?#38382;劍?#29616;在所缺失的是房地产评估的规范流程以及制度,到现在还尚未出现一个合理统一的评估办法。在评估单位?#25163;?#21442;差不齐的情况下,为了?#20998;?#32463;济利益,一些房地产评估机构放弃了行业的道德操守,做假现象严重,掩盖了真实,也伤害了公众和个人的利益。我国现在对于评估人员及机构尚没有建立起统一有效的监督机制,导致房地产的评估结果大幅度缩水,权威性丧失。
  (四)房地产税税收立法权归属问题。税收立法权通常涵盖税法制定权、审议权、表决权、批准权和公布权,而我国税收立法权大都归属于中央政府,这对于有效地调动地方政府的积极性和建立完善的地方税体系十分不利。我国各省市地区贫富差距较大,各个地区的经济?#38382;?#20063;有较大的差异,若实行与自己本地区实?#26159;?#20917;不适应的税收配套制度,不仅对当地的税收征管起不到加强的作用,而?#19968;?#20250;成为其地区发展的阻碍之一。
  (五)房地产税征收管理问题。目前,对?#29992;?#20303;宅征收房地产税已经是大势所趋,但是我国的征税特点是税源?#27573;?#36739;大。因此,首先要搞清楚的是该如何进行征收和管理,该采取哪种征收方式才能做到对税源的有效监控。政府需审慎采取积极有效的方式?#32321;?#31246;收顺利进行。然而,收缴税收的方式不尽相同,如何结合我国国情,?#33539;?#21512;理、有效的收缴方式才能真正实现税收制度设立的最初目的,才能降低政府为此支付的劳动成本,间接地为地方财政做出?#27605;住?#33509;税务机关上门收缴,?#31080;?#20250;大幅度增加税收的成本。政府若将房地产税的征收工作授权给各个中介机构,比如物业管理公司等,那么,对于这些机构的监督该如何进行,这都是亟待解决的棘手问题。若让纳税人自己申报,但是因为我国民众纳税意识?#20808;酰?#25152;以,房地产税的收缴还是有一定程度的困?#36873;?#22914;果无法实现有效征管,无论该税?#20540;?#24213;有多好,在实践中均是行不通的。


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<![CDATA[房地产开发企业税收筹划简述]]> Thu, 14 Jan 2016 14:54:35 GMT 房地产开发企业税收筹划简述

一、税务筹划的框架(图1)
  二、各节点筹划内容(图2)本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理
  三、可筹划税种简述
  基于企业的经营策略和项目实?#26159;?#20917;,针对于各税种的筹划可能性和筹划结果,如表1所示。(表1)
  需要注意的是所述筹划?#21344;?#20026;经验判断,且部分税种筹划结果为理论结果,具体需要结合最新税法文件和主管税务机关执法尺度进行调整。
  四、地方税务政策解读(以南京项?#35838;?#20363;)
  (一)成本对象。成本对象由企业开工之前报主管地税机关备案。企业进行成本对象备案时,需报送以下资料:1、《房地产开发企业计税成本对象备案报告表?#32602;?、《土地使用权证》、《建筑用地规划许可证》、《建筑工程规划许可证》、《建筑工程施工许可证》等资料。
  主管地税机关在登记备案出具书面告知书后,房地产开发企业按照已备案确认的计税成本对象计算各成本对象的计税成本。
  (二)关于预提(应付)费用
  1、房地产开发企业可以预提的出包工程,是指承建方已按出包合同完成全部工程作业量但尚未最终办理结算的工程项目。房地产开发企业可以据以预提的出包工程合同总金额,不包括甲供材料的金额。预提的出包工程款最高不得超过工程合同总金额的10%,且已开发票金额与预提费用总计不得超过出包工程合同总金额。预提的出包工程,自开发产品完工之日起超过2年仍未支付的,预提的出包工程款全额计入应纳税所得额;以后年度实际发生时按规定在税前扣除。
  2、房地产开发企业可以预提的公共配套设施建造费用,对售房合同、协议或广告,或按照法律法规及政府相关文件等规定建造期限而逾期未建造的,其预提的公共配套设施建造费用在规定建造期满之日起一次性计入应纳税所得额。未明?#26041;?#36896;期限的,在?#27599;?#21457;项目最后一个可供销售的成本对象达到完工产品条件?#27604;?#26410;建造的,其以前年度已预提的该项费用应并入当期应纳税所得额。以后年度实际发生公共配套设施建造费用时,按规定在税前扣除。
  3、房地产开发企业预提的报批报建费用、物业完善费用,必须是完工产品应上交的报批报建费用、物业完善费用,同时需提供政府要求上交相关费用的正式文件。未完工产品应上交的报批报建费用、物业完善费用不得预提在税前扣除。
  除政府相关文件对报批报建费用、物业完善费用有明确期限外,预提期限最长不得超过3年;超过3年未上交的,计入应纳税所得额。以后年度实际支付时按规定在税前扣除。
  (三)计税毛利?#30465;?#30446;前,开发项?#35838;?#20110;南京市的计税毛利率为10%。
  五、土地增值税
  (一)土地增值税清算单位。土地增值税以国家有关部门审批、备案?#21335;钅课?#21333;位进行清算,对于国家有关部?#25490;?#20934;的分期开发项目,以分期项?#35838;?#21333;位进行清算。对国家有关部?#25490;?#20934;的开发项目或分期项目开发周期较长,纳税人自行分期开发的,其收入、成本、费用按规定分别归集的,主管税务机关可将自行分期项目?#33539;?#20026;清算单位。
  (二)土地增值税核算对象。土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。同一开发项目中包含多种类型房地产的,按以下类别作为核算对象,分别计算收入、扣除项目金额、增值额、增值率,缴纳土地增值税。房产类型分为:1、普通标准住宅;2、其他类型住宅(含普通住宅和非普通住宅);3、非住宅类房产。
  (三)公共配套设施成本费用的扣除。项目规划?#27573;?#20043;外的,其开发成本、费用一律不予扣除。
  (四)装修装饰费用的扣除。对房地产开发企业售楼处等营销设施的装修费用,应计入房地产开发费用。
  (五)相关费用、基金的扣除。市政公用基础设施配套费、人防工程异地建设费不得加计扣除,也不作为房地产开发费?#27599;?#38500;的计算基数。
  (六)预征?#30465;?、普通标准住宅不预征土地增值税;2、普通住宅按2%预征?#35797;?#24449;;3、普通住宅以外的住宅按3%预征?#35797;?#24449;;4、非住宅类房产按4%预征?#35797;?#24449;。
  六、分税种筹划详述
  (一)企业所得税
  1、开发成本的筹划。对于一般房地产开发企业来说,销售收入受市场价格影响很大,总体成本、费?#27599;?#21046;会根据项目定位及规划设定,以上因素可视同为固定值,可调节?#21344;?#24456;小,因此通过成本分摊方式的调整,可以达到延迟纳税的效果,如合理提高开发成本,增加主营业务成本金额,从而达到降低税负的效果。
  2、成本费用的筹划。很多房地产开发企业为了土增清算时多扣除成本,刻意增加成本类科目的金额,造成企业所得税提前纳税、土增清算不能扣除的结果。合理合规的?#25165;?#25104;本费用划分,达到前期多扣除费用的目的。同时可根据各年预算,合理?#25165;?#24191;告费、业务?#20889;?#36153;、三项经费等支出,控制在税法规定?#21335;?#39069;比例内,减少应纳税所得额的调整。
  3、弥补亏损的筹划。房地产开发企业成立初期,会连续几年税务利润亏损,合理?#25165;?#38144;售时点,可在一定程度上利用弥补亏损的优势,降低前期所得税税负。这种筹划方式适用于开发周期较长、销售时点较晚?#21335;?#30446;。
  (二)营业税。营业税为收付实?#31181;疲?#32435;税义务发生时点为收到款项或达到收入确认条件,同时考虑到“营改增”政策的变化,地税?#31080;?#20250;对营业税等由地方税务机关征缴的税种严格管理,其筹划?#21344;?#36739;小但风险很高,不建议对此税种筹划。
  (三)土地增值税(预征)。根据市土地增值税预征政策,业态不同适用不同的预征率,其筹划?#21344;?#36739;小,不建议对此税种筹划。
  (四)土地增值税(清算)。如表2所示,土地增值税是以转让房地产取得的收入,减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据,并按照四级超率累进税率进行征收。(表2)从多角度把控适用税率,降低土增实际税负,以下几点仅从筹划方法的角度分析:
  1、收入的调整。假定成本为不变量,结?#26174;?#21806;阶段的筹划方案以及预测销售金额,调整销售单价,使清算部分增值额不超过扣除部分的50%,即适用最低的30%税率;或通过收入区间的调整使税后利润最大化。
  2、成本的划分。假定收入为不变量,可以通过成本的划分,合理提高清算成本,从而降低土地增值税。
  3、清算时点及?#25215;?#30340;?#33539;ā?#39033;目包括住宅、商业、车库、储藏?#19994;?#19994;态,其中住宅和非住宅(商业、车库、储藏?#19994;齲?#20026;清算业态,受销售?#25165;?#21644;项目立项所限,上述清算业态不能出具单独的清算报告,且根据清算时点要求,即销售比例达到85%或销售许可证满三年,届时增值额较高的业态销售比例较大,会提高清算项目前期的增值额,有可能出现前期清算补税,二次清算退税的情况,如合理调整销售计划,可推延补税时点。
  4、普通标准住宅的税收优惠。根据《土地增值税暂行条例》规定,纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额之和20%的,免征土地增值税。
  七、税务筹划方案
  目前,税务机关一般以区县级以上发展和改革委员会审批或备案?#21335;?#30446;(《投资项目核准通知书?#32602;?#20026;单位进行清算;对于分期开发?#21335;?#30446;,以分期项?#35838;?#21333;位清算。
  企业原则上应争取按照发改委立项整体清算,整体清算有利于将同类清算对象的增值率进行平均、中和,降低整体清算对象的增值率和适用税率;有利于在清算结束前取得规定的开发成本票据。
  企业应该综合分析本项目特点,如果销售时点差异明显,成本划分相对明确,合并清算对企业有利,可以降低增值率,并且达到延期补缴清算土地增值税的目的,就应该选择合并进行土地增值税的清算。如果企业项目已进行立项备案,可能合并进行土地增值税清算就会有一点难度。

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<![CDATA[基层税收执法法?#20301;?#30740;究]]> Thu, 14 Jan 2016 14:53:34 GMT 基层税收执法法?#20301;?#30740;究

十八届四中全会全面吹响了法治政府、法治社会建设的号角,开启了中国国家治理、社会治理的新纪元,法治成为了各项事业的主旋律,法?#20301;?#25104;为各项制度的变革方向。税务部门是政府机关的重要组成部分,肩负着国家税收职能的实现,理应顺应法治大?#20445;?#21152;快税收治理法?#20301;?#30340;进程,主要包括推进税收执法的法?#20301;?#31246;收守法的法?#20301;?#21644;税收司法的法?#20301;?#20854;中,税收执法的法?#20301;?#26159;税收法?#20301;?#30340;关键。但是,我国没有明确税收执法在税收法治进程中的地位,基层税务部门税收执法在理念、规范基础、权力行使本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理、执法考核等方面离税收法治的要求还有不小的差距,分析其中困境及原因,探索符合基层税务机关税收执法法?#20301;?#20043;路已刻不容缓。
  一、税收执法在税收法治进程中的定位
  税收法?#38382;?#20381;法治国方略的重要方面,是当前财税体制改革的方向与目标。所以,可以肯定地说,税收法?#20301;?#26159;未来税务部门税收征管面临的重要问题。众所周知,税收法定原则和税收公平原则是税法的核心原则,也是税收法治必须遵守的根本准则。税收法定原则侧重的是税法的?#38382;?#27491;义,依赖的是税收立法,也就是税收法律文本本身;而税收公平侧重的是税法的实?#25910;?#20041;,依赖的是税法的实施,关键在于税法规范的执行。简言之,税收法治在于制定“?#38382;导?#22791;”的税收“良法”,并通过这些“良法”的实施而达到“善治”。也就是说,税收立法与税收执法同样构成税收法治体系的重要环节,不?#21892;?#24223;。
  一般而言,税收执法是指税务机关及其工作人员依照法定职权和程序,行使税收管理职权,履行职责,贯彻和实施税收法律的活动,包括税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚、税务行政复议、纳税服务等六大方面的内容。税收执法法治则有两个方面的内涵:?#29615;?#38754;税收法?#20301;?#35201;求税务机关不得违反税收法律和经依法授权制定的行政法规的规定,擅自实施“税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税”等行为;另?#29615;?#38754;面对纷繁复杂、新情况层出不穷?#21335;执?#31246;收实践,税收法?#20301;?#35201;求税务机关应当在行使行政裁量权时符合比例原则、程序正义等标准,并着力简政放权,为纳税人提供更多的服务和便利。由此可见,税收执法在税收法?#20301;?#36827;程中扮演着重要的角色。值得指出的是,我国当前税收立法尚不规范,有的税收政策的正当性颇受质疑(如2015年1月停止的将高于市场成交价实际操作中的各县区政府指导价定义为非普通住宅参考条件规定,有时造成高价买好?#21487;?#20132;税或不交税而低价买差房却多交税,几年来成为媒体、县长信箱、税收接访的话题),但这不意味着税收执法活动可以脱离于此、向无法则“?#21491;?rdquo;。中国税收法治建设是一个庞大而系统的工程,不可能毕其功于一役。未来全面推进依法治税和落实税收法定原则,制定更具权威性、民主性的法律以供税务机关执行是大势所趋。鉴于目前税收执法?#21335;?#23454;条件,税务机关应当坚持动态的、发展着的法治观念,在严格执行?#20013;?#31246;收法律规范并尽量依照法治标准完善自身工作的同时,迅速跟进税收立法的最新动向和税收法治的最新要求,以形成时刻与法治同行、与时代并进、与民意共鸣的税收执法局面。
  二、基层税务部门执法法?#20301;?#22256;境
  税收执法法?#20301;?#26159;税收征管现代化、法?#20301;?#30340;重要内容,也是法治政府建设的重要组成部分,因而所涉意义重大。虽?#29615;ㄖ我?#25104;为国家治理的基本方式与根本途径,但是税收执法要实现法?#20301;?#22312;理念、规范基础、权力行使、执法考核等方面面临着诸多困?#24120;?#22522;层税务部门执法更是如此,亟待破解困境以实现为民征税、为民管税。
  (一)税收法治观念淡薄,执法法?#20301;?#29702;念未形成。税收法治理念是税收执法?#21335;?#23548;、途径与方法,税收法治觉悟的高低直接关系到税收执法法?#20301;?#31243;度。整体而言,“人治”流弊太深以致税收执法各有关主体依法治税理念淡薄,导致我国税收执法法?#20301;?#22256;难重重。就税收执法内部而言,一些基层税收执法领?#20960;?#37096;依法办事观念不强、能力不足,个别人知法犯法、以言代法、以权压法、徇?#37237;?#27861;。有些税收执法人员素质不能适应依法治税的需要,尤其是基层税务部门知识结构单一、执法业务能力不强以致有法不依、执法不严、违法不究、选择执法现象时有发生(如个别地方基层税务干部对小微企业、再就业等政策立法意图领会不清,政策精神吃不透,有令不行、自设门槛),甚至存在只重税收任务而轻征管秩序的偏见。此外,许多基层税务部门由于人手不足,聘请了一些税收执法协助管理人员,这部分人员执法能力也是影响税收执法规范化、科学化的重要因素。就税收执法外部而言,一些基层地方政府地方保护主义色彩浓,干预税收执法,造成税收执法不严,比如擅自越权制定违反国家税法的政策文件,对一些企业实行地方保护,或对某种纳税项目实行行业保护。税收执法协作部门在配合税务机关执法时存在消极应付、敷衍了事?#21335;?#35937;,当协助执行单位与被执行人有利害关系时,就无?#37322;期謾?#25302;延执行。有些纳税人纳税意识不强,有意或无意不遵守税收法律,社会整体税法遵从度亟待提高。
  (二)税收执法依据不足,执法法?#20301;?#22522;础未夯实。税收执法的直接依据目前主要表现为《税收征收管理法》及其实施细则、个别税种法律、暂行条例以及一系列的部门规章、规范性文件。总的来说,还存在诸多不完善之处,主要体现在:第一,税收立法中?#21335;攣环?#19982;上?#29615;?#35268;范之间存在冲突而且法律规?#24230;?#22833;的情况较多,给执法带来了操作难度。比如,税收执法程序属于行政程序法,虽然《税收征收管理法》经历多次修订,由于《行政程序法》的缺失仍然无法解决行政执法程序依据不完善的窘?#22330;?#36824;比如行政强制法与税收征收管理法的执法程序差异;第二,?#20013;?#31246;收立法法出多门、位阶层?#35859;系停?#26377;的立法意?#21152;?#26465;文不明确,税法解释随意性较大、严重影响了税收执法的权威性和严肃性。国家税务总局为规范税收执法做了不懈的努力,比如制定并出台了《税收执法?#35762;?#35268;则?#32602;?#20294;立法位阶不足影响到税收执法法?#20301;?#31243;度。从另外的角度看,国家税务总局部门规章难逃偏重维护部门利益的藩篱;第三,从税收立法?#38469;?#26469;看,仍显粗糙,仍存在立法用语过于简单、解释不?#33539;?#21644;执法人员自由裁量权过大等问题,而税收立法的可操作性、适用性问题,更使得同一纳税人的同一纳税行为在不同纳税地点可能出现不同的税收负担(如跨地区经营企业所得税与个人所得税由于各地对政策把握宽严不一,导致实际税收负担地、市间,甚?#26009;亍?#21306;也不同),税收执法公平性受到了考量。还比如《土地增值税暂行条例》由于先天不足(清算项目?#33539;ā?#28165;算条件判断、清算措施缺失、清算责任不清、征收方式认定、清算执行等固有的执法风险),导致土地增值税清算由多个清算小组对同一项目的清算可能出现多个不同的结果,有的房地产项目土地增值税清算“清而不结”、“征而不退”、“拖而不销”。正是因为税收执法依据不完善,基层税务部门在面对上级部门的执法实施指示、执法整顿命令有时不知所措、无所适从,严重阻碍了税收执法法?#20301;?#36827;程。


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<![CDATA[提升我国电?#30001;?#21153;行业税收遵从度的对策]]> Thu, 14 Jan 2016 14:52:49 GMT 提升我国电?#30001;?#21153;行业税收遵从度的对策

电?#30001;?#21153;的发展,有效促进了经济发展,同时有利于拓展税源,但由于电?#30001;?#21153;本身的隐蔽性、复?#26377;浴?#22810;样性等特征,给我国现有的税收管理带来了较大冲击。其中,电?#30001;?#21153;行业税收遵从度低所导致的税源流失问题,成为了我国税制改革过程中亟待攻破的一道难关。鉴于这方面的原因,本文提出了提升我国电?#30001;?#21153;行业税收遵从度的对策,希望能够为该领域提供参?#23478;?#25454;。
  一、以降低税收负担为着力点,创建公平税收环境
  1、强化税收监督管理
  作为税务部门,要加强税收监管。一要强化纪律意识、法制意识,时刻?#20004;?#20381;法治税这根弦,规范行政执法,认真贯?#36141;?ldquo;依法征税,应收尽收,坚决不收‘过头税’,坚持坚决防止和制止越权减免税”的税收工作原则,努力提高执法的公正性。二要用好、用足、用活各项税收优惠政策,将各项税收优惠政策宣传到位、落实到位、执行到位,创造公开、公正、公平的税收环?#22330;?#19977;要加强电?#30001;?#21153;企业税源监控,重点稽查,及时掌握电?#30001;?#21153;企业经营情况、核算方式和税源变化情况,要在坚持使用大数据、云?#38469;?#25235;取涉税数据的同时,建立有效的电?#30001;?#21153;企业的税务稽查与处罚机制、强有力的实施机制以提高违约成本,从而使电?#30001;?#21153;企业的任何偷逃税的行为得不偿失。
  2、实行分级分类管理
  一是在充分考虑全国各地区经济发展水平差异的情况下,通过制定差异化的电?#30001;?#21153;企业规模认定标准,将电?#30001;?#21153;企业认定为大、中、小型三类。二是本着“抓大控中放小”的原则,切实实现分类管理。通过实行“一对一本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理”管理,重点把握大型企业的税源管理,严堵税源漏洞;通过?#20013;?#19994;管理,统一中型企业管理标准,提升中型企业的税收遵从度;通过制定小型企业税收优惠政策,初期对小企业实施较为宽松的管理方式,有效降低电?#30001;?#21153;企业税收征管成本,提升税务机关电?#30001;?#21153;税收征管效?#30465;?br />  3、统一行业税收优惠
  必须尽快制定针对性强且符合我国国情的支?#20540;繾由?#21153;企业发展的专门税收法律,对?#20013;?#20248;惠政策进行梳理整合,清理对电?#30001;?#21153;企业的歧?#26377;?#35268;定,建立统一、规范、可操作、系统化的电?#30001;?#21153;企业税收优惠政策框架,并以正式法律法规的?#38382;?#39041;布,推动建立一个“税基广、税负低”的良好经济发展环?#22330;?#21478;外,要统筹电?#30001;?#21153;与传统交易的税?#26680;?#24179;,积极落实好电?#30001;?#21153;小微企业增值税、营业税和所得税优惠政策以及个人网店起征点政策;结合电?#30001;?#21153;的特点,积极研究对个人网店实行定期减免税或按综合征收?#25910;?#31246;的可行性;研究完善研发费加计扣除政策,鼓励支?#20540;繾由?#21153;交易平台创新发展。
  二、以提升纳税服务为切入点,降低税收遵从成本
  1、强化个性化纳税服务
  在工作中税务部门要更加注重电?#30001;?#21153;企业的服务诉求,根据电?#30001;?#21153;企业的个性化需求,针对办税流程、难点问题、典型案例以及电?#30001;?#21153;企业税收优惠政策等内容,开展多?#20013;问健?#22810;种渠道的税法宣传,?#32321;?#24191;大电?#30001;?#21153;企业方便、快捷、准确地获取税收政策法规信息。同时要建立健全纳税咨询辅导服务制度,规范咨询服务行为,使电?#30001;?#21153;企业及时了解、准确掌握和使用税法。根据委?#20889;?#29702;理论,积极推行电?#30001;?#21153;企业税收代理制度,充分发挥税务代理机构的作用,为电?#30001;?#21153;企业提供税务咨询、税务代理,尽量减少纳税人对纳税细则不了解而造成的纳税失误,提高电?#30001;?#21153;企业代理性和自我服务性的税收遵从。
  2、优化涉税办理流程
  首先,简化电?#30001;?#21153;企业的审批流程,清理其办税流程中存在的重复环节,合并办理不同税收业务流程中的调查、检查等事项,取消纳税?#31246;?#29702;涉税事项重复报送的各类资料,重点清理申报表无效数据?#25913;浚?#25972;合附报资料,探索研究实行综合申报表,降低电?#30001;?#21153;企业办税成本。其次,要进一步积极推行电?#30001;?#21153;企业办税业务标准化作业,进一步规范其办税行为,缩短办税时间,提高办税效?#30465;?#26368;后,要充分利用现代信息?#38469;?#31561;先进手段,逐步建立以网上办税为主体,上门办税、电话办税、?#22987;?#21150;税等方式为补充的多元化办税体系,实现税务登记、发票管理、申报缴税、涉税审批、信息查询等涉税事项的多元化办理。完善现有网上办税功能,拓展网上办税业务?#27573;В?#22312;电?#30001;?#21153;企业自愿选择前提下,积极引导其选择网上办税。
  3、推行网络平台服务
  为了能节省更多电?#30001;?#21153;企业的办税时间,可以通过直接在电商平台上建立涉税服务平台,并派税务专员入驻该涉税服务平台实施管理。让电?#30001;?#21153;企业足不出户,通过网络办理纳税相关业务,有效节约电商企业的办税成本;需要审批的较复杂的涉税事项?#37096;?#20197;通过涉税服务平台上传涉税审批资料,由税务专员接收后开始审批流程。该涉税服务平台还可以实?#27605;?#30005;?#30001;?#21153;企业公布最新的税收法规、政策、办事程序和涉税案件的处理结果等电?#30001;?#21153;企业关心的问题。这样既能让电?#30001;?#21153;企业及时了解到最新的税收政策,又能通过网络了解到电?#30001;?#21153;企业的合理化意见和建议,而?#19968;?#33021;加强各级税务机关包括国地税的?#35797;?#20449;息共享,以减轻税收成本。
  三、以完善产品提供为落脚点,打造廉洁高效政府
  1、加大电?#30001;?#21153;行业扶持力度
  从电?#30001;?#21153;行业的角度,由于政府对电?#30001;?#21153;行业的发展参与度不高、政策支持不够、支撑体?#24403;?#24369;、领军电商平台分布不均、高端专业人才匮乏、?#20013;?#27861;律法规滞后等问题都让该行业的纳税人缺乏安全?#26657;?#35753;其感觉缴税并未换?#20174;?#26377;公共产品服务。因此,政府应该从政策、资金、人才等方面为电?#30001;?#21153;企业或者传?#31216;?#19994;“触网”提供更多的政策支持。


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<![CDATA[关于安顺学院应用非税收入收缴管理系统的思考]]> Thu, 14 Jan 2016 14:51:49 GMT 关于安顺学院应用非税收入收缴管理系统的思考

实现高校管理信息化是高校顺应信息经济时代发展的必然要求,也是我国高校与世界高校接轨的必由之路。然而,非税收入的征收使用传统的手工管理方式,工作量大,效?#23454;停?#23481;易出错,非税收入管理动态变化很快,人员少,从而增加了管理的难度,不利于非税收入收缴工作的进行。
  我国财政资金的一项重要来源是非税收入。2008年以后,贵州省开?#32423;?#38750;税收入的收缴工作进行改革,按照先在一些地区搞试点,根据试点的经验逐步推广的方式,来实现非税收入收缴工作的改革,逐步规范了非税收入收缴管理工作,各地区按照省财政部下达的征收管理要求,并结合本地特色,制定了既符合省财政部要求,又符合本地实?#26159;?#20917;的征收管理制度。在2009年以后,贵州省开始在一些非税收入收缴单位开展大集中管理的收缴方式,使得非税收入的征收管理进一步迈向规范化、制度化的状态,在这些集中管理的单位建立了以“收缴单位开票、代理银行收款、地方财政统一管理”的管理模式。但一直以来安顺学院的非税收入征缴管理都是采用手工账的?#38382;?#26469;完成,不仅效?#23454;?#19979;,也不利于非税收入征缴工作的进行。
  一、传统非税收入收缴管理的缺点
  1、票据管理困难
  由于传统的非税收入收缴工作采用了本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理传统的手工票据,虽然是从市财政局统一购买,但在票买回来以后,没有采用系统化的管理方法,无法实时监控票据的使用情况、剩余情况,对于使用情况、剩余情况的清理,需要翻阅所有票据进行统计,花费工作人员很多的时间和精力。另外,传统管理方式下对于票据的领用、出入库管理也并不理想。
  2、手工开票效?#23454;汀?#20986;错率高
  非税收入票据的管理要求每张票据都要有明确的使?#30431;得鰨?#21363;使是作废票据,也要做清晰明确的记录,且所有票据不得丢失。采用了手工开票的?#38382;劍?#19981;仅开票效?#23454;停?#36824;经常由于手工书写的问题,导致工作人员不得不采用作废的方式对票据进?#20889;?#29702;,然后又要重新手工完成作废票据的记录,在反复开票记录的过程中,浪费了较多的财政非税收入手工票据,扩大了收缴成本,同时在时间要求紧的情况下,手工开票?#38382;?#38590;以完成工作任务。
  3、集中汇缴数据准备困难
  手工开票方式下,没办法一次性完成集中汇缴数据的制作,必需逐张单据、逐个项目的统计,经常是几个人,花费一两天的时间才能完成小批量的集中汇缴数据准备工作,有时即使数据准备完成,但发现数据有误,?#20540;没?#22823;量时间精力来更正。在集中汇缴数量较大时,这种管理方式更是显得力不从心。这些?#38469;?#24471;集中汇缴数据准备极为困?#36873;?br />  4、难以快速完成统计查询工作
  传统管理方式下,对于数据的统计查询是通过翻阅大量的手工单据、使用计算器逐条计算出来的,这种统计方式因为经常翻阅手工单据,不利于手工票据的保存归?#25285;?#19988;由于人工参与了大量计算,要求工作人员极度仔细来完成,即使花费了大量时间和精力,也难以保障数据统计的准确性。
  二、非税收入收缴管理系统的优势
  作为安顺市一所?#31350;?#38498;校,学院从使用非税收入收缴管理系统以来?#20004;瘢?#19982;之前的手工汇缴、手工统计相比,凸显出下列优点。
  1、改变票据入库申请单的审核方式
  不再需要填写纸质申请单,而是在系统中完成入库申请的审核与审批;同时在审核通过以后,系统自动生成入库信息及票据信息,为后面票领用及开票时直接调出票据信息提供了基础信息,这在原有业务流程的方式下是通过手工翻查票据来完成的。优化了票据入库及信息保存的方式。不再需要票据管理员整理库存票据清单,而是由系统直接显示可领用票据信息,提高了工作效率及票据信息的准确性;领用的票据是通过在系统中选择的方式来实现,避免了人工填写领用单易填写出错的情况;在票据领用单的审核上,增加了票据管理员审核的流程,使得票据的领用更为严谨规范,便于票据管理员从大局上掌握和?#25165;?#31080;据的使用申请情况,同时整个领用申请的审批不再采用纸质申请单的模式,节约了材料,且审批不通过时,系统可将各审批环节的意见准确地传递给开票员,便于工作的开展。在审批环节结束以后,系统可直接生成出库单,并更新可领用票据信息,实现了库存信息的实时更新与管理。
  2、工作效率更高
  首先,由系统直接显示缴款项目及缴款金额,免去了开票员翻阅纸质文档查询缴款项目及金额的方式,提高了工作效?#30465;?#20854;次,采用了机打的?#38382;?#26469;打印发票,提高了打印的准确性,也解决了手工开票效?#23454;汀?#26131;出错的问题。
  3、报废流程更加完善
  通过系统实现错误票据的报废流程,提高了票据报废的准确性。其次,再造业务流程采用了开票员输入票据信息以后,由系统保存票据信息并采用机打的?#38382;?#26469;打印发票,提高了打印的准确性,同时解决了手工开票效?#23454;汀?#26131;出错的问题。由系统实现对报废票据、重打票据的信息管理,更加准确高效。
  4、优化集中汇缴一般缴款书的制作过程
  不需要一张单据一张单据的手工查询、手工统计的过程,极大地改进了集中汇缴一般缴款书的制作过程,同时也增加了集中汇缴一般缴款书的准确性。大部分的汇总、核对工作交由系统来完成,不仅提高了效率,而且提高了已到账情况列表的准确性。在需要查询?#21335;?#30446;收入选择上,由出纳员直接在系统中选择,提高了工作的方便性。
  采用非税收入收缴管理系统来完成安顺学院非税收入收缴管理工作有以下深远意义。第一,非税收入管理系统是高校信息化建设的一项重要内容,该系统的使用有利于提高高校的信息化发展水平。第二,有利于从源头上控制腐败和廉政建设。通过非税收入收缴管理系统的使用,可规范化的管理各项收费内容与标准。第三,非税收入收缴管理工作是政府税收部门的一项重要工作,通过非税收入收缴管理系统的使用,可为政府税收部门提供所需要的数据资料,为新的管理制度的出台提供数据依据。第四,有利于推进学校的非税收入收缴管理工作的开展,提升非税收入收缴工作者的职能作用。第五,学校非税收入收缴工作是政府非税收入管理工作的一部分,该系统的使用对我国政府部门税收管理工作有着积极的推动作用。


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<![CDATA[美国税收调整贫富差距]]> Thu, 14 Jan 2016 14:51:06 GMT 美国税收调整贫富差距

且看税收如何平衡贫富差距。
  从1900年到1929年,30年中,美国经济得到长足的发展。但其收入不平等程度,并没有随着经济高速增长的态势而得到根本改变。在减轻收入不公方面,美国政府的作为收效甚微。
  以20世纪20年代为例,美国收入最高的10%人群拥有超过43.6%的国民总收入,而其中收入最高的1%人群的财富,更本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理是占到国民总收入的17.3%。
  个人所得税的意义
  当时的?#20998;蓿?#22312;推行累进税制,在建设福利国家领域有了长足的进步。德国早在19世纪80年代,就引入养老金、失业保险甚至国民医?#31080;?#38505;等相关体制。英国也逐步建立和完善国家福利制度,包括国民医?#32856;?#21033;。
  而在美国,从独立到20世纪早期,一直依靠关税养活联邦政府,除此之外,几乎没有其他的税源,也就更不要?#38468;?#31435;社会保障体系了。这种税收政策既使美国企业和富人无税一身轻,获?#27599;?#36895;发展的条件,也给?#20998;?#24037;业?#26041;?#20837;美国设置了贸易保护壁垒。但普通百姓承担高关税带来的高物价,百姓要用比?#20998;?#20154;高得多的价格购买来自?#20998;?#30340;工业品,而企业和富人们从中得到好处。
  从19世纪末开始,一场长达30年的“进步主义”运动在美国风起云涌,要求向富人开征所得税并降低关税的呼声越来越高。这种努力遭到保守势力的顽强抵抗,他们祭出美国宪法,并鼓吹向企业和富人征收所得税是受共产主义思想的影响,万万要不得。
  1912年,民主党人伍德罗·威尔逊当选美国总统。他最终促成了关税的降低和所得税在美国的确立。按照新的关税法案,所有进口商品的平均税率从37%降到27%。估计由此将使联邦政府每年减少5000万美元以上的收入。这个亏空怎么补?10月31日,威尔?#38750;?#32626;《所得税法》。法案规定,年收入超过3000美元者缴纳所得税,税率在1%至7%之间。至此,所得税在美国终于获得名正?#36816;?#30340;地位。
  用来说服最高法院修?#21335;?#27861;,承认所得税合理性的理由是:缴纳个人所得税,最能引起纳税人的“税痛”,最能增强其公民意识,这将使纳税人对税率提高极为敏?#26657;?#24182;对政府如?#38382;?#29992;税收的问题更关?#23567;?#20063;只有以个人所得税为主的税制结构,对于宪政民主的转型具有特殊的意义,有助于在私人财产权和国家税收之间构建起宪政性质的联系。个人所得税会加强人们对政府的监督,防止政府挥霍税收。此推论获得了美国人的认可。个人所得税的缴纳和使用,成为美式民主最重要的部分。
  大压缩促成福利
  为此,美国中学八年级的历?#26041;?#23398;计划中,?#25165;?#20102;税收在美国历史上的重要地位和历?#36153;?#38761;的内容。税收政策也成为美国政治和经济发展的晴雨表。基本规律是,共和?#25104;?#21488;通常会推行减税政策以刺激经济,民主?#25104;?#21488;后,通常会加大对富人的征税额度以加?#21487;?#20250;福


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