CPA行业 - 论文联盟-南大CSSCI北大中文核心期刊职称毕业论文发表网站 zh-CNiwms.net <![CDATA[论文联盟-南大CSSCI北大中文核心期刊职称毕业论文发表网站]]> pic/logo.gif http://www.2868631.com/ <![CDATA[山东省注册会计师行业发展现状及问题研究]]> Wed, 28 Jun 2017 17:31:26 GMT 山东省注册会计师行业发展现状及问题研究

一、山东省注册会计师行业发展现状
  (一)业务收入状况
  2016年山东省注册会计师行业业务收入为31.22亿元,比2015年业务增长5.03亿元,增幅19.21%,比2010年业务收入增长17.29亿元,增幅124.121%;在中注协公布的2016年全国事务所综合评价前百家中,山东省会计师事务所有6家进入名单。
  (二)从业人员状况
  截至2016年,山东省从业人员15960名,注册会计师6010人。从学历结构看,?#31350;?#21450;以上学历3431名,占总数的57.09%(其中博士研究生学历19名,占总数的0.32%,研究生学历242名,占总数的4.02%,?#31350;?#23398;历3170名,占总数的52.75%);大专及以下学历2579名,占总数的42.91% 。从年龄结构看,30岁至50岁之间3862人,占总数的64.26%;50岁以上的1733人,占总数的28.84%;30岁以下的415人,占总数的6.90%。可见较高学历中青年注册会计师已成为执业主力。
  (三)业务发展状况
  近几年,山东省注册会计师行业在广泛开展会计报表审计、注册资本验证、经济案件鉴证等传统业务的同时,积极拓宽服务领域,业务范围已延伸到管理咨询、税务代理、经济责任审计、专项审计、绩效评价、企业内控设计、企业盈利预测、企业并购重组、投?#22763;?#34892;性研究、招标代理、会计代理、会计信息审核、专业培训、新农村建设、农村财务、政府购买服务等非传统业务。
  (四)政策支持状况
  为提升行业服务我国经济社会的能力,山东省制定一系列支持政策,如《关于进一步支持山东省注册会计师和资产评估师行业发展的意见?#32602;?#40065;财办〔2013〕30号)、《关于进一步支持山东省注册会计师和资产评估师行业发展的意见实施细则?#32602;?#40065;财办〔2014〕19号)、《山东省人民政府办公厅关于加快发展我省注册会计师行业的意见?#32602;?#40065;政发〔2010〕20号)。2014年山东省注协对我省在做大做强方面做出突出?#27605;?#30340;50家会计师事务所进行了奖金奖励。2016年山东省财政厅印发了《山东省注册会计师行业与资产评估行业转型升级实施方案(2016-2020)》鼓励行业转型升级,规范发展。同年印发《促进全省会计师事务所和资产评估机构做大做强若干政策措施?#33539;?#20110;做大做强的机构本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理进行奖励。
  二、山东省注册会计师行业问题
  (一)事务所规模小
  截至2016年底,山东省从业人员200人
  以上的事务所有5家,占总数的0.85%;100人
  至200人的有15家,占总数的2.55%;从业人员50至100人的有34家,占总数的5.78%,从业人员10至50人有440家,占总数的74.83%, 10人以下94家,占总数的15.99%。2016年度业务收入过5000万元的有11家,仅占总数的2.14%;1000万元至5000万元的有45家,占总数的8.77%;500万
  元以下的有457家,占总数的89.08%。山东省事务所规模较小,业务收入不均衡。
  (二)人才流失?#29616;兀?#39640;端人才缺乏
  据不完全统计,近三年山东前百名事务所一般业务人员流入666 人,流出412 人,流失率61.86%;业务骨干人员流入451 人,流出 231人,流失率51.22%。山东注册会计师行业一般业务人员、业务骨干人员的流出?#29616;兀?#23545;行业长久发展非常不利。从进入全国注册会计师行业356名领军人才名单看,山东14名,占总数的3.9%。可见,山东高端人才缺乏,无法满足特、高、精、尖业务需求,更不能适应行业高端化、国际化发展趋势,在未来的竞争中必然处于劣势。
  (三)国际化水平低
  目前,全行业有19家事务所加入国际会计公司,70余家事务所在境外设立分支机构、成员机构或联系机构90余家,11家事务所获准从事香港H股审计业务,40余家事务所在美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)登记,国际业务收入逾80亿元,山东无一家事务所名列其中。
  (四)执业质量不高
  少数事务所片面?#38750;?#19994;务收入,质量内控制度不健全,三级复核流于?#38382;剑?#29978;至没有三级复核记录;部分事务所违反规定,到处乱设分支机构、出卖公章、压价竞争,破坏了会计市场秩序?#25381;行┲行?#20107;务所与社会“黑中介”搞业务分成,甚至业务报告不做底稿,不归档管理,?#29616;?#25200;乱了行业竞争秩序。个别注册会计师质量意识淡薄,不遵守行业规则和职业道德,违规出具虚假报告,甚至与?#31361;?#20018;通造假,给行业诚信和社会信誉造成?#29616;?#24433;响。
  三、结语
  为促进山东省注册会计师行业发展,要切实考虑山东省的情况,制定符合省情的战略发展?#36739;頡?
  一是在遵循法制要求和市场规则的前提下,适应行业发展新?#38382;疲?#31215;极探索加快行业发展的多种模?#20581;?#36884;径和方法,鼓励会计师事务所优化组合、兼并重组、强强联合,促进行业跨越式发展。二是放眼国内国?#36866;?#22330;,着力优化会计师事务所规模结构,鼓励大型会计师事务所加快发展,促进?#34892;?#20250;计师事务所健康发展,引导小型会计师事务所规范发展,加快构建不同规模会计师事务所数量结?#36141;?#29702;、市场定位各有特色、执业领域各有侧重、服务对象各有倾斜, 地域分布趋于合理的?#34892;?#31454;争、协调发展格局。三是加强政策扶持,鼓励引导事务所联合合并、兼并重组。通过资?#20174;?#21270;整合,采取积极?#34892;?#20030;措,加快培育规模大、实力强的领军型事务所。同时,以质量为核心、以人才为支撑、以管理为依托,进一步提升从业人员素质和高端人才数量,进一步提高内部管理水平和执业质量,实现做强与做大的有机统一,实现事务所竞争力的快速提升。

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<![CDATA[刘士余:注册会计师要做资本市场看门人]]> Wed, 28 Jun 2017 17:30:38 GMT 刘士余:注册会计师要做资本市场看门人

4月15日,深圳证券交易所召开2017年会员大会,证监会主席刘士余在会?#29616;?#36766;?#21271;?#31034;,交易所要敢于亮剑,捍卫法定监管权威,对扰本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理乱市场秩序的行为坚决打击、绝不?#31209;懟?
  刘士余指出,投行作为交易所的會员,要回归本源、专注主业,真正讲诚信,做天使。从事证券业务的注册会计师与会计师事务所,要做资本市场的“看门人”,不要让劣质企业混进来。交易所、投行及注册会计师事务所等要共同努力,支持上市公司并购重组、整合资源、做优做强。要缩短服务链条,降低融资成本。让资本市场红利惠及广大投?#25910;擼?#24800;及各类企业。
  针对“交易所监管谁”、“如何监管”等问题,刘士余强调,一线监管是证券法赋予交易所的法定职责,监管是交易所的法定主业。对公司上?#23567;?#36864;市和并购重组的实质性监管,并不是交易所职能的越位,而是交易所依法履职的到位。交易所必须依法主动行使全方位的监管职能,比如对中介机构的监管,不仅对上市公司,对会员,而且对会计师事务所等从事证券业务的其他中介机构,交易所都必须有规可约、有矩可束。

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<![CDATA[江苏注协?#29366;?#23436;成无纸化注册会计师年检]]> Wed, 28 Jun 2017 17:30:05 GMT 江苏注协?#29366;?#23436;成无纸化注册会计师年检

日前,按照中注协信息化建设的要求和江苏省注册会计师行业“十三五”规划,江苏注协进一步加大行业信息化建设力度,今年?#29366;?#37319;用无纸化手段顺利完成了注册会计师年检工作。
  一是升级完善了注册会计师年检信息系统,使注册会计师和会计师事务所能通过信息系统提交年检申请?#25512;?#20182;相关资料,不再需要另外提本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理供任何纸?#36866;?#38754;材料。二是通過信息系统对注册会计师的执业情况进行审核,并将发现的信息反馈给各级注协、会计师事务所和注册会计师,也通过信息系统发布年检结果。三是注册会计师只需通过登录信息系统打印年检结果二维码粘贴在本人的证书上,即完成了全部年检?#20013;?#22235;是社会人员可以通过扫描年检结果二维码,验证注册会计师的年检信息。

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<![CDATA[两名注册会计师涉嫌提供虚假审计报告被刑拘]]> Wed, 28 Jun 2017 17:29:26 GMT 两名注册会计师涉嫌提供虚假审计报告被刑拘

近日,山东省日照市公安局经济?#38469;?#24320;发区分局经缜密侦查,快速出击,将涉嫌提供虚假证明文件犯罪嫌疑人别某?#24120;?#30007;,45岁,某会计师事务所副所长),郑?#24120;?#30007;,46岁,某会计师事务所管理咨询部主任)抓获。
  经查,自2009年至今,犯罪嫌疑人别某?#22330;?#37073;某多次为山东万宝贸易有限公司、山东盘古能源有限公司等万宝集团的多个公司提供虚假的审计报告,被用于到银行骗取贷款,造成重大损失。目前,犯罪嫌疑人别某?#22330;?#37073;某已本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理被刑事拘留,案件正在进一步侦办中。
  所谓提供虚假证明文件犯罪,是指承担资产评估、验?#30465;?#39564;证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节?#29616;?#30340;行为。根据《中華人民共和国刑法》之规定:承担资产评估、验?#30465;?#39564;证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件,情节?#29616;?#30340;,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金。前款规定的人员,索取他人财物或者非法收受他人财物,犯前款罪的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处罚金。第一款规定的人员,?#29616;?#19981;负责任,出具的证明文件有重大失实,造成?#29616;?#21518;果的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金。

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<![CDATA[注册会计师审计“三维立体”教学模式构建与?#23548;鵠]> Wed, 28 Jun 2017 17:28:48 GMT 注册会计师审计“三维立体”教学模式构建与?#23548;?/p>

注册会计师审计课程具有很强的专业性和?#23548;?#24615;,涉及会计、财务成本管理、税法、经济法、统计、心理学、行为学等多学科知识,内容涵盖会计准则、审计准则规定的理论、方法和应用技能,知识含量丰富,教学要求高、难度大,尤其是对于侧重培养学生?#23548;际?#25216;能为主要目标的高职类院校的教师和学生。如何开展这门课程的教学和学习,以达到国家十三五规划提出的:把提升人的发展能力放在突出重要位置,推进职业教育?#38469;?#25216;能型人才培养模式,推动专业设置、课程内容、教学方式与生产?#23548;?#23545;接的目标,是每一位从事审计课?#25506;?#23398;的教师需要不断深入研究和探索的重要课题。
  一、《注册会计师审计》课程分析
  (一)課程定位
  注册会计师审计课程是会计专业注册会计师?#36739;?#30340;核心领域课程,是专业必修课和核心专业课之一,是学生毕业后参加注册会计师执业资格证?#38469;?#30340;课?#35752;?#19968;。
  (二)培养目标
  课程从财务报表审计角度阐述审计的基本理论、基本知识和基本方法,以校企合作、工学结合为切入点,以就业为导向,以审计岗位技能和综合职业能力培养为本位,根据审计职业对会计、审计专业所涵盖的岗位群进行的职责和职业能力分析,?#21592;?#19987;业应共同具备的岗位职业能力为依据,将应用型职业院校学生培养成为既具备即时上岗的应职应岗?#38469;?#25216;能,又具备适应今后职业生涯发展所具备的素质与潜能,构建以能力为本位的应知应会的教学体系,以够用和实用为目标,突出应用性,强调理论知识转化为?#23548;?#33021;力,把学生能力的培养提升到最高层面。
  (三)教学局限
  审计是一门?#23548;?#24615;很强的学科,课程内容一般包括审计岗位?#29616;?#36130;务报表审计流程、各类交易和账户余额审计以及完成审计等,但是注册会计师审计教材概念多、理论知识多、比较枯燥,从课本上很难体?#21046;涫导?#24615;。虽经过多年的教学改革,在教学中尝试采用模块教学、任务驱动教学法以及项目教学法等等,但由于知识点详细、庞?#21360;?#35206;盖面宽、信息容量大,无论是对于授?#35859;?#24072;,还是对于学生,都无法更好的提炼和把握,教学和学习的难度大。
  二、“三维立体”教学模式的构建和?#23548;?
  经过几年的教学本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理尝试和改革,?#25910;?#25552;出整合构建“课堂教学——审计实验室模拟审计——事务所审计助理顶岗实习”三维立体教学模式并进行了?#23548;?#20855;体的教学设计如下:
  (一)课堂教学中运用审计工作底稿,实现课堂教学与就业岗位工作内容零对接
  在审计课程的课堂教学中,如果按照传统模式讲授理论知识和基本的审计方法,内容乏味、枯燥,即便是增加案例分析、讨论等教学手段,但仍然是没有太大的突破,学生没有学习兴趣,缺乏主动性和创造性,教学效果不理想。在新的教学模式设计中,选用应用型审计课?#25506;灘模?#23558;会计师事务所的审计工作底稿融入审计理论、审计流程、审计方法和审计实务的学习中,以审计工作底稿为切入点,实现基于工作过程的工学结合的学习模?#20581;?#25945;学实施中,学生以审计项目组成员的身份划分为学习小组,分角色开展协作式学习,通过分组?#25351;冢?#35774;置项目经理、项目助理以及审计?#31361;?#31561;角色,让学生熟悉审计岗位职责、明?#29359;?#20301;任务、培养岗位技能,通过体验审计业务洽谈、签署审计业务?#32423;?#20070;、编制审计计划、实施项?#21487;?#35745;、完成审计报告等事项,使学生身临其?#24120;?#28145;度参与审计全过程,培养学生学习兴趣和学习主动性。
  由于会计师事务所完成审计工作时,所有的工作过程都体现在审计工作底稿中,因此,学生在课堂学习过程中,也是在工作底稿中完成学习的内容,实现“做中学”。以审计业务承接为例,?#24310;?#19994;务承接相关的空白工作底稿预先发给各学习小组,布置学生在课前利用网络等资源查找相关?#31361;?#20449;息,完成工作底稿中的内容。在课堂教学中,先由指定的学习小组以教学课件的?#38382;?#35762;述学习内容,其他小组点评和打分,再?#23665;?#24072;提炼知识点,完成课程的学习。这种教学模式,真正实现了以学生为主体,教师为主导的教学过程,实现了课堂教学内容与就业岗位工作内容零对接,激发了学生的职业兴趣,提高职业技能的培养目标。
  (二)运用审计软件进行审计实验室模拟审计,实现对学生职业能力培养过程中理论与?#23548;?#30340;“双轮驱动”
  虽然运用审计工作底稿进行课堂教学,使得学习具有了生动性和可操作性,大大提高了学生的学习兴趣,然而这种学习仍然只是停留在平面学习中,缺乏动态性,因此,通过在审计实验室模拟审计中运用计算机模拟仿真?#38469;?#20877;现审计业务场景,实现对学生职业能力培养过程中理论与?#23548;?#30340;“双轮驱动”。教学?#23548;?#20013;,在实验室安装审计实务操作软件,与审计课程同步开课,内容包括相关数据采集,凭证、明细账、总账、报表的查询,内部控制制度评估,审计符合性测试、审计实质性测试,审计工作底稿,审计疑点的记?#21152;?#27719;总,审计调整、完成审计报告等。运用审计软件可以实现审计教学和审计实训的结合,软件带有?#38469;?#35780;价系统,方便学生更直观?#25237;?#24577;地进行学习。通过审计实训课程的学习和?#23548;?#23398;生不仅对审计基本理论知识和基本审计方法有了更深入的理解和认识,更令学生锻炼了基本的审计技能,培养了职业判断能力,同时也增强了对注册会计师职业道德的了解和?#29616;?
  (三)会计师事务所审计助理顶岗实习,培养学生成为具有与?#23548;使?#20316;岗位能力相?#35859;?#30340;职业胜任力和就业竞争力的高等级职业人才
  国家对职业教育做了系统的顶层设计和?#25165;牛?#25552;出为现代化建设提供大量的、大规模的?#38469;?#20154;才做支撑,要在全社会通过职业教育弘扬工匠精神,厚植工匠文化。注册会计师属于高?#38469;?#20154;才,单凭学校教育并不能很好地实现与审计工作的直接对接,还要充分发挥行业协会和会计师事务所的作用,实?#20013;?#20225;合作,共同培养。一方面是建立“双师型”师资队伍,即把会计师事务所的注册会计师请到学校当老师,加强?#23548;?#25351;导,并为教学提供真实的审计资料和相关资源,同时学校的专业教师定期到事务所参与审计工作,形成一种“旋转门”机制,促使形成校企一体培养学生的机制。另一方面是职业院校通过建立稳定的校外实训实习基地,?#25165;?#23398;生在毕业前到会计师事务所作为审计助理进行顶岗实习,彻底改变教学与?#23548;?#20004;张皮的脱节问题。?#23548;?#20013;,我校与多家会计师事务所和会计代理记账公司实现合作办学,会计、审计专业学生入学后,每学期都会?#25165;?#21040;代账公司进行教学实习,毕业前到会计师事务所进行顶岗实习,实现了理论与?#23548;?#25945;学的充分结合,取得了很好的人才培养效果。
  经过多年对职业教育的理论研究和教学?#23548;?#22312;充分研究分析教学对象的特点和教育教学规律的基础上,在课堂教学和?#23548;?#25945;学中针对教学对象设计教学内容,切合职业教育的特点和要求,通过对教学内容、教学?#26041;凇?#25945;学过程的合理?#25165;?#19982;设计,构建注册会计师审计课程“课堂教学——审计实验室模拟审计——会计师事务所审计助理顶岗实习”三维立体教学模式,并实现三维立体教学模式相互之间的?#34892;谓?#21644;紧密结合,从根本上改变注册会计师审计课程理论性强,传统讲授枯燥,知识不易理解和掌握,学生理论学习与?#23548;使?#20316;相脱节的?#35757;悖?#36798;到培养高等职业学生具备职业兴趣、职业知识、职业道德、职业能力四位一体的,具有职业胜任力和就业竞争力的?#38469;?#25216;能型职业人才的目标。

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<![CDATA[我国注册会计师职业道德建设初探]]> Wed, 28 Jun 2017 17:28:13 GMT 我国注册会计师职业道德建设初探

注册会计师是市场经济监督体系中极其重要的一部分,在执业过程中,许多注册会计师都能做到恪守职业道德,维护执业尊严,但是,我?#19988;?#35201;看到,在复杂的市场经济环境中,有关注册会计师职业道德缺失、败坏等问题也时常见诸报端,这不得引起我们的重?#21360;?#35201;想重塑注册会计师队伍的社会形象,必须要将注册会计师职业道德建设提上日程,切实提高注册会计师队伍的道德水准。
  一、当前我国注册会计师职业道德现状及问题
  注册会计师职业道德指注册会计师在职业过程中应遵循的行为规范、道?#20081;?#27714;和职业纪律。注册会计师职业道?#29575;?#31038;会社会职业道德的重要一脉,它内涵丰富,与社会职业道德有着密切关联,诚信、公正、保密等?#38469;?#27880;册会计师职业道德体系的一部分。注册会计师职业道德虽然不具备强制性,但是它在行业和个人发展中?#35745;?#30528;重要作用。注册会计师只有具备、坚守职业道德,坚持财会工作的独立性、公正性,拒绝审计造假,规范执业行为,才能维护市场秩序和社会公众利益,才能塑造注册会计师个人、行业的良好形象。但是,结合?#23548;?#26469;看,为了粉饰业绩,许多会计师事务所都存在审计报告本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理造假失实问题,审计程序松懈、审计证据不完善等问题更是常见。绝大多数注册会计师在工作中,面对?#31361;?#21387;力,都会有所动摇,不敢坚持审计业务的独立性。更有甚者,一些注册会计师还会违背职业道德,直接参与设计造假注册,帮助企业伪造合同、?#26723;?#22269;家资产。有的注册会计师不仅专业胜?#25991;?#21147;不足,而且缺少保密意识,泄露商户秘密,为他人?#27604;?#19981;法利益。
  二、导致注册会计师职业道德问题的成因
  注册会计师职业道德缺失,职业问题?#29616;兀?#26159;由多个原因造成的。其中,会计师事务所缺少独立性,监管机制不完善是导致注册会计师职业道德问题的外部原因。众所周知,独立性是注册会计师赖以生存的根本,但是,许多会计师事务所在刚成立时?#38469;?#20197;“挂靠单位”的身份出现的,与政府部门、相关机构有着密切关联,根本不具备独立性。因此,在委托审计业务和交易活动中,在外力干扰、作用下,会计师事务所和注册会计师的地位都非常被动。我国注册会计师行业至今发展不过三十年的时间,我国在注册会计师职业道德、行业监管方面的研究还不充分,注册会计师行业监管制度不完善,必然会影响行业健康发展。竞争激烈,违规成本低,职业素养低下,是导致注册会计师职业道德问题的内部原因。在激?#19994;?#24066;场竞争中,为了争取更多?#31361;?#21644;业务,会计师事务所可能会与?#31361;?#19968;起造假舞弊。由于政府监管不力,注册会计师处罚以行政处罚为主,违规成本较低,所以,许多道德低下的注册会计师都会不顾职业道德违法执业。
  三、加强我注册会计师职业道德建设的对策
  (一)强化制度建设和行业监管,净化外部环境
  法律与道德规范是相互影响的一个整体,如果说职业道?#29575;?#27880;册会计师法律制度正常运行的基础,那么注册会计师法律制度则是促使注册会计师职业道德形成的重要保障。建立完善的注册会计师监管机制,可以?#34892;?#35268;范注册会计师职业行为,提高他们的职业道德水平。因此,政府要修订和完善《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国注册会计师法?#32602;?#20197;法律的?#38382;?#23558;注册会计师法律责任、违法追究和自我监督稳定下来,建立健全注册会计师违约或违法民事赔偿机制、信息披露监管机制、?#23500;?#25552;醒制度和社会舆论监督体系等,将法律监管与行业?#26376;傘?#31038;会监督结合起来,汇聚注册会计师从业监管合力,确保注册会计师管理有法可依。然后,在此基础上,加强执法力度尤其是违法处罚力度,整治虚假审计信息市场,严厉打击出具虚假、不实审计报告的行为,体现法律的威慑力,以净化注册会计师从业环?#24120;?#25552;高从业者的法律意识,保护投?#25910;?#30340;权益。
  (二)发挥会计师事务所的正向引领作用
  注册会计师事务所,是智力服务型组织,也是注册会计师生存、发展的大本营。虽说会计师事务所的根本目的是?#38750;?#21033;润最大化,但是,不可否认,会计师事务所要想实现长远发展,必须要以诚信为基础,以职业道德为标准,构建积极向上的企业文化,建设一支高素质的注册会计师队伍。同时强化单位的独立性,尽量避免与审计单位或个人产生利益关系。在注册会计师以职业道德建设方面,会计师事务所也要发挥正向引领作用,严肃内部组织纪律、职业纪律,昭示行业道德水准,注册会计师的职业责任、专业胜?#25991;?#21147;,就注册会计师的角色特征、职业道德作出明确规范。与此同时,建立健全内部?#20302;?#26426;制,及时发现注册会计师队伍存在的职业道德问题,把握他们的思想动态,及时化解他们存在的职业道德危机。此外,会计师事务所还要积极打造诚信、公正的企业文化,加强职业道德宣传和教育,经常开展内部职业道德评价活动,以优秀的企业文化影响人、教育人。
  (三)加强专业学习,提高?#26376;?#24847;识
  决定注册会计师职业道德提高与形成的最终因素还是注册会计师本身。在行业职业道德滑坡、国家管理制度?#25112;?#23436;善、行业监管力度不断加强的情况下,我国注册会计师要提高认识,认清?#38382;疲?#31215;极参加单位和有关部门开展的专业知识培训,加强专业知识学习,加强职业道德建设,不断提高?#32422;?#30340;执法水平、法律意识和职业道德。然后,在日常工作中,从自我做起,坚守职业纪律,践行职业道德,自觉接受單位和社会监督,积极克服影响道?#29575;导?#25191;业公正的因素,抵制不良现象,做遵守职业道德的模范,为我国的经济建设做出更大的?#27605;住?
  综上所述,我国注册会计师队伍的职业道德水平?#20889;?#36827;一步提高。因此,政府部门要完善行业法律制度,会计师行业和单位则要强化行业、执业?#26376;桑?#37319;取?#34892;?#25514;施提高注册会计师的职业道德,争取以队伍职业道德建设为基础不断提高自身的审计服务能力。

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<![CDATA[对我国注册会计师审计报告相关问题的探讨]]> Wed, 28 Jun 2017 17:27:24 GMT 对我国注册会计师审计报告相关问题的探讨

注册会计师审计报告是对审计工作的全面总结,是评价被审计单位的重要工具,也是向信息使用者传达所需信息的重要手段。审计意见的发表,要以审计报告的出具为依据,清楚地给审计报告使用者传达有用的信息。我国正处在社会经济转型的特殊阶段,现行注册会计师审计报告从内容、?#38382;?#21040;质量等已经难以满足社会经济发展的需要,注册会计师审计报告必须与?#26412;?#36827;,做相应的调整。使用者?#19988;?#21628;吁对审计报告进行改变来获得更加?#34892;?#30340;信息和减少风险。
  注册会计师审计报告存在的问题
  当前我国注册会计师审计报告在内容、?#38382;健?#36136;量上还存在诸多问题,如下:
  (1)注册会计师审计报告内容上存在的问题
  第一,文?#25351;?#24335;错误。注册会计师审计报告有?#32454;?#26631;准。然而在现实中,许多报告存在着文字方面的錯用、滥用,格式方面的不标准。审计报告牵涉利益广,文字、格式方面的错误会影响审计结论的?#36739;?#21644;内容。
  第二,适用法律不?#34180;?#19968;是审计报告在列示法律法规时要不只列出应用的法律规定,无具体的条款,说服力减弱;要不把所有条款全列上,难以分清重点和要点。二是我国法律法规每年?#21152;行薷模?#20294;许多审计工作仍旧原样引用。这对审计结论的正确性造成动摇。
  第三,缺乏可操作性。审计报告是查找问题,帮助被审单位完善工作。然而,针对行业问题提出的审计建议非被审单位其本身可以纠正和处理的,该建议缺乏可操作性。还有?#21592;?#23457;单位了解不足,给出的建议不具有?#23548;?#25805;作能力,会遭到被审单位的抗拒。
  (2)注册会计师审计报告?#38382;?#19978;存在的问题
  第一,风险要求不严谨。当前审计工作已经从全方位的审计转变为以查找风险和为被审计单位堵塞漏洞为主。此种情况下,审计报告中无专门章节要求披露在审计过程中察觉到的风险,而仅仅是以结论呈现,则风?#31896;?#29616;就不可能完整和立体,分析就难以足够有力。
  第二,注册会计师的工本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理作?#35859;?#26080;法呈现。许多企业会对注册会计师进行更换,在?#22235;?#19978;短期无法理清。一旦审计员对前者的工作不了解而发表不正确的审计意见,在报告中追究当年注册会计师责任的情况时,对其是一种不公平。
  第三,整合审计体现不明显。审计报告主要有两种:财务报表审计报告及内部控制审计报告。两种审计报告都着重于对风险的识别和判断,但侧重点不同,工作内容又有交叉,?#31034;?#26377;了整合审计。但目前两种审计报告互相关注度较低,财务报表审计报告中通常不包含内控审计内容,做出的审计结论就可能由于?#38382;?#19978;的缺失而产生偏差。
  (3)注册会计师审计报告质量上存在的问题
  第一,专业性不足。许多报告质量上存在专业性不足问题。审计员的能力距客观?#38382;?#26377;一定的差距,审计的功能和作用体现的不完善。给出的报告能够为企业解决的问题较少、或者没有找准问题所在。
  第二,对应承担责任采取回避态度。在?#23548;?#20013;,审计单位习惯于将责任怪罪于体制,甚至归责于客观?#38382;?#30340;变化。这显出了会计所和被审单位两家一家亲的和?#29616;?#27668;,实则是放弃了审计工作的根本原则,是?#21592;?#23457;单位的不负责,放任问题的继续萌生和扩展。
  注册会计师审计报告改进的建议
  (1)注册会计师审计报告内容的改进
  第一,依标准严要求。领导对提交上来的报告要认真审查,发现不规范之处及时退回并具体指示。注册会计师要依标准出具报告,强化依法审计观念,使出具的审计报告在内容上规范标准,在法律适用上准确。
  第二,加强内容的可操作性。审计工作是有?#23548;?#24847;义的,由报告?#20174;?#20986;问题是为?#31246;?#21161;被审单位更好的发展。因此,注册会计师要深入被审单位的?#23548;?#20351;审计意见具有可操作性,能切实的为被审计单位堵塞漏?#30784;?#38450;范风险提供?#34892;?#24314;议。
  第三,使用恰当的审计准则与法律法规。随着经济的发展,以前的审计准则和法律法规对现在的行业来说已经过时,若引用该准则和法规来审视现在的审计,发表审计结论,注定会以失败告终,注册会计师在引用相关法律时要及时查用最新版。
  (2)注册会计师审计报告?#38382;?#30340;改进
  第一,在?#38382;?#19978;加强对风险的分析。注册会计师审计报告中没有明确规定要将风险问题列出单独部分。审计报告中对风险重视不够,对风险的分析不够有力,故审计结论和审计建议中有关风险的部分就欠缺了一定的说服力。因此有必要对审计报告的?#38382;?#35201;求增加风险评估的专门章节。
  第二,对前任会计工作的分析。被审单位的工作通常?#21069;?#29031;年来进行的,而会计人员的离职、转行等却并?#21069;?#29031;年度来计算,这就造成前任遗留问题会在后任的审计中显出来,造成审计报告追责不正确。因此,报告中应对前后会计人员责任进行分析,对有问题人员不放过,对无问题人员不冤枉。
  第三,审计结论务求清晰准确。审计工作要敢于?#20174;?#38382;题。若报告虚假含糊不清,不仅会使投?#25910;?#30340;利益受损失,还会给会计所和会计师的声誉带来损失。所以,注册会计师应按照相应的法律法规、完整的审计程序?#21592;?#23457;计单位进行审计,得出清晰准确的审计结论。
  (3)注册会计师审计报告质量的改进
  第一,提高注册会计师的能力。增强会计师的专业知识和能力,要加?#31185;?#19994;务培训,积极研究新的经济问题,提早做好知识储备。会计师事务所要提供资源使人员了解行业发展规律,对风险有清晰的认识,以适应多样化的审计需要,更好的为新的审计对象服务。
  2.加强事务所内控,落?#30340;?#37096;责任
  注册会计师保持职业道德须依靠?#32454;?#30340;内控来实现。事务所应加强内控,一旦审计报告失范,必须倒追相关人责任。以责任督导落实,保障审计报告的质量。同时,要加?#21487;?#35745;报告复核,在事务所设置内部监督、责任预防机构,?#32454;?#20869;?#21487;?#26680;。

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<![CDATA[注册会计师行业质量监督导向问题的思考]]> Wed, 28 Jun 2017 17:25:43 GMT 注册会计师行业质量监督导向问题的思考

美国政府以?#24230;?#29677;斯一奥克?#20272;?#27861;案?#32602;?#20197;下简称?#24230;?#29677;斯法案》的颁布实施标志着美国开?#32423;?#27880;册会计师审计质量控制体系改革的探索。该法案通过设立公众公司会计监察委员会(PCAOB)来对执行公众公司审计的会计师事务所和注册会计师进行监管。?#28304;?#20043;后,PCAOB选择怎样的审计质量监督模式以达到其监管的目标,成为了广大投?#25910;?#21450;审计界共同关注的焦点。而同样处于重大转型期的我国近些年来,与注册会计师行业质量监督有关的诸如猴王集团、银广厦等等一些审计失败案例频频发生,对我国注册会计师行业质量监管提出了挑?#20581;?#23613;管导致这类案件发生的因素有很多,但是注册会计师行业质量监管是其中一个重要的影响因素,因此,如何借鉴美国SOX中的精华,对我国注册会计师行业质量监管制度进行完善,对我国注册会计师质量监督体系进行深入地改革成为相关研究者关注的焦点。
  一、PCAOB对注册会计师行业的指导与监督问题
  PCAOB主席曾经说过PCAOB的工作是以富有建设性的方?#36739;?#27880;册会计师行业提供指导,同时扮演一名?#32454;?#30340;监督者,可见PCAOB想在指导与监督两者之间寻求平衡,而这往往会导致PCAOB将自身置于矛盾地位的?#38480;?#29616;象的发生,既然是教练员又如何做好?#38376;?#21592;呢?所以,分清指导与监督两者之间的关系,搞清楚哪一点才是自身的主要职责非常重要。PCAOB的建立是为了解决美国注册会计师行业的审计失败问题,因此,其主要的责任?#27604;?#26159;对注册会计师行业的质量监督,通过其拒绝注册会计师职业合伙人的加入,同时其管理层主要是由美国证券交易委员会(SEC)执法部的前监管人员组成,足以说明了PCAOB代表美国政府对注册会计师行业质量进行监督的主要职责。在我国,注册会计师行业的质量监管主要以政府监管为主,行业自我监管为辅的方式,尽管这在一定程度上借鉴了?#24230;?#29677;斯法案》的精华,但是该种监管模式仍旧存在诸多问题。一方面,在政府监管上,本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理我国监管的法律法规?#20889;?#36827;一步完善,目前我国已经颁布了《会计法》、《注册会计师法》、《证券法》等法律法规,规定了由谁来对注册会计师行业进行监督,但相应的监管政策、法规?#20889;?#36827;一步完善,影响监管部门监管力度;我国对于注册会计师行业监管的政府部门较多,比如,财政部门、审计部门、证券监管部门等,各政府部门在?#34892;?#35201;的情况下都可以对事务所实施检查,从而造成多头监管、重复检查的问题,同时也增加了政府的监管成本,没?#34892;?#25104;?#34892;?#30340;监管合力。另一方面,在注册会计师行业自我监管上,注册会计师协会权利的分配上存在诸多不合理之处,依据《注册会计师法?#32602;?#26377;权对注册会计师及事务所进行惩处的是政府部门,使其对审计违法违规问题的处理较为有限,多为通报批评、?#24466;洹?#36131;令改正等,影响了自我监督的力度;同时,一些地方注册会计师协会也存在权利过大的问题,引发一些不良?#21335;?#35937;,诸如审批资料造假、业务检查流于?#38382;?#31561;等,而又缺乏?#34892;?#30340;监督,增加了该行业的混乱性。
  二、注册会计师审计失败的根源问题
  寻找审计失败的根源是我们提高审计质量、防止审计失败现象发生的关键,以往的一些研究表明,审计失败的原因存在很多,比如,监管力度不足、审计人员业务素养较低、服务的?#31361;?#23384;在着较高的风险性等等,但是这些问题往往是在我们审计失败之后才会发现的原因,而?#23548;?#19978;,所有审计的失败一定是由于审计过程中某一个?#26041;?#30340;错误或者处理的失当而引发的,以上单个、孤立的原因并非是审计失败的根源。如果注册会计师或者会计师事务所没能发现服务?#31361;?#20250;计报表中存在舞弊现象的原因,就要分析注册会计师是否?#32454;?#25353;照审计准则的要求执行审计工作,事务所内部风险控制和检查工作是否到位,质量监管是否存在不足之处,审计人员是否具备专业胜?#25991;?#21147;与专业判断力。如果会计师事务所在审计质量控制体系上存在着不足,必然加大审计失败的可能性。
  三、审计质量监督是业务导向还是控制导向
  PCAOB对于注册会计师行业质量的监督可以采取两种模式,一?#36136;?#20197;审计业务为主,每年在注册会计师行业进行若干数量的审计项目的抽取,进而对这些项目进行全面、详细及从深层次的检查,检查这些审计项目的审计结果;另一?#36136;?#20197;审计风险为导向,也就是说其对注册会计师行业质量进行监督的重点是以审计的风?#23637;?#29702;与控制体系为出发点,对会计师事务所的审计质量控制体系的?#34892;?#24615;进行检查监督。而PCAOB在注册会计师行业质量监督上所采用的正是以业务审计为主的监督模式,而这种监督模式在降低审计失败的风险上所提供的保障使非常有限的,他并不能保证审计失败会发生在未被抽到的审计项目中,而且一旦未被抽取的审计项目在后来被发现审计存在?#29616;?#38382;题,那么PCAOB则会面对来自各方的谴责。而且从审计失败的根源是会计师事务所在质量控制体系上存在漏?#20174;肴毕?#21487;知,要想真正解决审计失败的问题,则必须从其失败的根源出发,解决会计师事务所审计质量控制系统存在的问题,选择控制导向的审计质量监督模?#20581;?
  在我国,解决会计师事务所质量控制存在的?#27605;?#38382;题,则必须遵循“法律规范,政府监管,行业?#26376;?rdquo;的基本监管思想,建立以政府监督与行业?#26376;?#30456;结合的质量控制体系。针对我国会计师事务所质量监管存在的问题,一方面要加强政府部门的监管力度,对相关的法律法规进行完善,明确监管的责任,完善注册会计师行业质量监管的依据,对其多个监管主体进行权责的明确划分,使其各司其职,保障注册会计师行业质量监管工作?#34892;?#36827;行;增强各监管部门之间的联系性,提高其监管效率,定期组织各监管部门召开相关会议,进行行业监管信息交流?#20302;ǎ?#20849;同监督检查事务所及注册会计师的执业质量、对违规造假案件进行处理处罚,以提高监管效率;加强对政府监管部门的内部整顿力度,防止职权滥用、徇私舞弊现象的发生,为注册会计师行业创设—个良好的执业环境。另一方面,在注册会计师行业自我监管上,应对注册会计师或会计师事务所各项业务的监管制度进行完善;对现行的行业协会的组织结构进行改革,通过设立各类专业委员会,使其为协会的各项活动提供?#25991;?#19982;咨询,为协会的重大决策提供重要的建议。同时,协会应该对注册会计师事务所的业务负责,化解审计服务和咨询的冲突、会计师职业道德与经济利益的冲突,较好地维持注册会计师的独立性;完善注册会计师审计舞弊行为的处罚机制并加大处罚力度,将行业处罚与法律制裁进行?#34892;?#32467;合,在一定程度上对注册会计师的失职行为具有预防效果。
  综上所述,解决注册会计师审计失败,帮助注册会计师行业走出困境的重点应该放在完善注册会计师行业质量监督体系上,质量作为注册会计师审计的生命,是其生存的根本与发展基础,而外部监管只能作为行业质量控制体系的最后一环。

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<![CDATA[河南注协举办“CPA领军人才引领行业创新发展”论坛]]> Wed, 28 Jun 2017 17:24:57 GMT 河南注协举办“CPA领军人才引领行业创新发展”论坛

近日,河南注协举办了“CPA領军人才引领行业创新发展”论坛活动。
  活动由河南省注册会计师协会秘书长张连升主持,河南省财政厅会计处处长臧希昌、河南注协会长李继新、河南注协副秘书长鲍国俊分别本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理以“‘十三五’会计改革与发展”、“‘四大’发展经验对我省会计师事务所的启发”、“开展创新研发,发挥示范引领”为题做了精彩演讲。河南注协副秘书长崔延铮、行业高端管理人才班全体学员、会计领军CPA类第2至5批学员代表以及行业领军班班长、2批4个班级业务领军班班长和注协培训部工作人员共计36人参加了论坛活动。

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<![CDATA[立信及其两名CPA收到监会处罚]]> Wed, 28 Jun 2017 17:24:19 GMT 立信及其两名CPA收到监会处罚

近日,因在步森股份與康华农业重大资产重组审计过程中未勤勉尽责,证监会下达对立信会计师事务所(以下简称“立信”)及其签字注册会计师王云成、肖常和的处罚决定书。
  经查,立信为浙江步森服饰股份有限公司与本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理广西康华农业股份有限公司重大资产重组出具康华农业2011年、2012年、2013年和2014年1月至4月(以下简称三年又一期)财务报表审计报告,在审计过程中未勤勉尽责,出具的审计报告存在虚假记载。
  根据当事人违法行为的事实、性?#30465;?#24773;节与社会危害程度,依据《证券法》第二百二十三条的规定,证监会决定没收立信业务收入45万元,并处以45万元罚款;对王云成、肖常和给予警告,并分别处以6万元罚款。

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<![CDATA[大信总审计师做客首经?#24120;?#30021;谈CPA诚信建设]]> Wed, 28 Jun 2017 17:23:44 GMT 大信总审计师做客首经?#24120;?#30021;谈CPA诚信建设

近日,由北京会计学会、首都经济贸易大学会计学院主办,大信会计师事务所审计研究院协办的“会计文化讲坛”在首经贸举行,大信高级合伙人、总审计师李洪先生应邀做客讲?#24120;?#24182;发表主题为“CPA面临的信任危机与诚信重塑”的演讲。
  李洪结合目前CPA实务界出?#20013;?#20219;危机,审计监管力度加大的背景,从?#27605;?#20250;计行业面临的危机、职业道?#40065;?#20449;缺失的根本原因以及如何重塑CPA诚信三个方面进行了详细?#27493;狻?
  李洪先生在报告中,从利益、压力、监管本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理3个层面剖析?#22235;?#21069;出现的“出卖”审计意见的乱象,并对证券市场中忽悠式重组的案例进行了生动解析。李洪结合大信所在执业中坚持原则、秉持诚信的實践,认为CPA行业只?#20889;?#29702;好专业与生意、短期与长远的关系才能重塑诚信,实现可?#20013;?#21457;展。最后,李洪以哲学家?#26723;?#30340;名言“这个世界上唯有两样东西能让我们的心灵感到深深的震?#24120;?#19968;是我们头上灿烂的?#24378;眨?#19968;是我们内心崇高的道德法则。”告诫会计审计行业,唯有?#26376;?#25165;能长远。
  对外经济贸易大学博士生导师叶陈?#25112;?#25480;结合中华民族文化的传承和发扬对李洪先生的报告做了精?#23454;?#35780;。
  在问答?#26041;冢?#26446;洪总审计师对广大师生关心的会计师事务所职位晋升机制,注册会计师的职业荣誉?#26657;?#35777;券市场注册制改革对CPA行业的深远影响等问题进行了详细解答。

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<![CDATA[CAO:CPA应在网络安全风险方面发挥关键作用]]> Wed, 28 Jun 2017 17:23:11 GMT CAO:CPA应在网络安全风险方面发挥关键作用

最近,美国审计质量?#34892;模–AQ)发布了一份新的白皮书——《注册会计师在网络安全风险应对方面的作用?#32602;?#25351;出审计师事务所在帮助企業应对网络安全风险时应发挥关键作用。
  这份白皮书强调了审计师事务所具备的优本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理势,尤其是CPA的核心价值——独立性、客观性、职业怀疑态度以及在提供独立评估?#25237;?#23398;科专业知识方面积累的经验,这让审计师事务所特别适合于处理网络安全问题。
  此外,白皮书还指出,审计师事务所可以根据美国注册会计师协会(AICPA)制定的网络安全报告新框架来提供新的商业服务。?#27599;?#26550;概述了会计师如?#38382;?#29992;公司管理层对自身网络安全计划的描述?#25512;?#20272;以及会计师对这两个因素的自有看法来评估公司的网络安全状况。

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<![CDATA[CPA各科通过率中鲜为人知的“小秘密”]]> Wed, 28 Jun 2017 17:18:12 GMT CPA各科通过率中鲜为人知的“小秘密”

注册会计师?#38469;?#36890;过?#23454;?#26159;一个不争的事实,所以考生在备考过程中?#38469;?#25340;尽全力去复习备考,但是应该根据各科目的难易程度来合理?#25165;?#26102;间和精力,以达到最?#30740;?#26524;。今天本文来和大家聊一聊隐藏在注会各科目通过率后的小秘密。
  注会专业阶段自2009年改革为6门?#38469;?#20197;来,各?#35780;?#24180;通过率均在10-20%左右,视知识结构不同,科目与科目之间通过?#20107;?#26377;差别,由高到低大体有以下三个难度梯队(梯队内排名不分先后)。第一梯队:《会计》、《审计》、《财管?#32602;坏?#20108;梯队:《税法》、《战略?#32602;坏?#19977;梯队:《经济法》。
  2012年注册会计师?#38469;允状问?#34892;机考,模式的变更使得答题用时、阅卷模?#20581;?#39064;库编排都发生改变,相应的各科题量、题型、分值、考察方式也要做出调整。
  为适应?#38469;孕问?#30340;变化,下面分析下中注协近年来在各科难易程度的?#25165;?#19978;所做出的一些改变。
  难易度的变化趋势
  机考?#38382;?#19979;分录、数字、公式等输入难度增大,而表格型的考题在阅卷难度上又较大。因此《会计》、《审计》科目加大了选择题的数量和总体分?#25285;?#32780;主观题考查题型因机考?#38382;?#21463;到一定限制,加之总体分值被客观题?#36153;梗?#20250;计》、《审计》这两门往年通过率较低的科目,难度有所下降。
  机考?#38382;?#30340;特点就是能够方便地使用复制粘贴功能,因此描述性主观题的答题难度相应有所降低,且打字录入本身也比?#36866;允中?#36895;度快,加上机考便于展示大量的案例背景资料,篇幅限制较小,因此《税法》、《战略》这两门以前通过率相对较高的科目加大了题量、提高了题目的灵活性,难度总体有所上升。
  中注协今年通过对各科考察方式的本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理微调,各个科目间难易程度差距进一步缩小,近三年专业阶段6门?#38469;?#30340;通过率已基本稳定在13%-17%的比率带中。
  各科通过率与备考策略
  根据历年通过率统计结果和考生朋友的体验反馈,15%通过率以下的科目就属于传统意义上较难的科目了,这种通过率下,考生在基本完成了全书的复习内容后,仍有可能因为重点掌握不细致、练习不充分、答题不规范等种种问题而无法通过?#38469;浴?
  近几年可以看到《会计》的难度确实在逐步降低,稍有备考经验的考生可以对比2010年与2016年的会计真题,这两年虽然在通过率上相差无几,但是可以明显感觉到2016年的题目更为友好,解答起来更为顺手。
  预计今后《会计》的通过率?#19981;?#26412;会稳定在15%或以上的难?#20154;?#24179;,对于一些零基础或者选择《会计》科目为CPA首战的考生,可以说是一个利好消息。
  另一方面,我们可以看到,《财管》科目难度一直较大,且由于该科目知识结构本身的特性决定了计算题的占比较多,加上大多数考生日常较少机会使用计算机输入公式,近年来《财管》科目通过率一直未超过14.50%,可以说在通过?#38469;?#36825;一层面上,《财管》已经超过《会计》成为专业阶?#25991;?#24230;仅次于審计的科目。因此,未来考生们在备考《财管》时切不可掉以轻心,同时要重视CPA财管科目机考的练习。
  《审计》除了科目本身在理解上确实存在门槛外,它最大的难度体现在实操性极强这一点上。
  CPA参考人员的背景是十分多元化的,通常情况下,有事务所2-3年工作经验的人员稍加复习通过《审计》这一科不是难事,但是CPA?#38469;?#27599;年都有大量的非会计专业、应届毕业生、非事务所从业人?#21271;?#32771;,且大多数人一开始了解注册会计师都只知道过了CPA能做审计师,因?#33487;?#20123;人员恰恰会因为想要从事与审计相关的工作而去选择报考《审计》科目,这就造成了大量备考人员没有相关工作经验却要考一门实务性极强的?#38469;裕?#36825;正是专业阶段《审计》通过?#23454;?#30340;首要原因。
  应对策略上,备考《审计》时大家可以寻找一些培训的课件,或者主动与事务所工作的同学、?#21152;?#20132;流学习,复习时要勤于思考,多用代入法想问题。
  CPA《经济法》、《税法》的通过率继续保持在16%以上,荣登历年?#38469;?#38590;度最小、通过率最高的科目。大家可以选择用较难科目与这两个科目进行搭配。
  16%以上的通过率,基本上表?#23616;?#35201;花了时间掌握好重点内容,如无意外都能通过,但是如果分配时间太少以至于没有复习完,或者太早复习而考前没有回顾,记忆不深刻、不准确等都会影响最终?#38469;?#32467;果,因?#33487;?#20004;个科目可以尽量?#25165;?#22312;离?#38469;?#36739;近的时间复习。

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<![CDATA[以CPA为培养目标的高校会计专业教育改革研究]]> Wed, 28 Jun 2017 17:16:31 GMT 以CPA为培养目标的高校会计专业教育改革研究

注册会计师?#36739;?#19987;业教育经过20年的改革和发展,在师资队伍建设和教学质量等方面取得了?#19978;?#30340;成绩。目前,我国高校已经为注册会计师行业和社会培养了一大批优秀的人才。但这支队伍在质量和数量上还不能满足时代的要求,教育改革中取得成效也?#23545;?#20302;于发达国家水平。因此,CPA专业教育改革研究已成为各大高校会计教育改革研究中高度关注且亟需解决的问题。
  一、我国高校CPA专业教育改革存在的问题
  (一)课?#25506;峁购?#20307;系设置不完善
  目前,各高校CPA专业?#36739;?#35838;?#25506;峁购?#20307;系设置缺乏理论依据,课?#25506;?#26500;老化,教学内容调一;教学案例学习、企业实习课程少,较多关注理論知识的学习;理论教育多、?#23548;?#28436;练少,会计课程比例大,战略管理和职业道德课程比例少,不能满足社会对 CPA 审计人才的需求。
  (二)教学方法和手段传统单一
  CPA ?#36739;?#19987;业教育课程因难度大、知识面广,并且受到我国传统教育方式的影响,教师讲述为主、学生练习为辅成为长期以来的主要学习方法。教学过程中过度重视理论知识的传授,忽视学生?#23548;?#33021;力的培养;注重专业知识学习,忽视了培养学生的语言表达能力、应变能力等综合能力。传统的教学方法和单一的教学手段,使CPA专业教育课堂上成了应?#36234;?#32946;的培养基地。
  (三)师资规模和水平存在局限性
  早在1994年起,由8部委本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理领导组成的中国注册会计师培训工作领导小组先后在23所高等院校开设 CPA?#36739;?#19987;业,财政部还专门成立了CPA教材编审委员会。在CPA专业教育改革的时代背景下,各地高校不断加强师资队伍建设,狠抓教育教学质量,从国内外高校引进CPA 专业知识人才。目前,部?#25351;?#26657;已经拥有一支支师资力量较为雄厚的CPA专业教学队伍,但是各地师资力量相差悬殊,师资力量共享与交流较差,CPA专业教育师资力量均衡化和共享化仍需完善。
  二、美国和英国的CPA专业教育经验
  (一)培养目标多元化
  培养学生多元化一直以来是美国和英国在CPA专业教育中的侧重点。美国和英国的教学目标不仅包括培养学生通过CPA资格?#38469;?#30340;能力,还更加注重培养学生的职业道德和素养。在注重培养综合能力的目标下,学生不仅储备了扎实的专业知识,他们的?#23548;?#33021;力、人际交往能力等综合能力也得到了锻炼。
  (二)课程设置灵活化
  美国和英国的CPA 专业教育强调学生的?#23548;?#33021;力发展,关注CPA行业和社会的需求,在课程设置的深度和广度方面与时代要求匹配。课程设置密切关注社会需求,并根据社会需求进行课程设置调整;课程比例设置比较灵活,注重与?#23548;?#24773;况相结合,相关高校根据?#32422;?#30340;师资队伍、教学资源和学生的整体素质等?#23548;?#24773;况因材施教。在这一系列的措施下,学生的综合素质和技能都能得到培养。
  (三)教学方法多样化
  在教学方法发面,?#38382;?#22810;样一直以来是美国和英国的教育特色,CPA专业教育也不例外。主要表现为以下几个方面?#28023;?)教师授课为辅,学生参与为主。老师的职责是指引、启发学生思考、解决问题,学生则需要自主研究问题,寻求解决办法。(2)引入?#23548;?#35838;程,加强培养实务能力。在学生学习理论课程的同时,学校将有关实务操作的课程加入教学内容中,在课堂中引入?#23548;?#29983;活中的案例。(3)注重自学能力,提供展示机会。老师在课堂内外为学生提供更多的展示自我学习成果的机会,培养了学生的创造性与自主性。多样化的教学方法,?#34892;?#30340;达到了让课堂教学来锻炼学生能力的目的。
  三、提高CPA专业教育改革质量的建议
  (一)准确定位培养目标,密切关注社会需求
  高校应当根据CPA行业对注册会计师的能力要求制定培养计划及教学路线,并且密切联系社会环境的变化,准确定位培养目标,联系社会发展,着重培养与?#26412;?#36827;的人才,确立“ 把注册会计师专业?#36739;?#21150;成定位准确、优势突出、国际水平的一流专业,办成亿万公众人人知晓、万千学?#26377;南?#24448;之的?#25918;?#19987;业”的目标,培养学生的?#23548;?#33021;力和创新能力, 从而使学生更好的适应社会的发展,满足社会的需求。
  (二)丰富创新教学方法,加强教学案例建设
  各大高校的CPA专业教育应改革传统的教师单向式教学方法,引进和创新启发?#20581;?#21452;向式的教学方法,同时注重将?#23548;?#25945;学案例引入课堂中。教师在教学过程中,注应注重把知识应用到?#23548;?采用?#23548;?#25945;学、翻转课堂、互动教学等方法,注重培养自学能力, 指引学生将理论知识与?#23548;?#30456;结合,充分发挥学生的自主性和创新性,从而在多样化的创新教学模式与教学案例相结合的培养模式下,培养出一批能够灵活解决?#23548;?#38382;题的CPA人才。
  (三)提高师资队伍水平,构建院校交流平台
  教师队伍的数量和质量是提高教师教学水平的关键因素。我国高校除了大力引进海内外优秀教师之外,也应该注重提高现有教师的教学水平,鼓励教师在完?#23665;?#23398;和科研任务之余,多关注会计事务所等CPA行业需求。另外,各大高校应该加强教学交流互动,构建院校交流平台,促进教学资源共享,减小教学水平地方差异。各高校CPA教育工作者应该定期开展教学问题研讨会,增设CPA专业教育教师培训班,建立进修、访问等教师培养机制,从而提高教师的教学水平,打造符合CPA专业教育要求的综合性师资队伍。

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<![CDATA[CPA在函证程序中存在的问题和改进建议]]> Thu, 18 May 2017 03:55:45 GMT CPA在函证程序中存在的问题和改进建议

函证程序是指注册会计师(以下简称“CPA”)直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程。书面答复可以采用纸?#30465;?#30005;子或其他介质等?#38382;健?#24403;针对的是特定账户余额及其相关项目的认定时,函证常常是相关的审计程序。恰当地设计和实施函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据,也是应对舞?#36861;?#38505;的?#34892;?#26041;式之一。
  函证包括积极式函证和消极式函证两种。积极式函证是指要求被询证者直接向注册会计师回复,表明是否同意询证函所列示的信息,或填列所要求的信息的一种询证方式;消极式函证,是指要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方?#20581;?#37492;于消极式函证比积极式函证提供的审计证据的说服力低,注册会计师审计实务中,积极式函证被普遍采用。在未回函的情况下,注册会计师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。
  函证及其替代审计程序是注册会计师财务报表审计实质性程序中常用?#21335;?#33410;测试,但部分注册会计师及项目组其他成员对往来款项函证及其替代审计程序执行不到位。
  函证程序执行不到位的表现及改进建议
  (一)执行不到位的表现之一:函证由他人代发或回收,函证的对象仅以大额为判断标准
  询证函由被审计单位会计人员或其他部门人员代为发送和回收,部分CPA认为底稿中有纸质函证回函佐证即可。实施函证的对象选取仅以“大”金额为判断标准,即仅函证几笔期末余额系大金额的,一定金额以下的一概不实施函证,而对金额大小的判断往往又因人而异,主观色彩很强。
  对以上?#38477;?#30340;改进建议:《审计准则第1312号——函证?#32602;?#20197;下简称《函证准则?#32602;?#31532;十四条规定,当实施函证程序时,注册会计师应当对询证函保持控制,包括?#28023;?)确定需要确认或填列的信息;(2)选择?#23454;?#30340;被询证者;(3)设计询证函,包括正确填列被询证者的姓名和地?#32602;?#20197;及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息;(4)发出询证函并予以跟进,必要时再次向被询证者寄发询证函。
  《函证准则》要求CPA应当直接控制询证函的发送和回收。一是询证函经被审计单位盖章后应由CPA直接发出;二是必须在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回吗 函。部分CPA将询证函的发送和回收交由被审计单位的会计人员或其他部门人员代为办理,可能使回函的可靠性受到?#29616;?#24433;响,甚至为被审计单位舞弊提供了方便。实务中一些大型的会计师事务所成立了函证?#34892;模?#20989;证?#34892;?#19987;门专人负责?#21592;?#23457;计单位往来款等函证的寄发和回?#23637;?#20316;。
  《函证准则》要求选择?#23454;?#30340;被询证者;对函证程序实施的范围做出了明确规定。如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围,无论采用统计抽样方法,还是非统计抽样方法,选取的样本应当足以代表总体。根据?#21592;?#23457;计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等,CPA可以确定从总体中选取特定项目进行测试。《函证准則应用指南?#32602;?#26126;?#32602;?#36873;取的特定项目可能包括?#28023;?)金额较大?#21335;?#30446;;(2)账龄较长?#21335;?#30446;;(3)交易频繁但期末余额较小?#21335;?#30446;;(4)重大关联方交易;(5)重大或异常的交易;(6)可能存在争议、舞弊或错误的交易。
  建议对新增的?#31361;В?#21363;使年末应收账款余额小,如果审计当期收入金额大,也应当实施函证;至少对附注披露的前五名?#31361;?#21644;供应商的应收账款和收入、应付账款和采购金额独立回函确认。若有其他重要?#31361;?#25110;供应商,也应当回函确认。
  (二)执行不到位的表现之二:对债务不进行函证
  改进建议:在一般情况下,可能确实不需要对债务进行函证。但如果被审计单位控制风险较高,债务金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应该对“应付账款”和“预收账款”中的重大项目进行函证。该问题?#23548;?#19978;暴露了一些CPA在审计实务中重债权轻债务的问题。
  (三)执行不到位的表现之三:未保留发函及回函信封,未记录函证的取得方式
  改进建议:函证的取得方式包括?#22987;摹?#36319;函、电?#26377;问?#20989;证。对于采取财务?#22987;?#26041;式函证的,发函及回函信封是证明CPA独立发函独立接收回函的关键审计证据,应将其整理好附在回函的询证函后作为审计底稿。
  对于跟函的需要在询证函上记录“某年某月某日,某某现场函证”,并同时记?#32423;?#26041;联?#31561;?#21644;被审计单位跟随人的姓名、工号及联系方?#20581;?
  对于电?#26377;问?#30340;函证,当注册会计师存有疑虑时,可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容。例如,?#21271;?#35810;证者通过电子邮件回函时,注册会计师可以通过电话联系被询证者,确定被询证者是否发送了回函(注本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理意?#23478;簦?#24517;要时,注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。
  (四)执行不到位的表现之四:将传真件作为审计证据
  改进建议:由于传真件没有法律效力,同时CPA无法核实传真电话的真实归属,因此传真件不能作为?#34892;?#30340;审计证据。
  (未完待续)

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<![CDATA[CPA参与公共部门审计面临的机遇和挑战]]> Thu, 18 May 2017 03:54:58 GMT CPA参与公共部门审计面临的机遇和挑战

 近年来,国际界有关公共治理、财政透明方面的呼声日益高?#29301;?#36234;来越多的国家和地区试图通过开放一定权力的方式来作出回应。其中部分国家相继要求政府公共部门购买民间审计服务,以期提高国家治理水平,优化公共权力配置。长久以来国内公共部门内?#21487;?#35745;都不能?#34892;?#21457;挥监督作用,财政部办公厅于2015年4 月 29 日下发了《关于组织开展公共部门注册会计师审计制度研究的通知?#32602;?#31309;极组织成立了由财政部会计司牵?#29359;?#36131;的联合研究小组,开展有关公共部门注册会计师审计制度的研究,所以我国就公共部门引入注册会计师审计制度的专门研究?#20889;?#20110;起步阶段,市场条件尚不成熟,但鉴于政府对该领域的大力支持和推动,预计很快我国将建立起政府审计、内?#21487;?#35745;、CPA审计三位一体并能协调发展的政府审计监管体系,会计师事务所?#27493;?#36814;来快速发展壮大的的契机,顺势而来的?#27604;?#36824;有各种挑?#20581;?
  一、CPA参与公共部门审计的重大意义
  (一)有利于深化财税体制改革、增强政府治理能力
  财政是国家经济体系的关键组成部分,与我国的政治、行政以及经济体制紧密相关,更是国家治理的基石,而在国家治理过程中始终发挥基础性和保障性作用的是国?#19994;?#36130;税体制,我国社会经济发展过程中遇到的各?#20013;虑?#20917;,发现的各?#20013;?#38382;题,出现的种?#20013;?#29366;况在很大程度上?#21152;?#20854;相关联,均需通过财税体制变革等方式来加以解决。财税体制改革取得的重大进展,能够提高我国整体监管水平,为我国国家建设提供物?#23454;?#20445;和制度保障。对此,党的十?#31169;?#19977;中全会着重强调了我国现今要加强完善财税制度的重要性,指出预构建和实施符合国情的财政制度就必须加大财?#26696;?#38761;力度。从?#25345;?#24847;义上来?#25285;?#26032;一轮财税体制改革将会是一项促进社会经济?#20013;?#31283;定发展,加快实现国家现代化治理机制的重大举措,是关系我国现代化建设事业,实现国家平稳发展的重要保障。因此,建立与实施公共部门注册会计师审计制度就显得尤为必要,由政府委托会计师事务所对公共部门财务报告进行审计,并要求其出具相关审计报告并要对公共部门财务报告编制中存在的重大问题提出针对性的整改意见,同时政府也要强烈要求公共部门结合CPA出具的审计结果及整改建议,对下年度的预算编制和?#25165;?#37096;分做出合理的必要性调整。这将大大提高我国公共部门预算编制的合理性、科学性,有利于优化国家公共资源配置,满足政府各方面的利益需求,同时也利于政府部门规范自身行为,提高行政决策能力,进一步提升国家整体治理水平。
  (二)有利于保障政府会计改革的顺利实施
  2014年底,国务?#21495;?#36716;财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案(国发[2014]第63号),明确提出了未来政府会计改革的重点任务,其中着重强调要建立政府财务报告审计公开机制,且对该公开制度应?#20381;?#30340;重点内容和具体的实施步骤做出了详细的规定。随后我国政府会计改革?#33268;?#20986;了实质性的一步,就在2015年10月,财政部发布了《政府会计准则——基本准则?#32602;?#20316;为政府会计的概念框架,其突出体现了具有中国特色的创新模式,是积极贯彻落实党的十?#31169;?#19977;中全会有关财税体制改革?#21335;?#20851;精神,推动其顺利进行的重要举措,也是我国政府会计改革过程中的一座里程碑。对此,加快建立与实施公共部门CPA审计制度,促使CPA参与公共部门审计,将成为政府财务报告审计制度和公开制度建设实施的重要步骤之一。公共部门委托CPA进行财务报表审计可以完善其会计核算体系,?#34892;?#30417;督政府会计准则与制度的执行,合理确保政府财务报告相关分析数据的准确性,为我国现阶段会计改革的顺利实施提供切实保障。
  (三)有利于完善公共部门审计监管体系
  政府审计机关是我国公共部门审计的中坚力量,其同时受地方政府和上级审计机关的领导和监督,往往存在 “政出多头”等系列问题,另外,在监管层面,审计机关隶属于行政部门,即我国审计机关的领导者和监督者?#38469;?#25919;府,这种监督性质很可能会直接影响审计的独立性和政府审计的效果(李娲,2014)。再者,政府审计受资源限制,主要就公共部门财政收支的合法性和合规性展开审计,很难对公共部门整体的财务报告真实性提供合理保证。另外,目前我国公共部门内?#21487;?#35745;尚未全面?#34892;?#24320;展,专门设置内审机构的单位为数不多,?#29616;?#38459;碍我国公共部门内?#21487;?#35745;监管机制作用的发?#21360;?#32508;合看来,我国现阶段的公共部门审计监管存在诸多问题,为建立健全审计监管体制,在公共部门引入注册会计师审计制度就显得尤为迫切,政府可充分利用CPA审计的独立性和专业性,对公共部门财务报告实施审计,充分激发政府审计、内?#21487;?#35745;与CPA审计三者的协调整合效力,达到激发市场活力、优化公共资源配置、强化公共部门的监管体系的预期效果。此外,建立和实施公共部门注册会计师审计制度还可?#34892;?#32531;解审计机关的压力,强化国家其他战略领域的监管,实现政府审计机关效用最大化。
  (四)有利于提升公共部门透明度和社会认可度
  新常态下,政府信息公开是必然要求,是满足各相关利益主体信息诉求的?#34892;?#36884;径,也是打造“阳光政府”、增强政府透明度、提升政府公信力的重要举措。2007年,国务院公布的《中华人民共和国政府信息公开条例》明确指出,各级政府应在最大限度内公开政府信息,尽可能提高政府透明度,方便社会公众及时、准确地获取政府相关信息。该?#30701;?#20363;》取得了很好的落实效果,各级政府的信息公开力度明显加大,社会民众的参政议政程度也明显增强。财政部相继也陆续颁布了财政预决算信息公开方面的指导意见,旨在带动政府信息公开工作全面深入开展。尽管政府在相关方面做出了很大的突破,在教育、医疗等领域?#28304;?#22312;财政监管薄弱、信息透明度不高等重大问题,而这些不良状况的出现及延伸?#29616;?#26412;文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理波及到社会的稳定,同时直接或间接地削弱了政府公信力。推动政府部门购买CPA审计服务,由CPA对其财务报告进行第三方鉴证,将极大地提高其财务信息的可靠性和准确性,最大限度地满足社会各界对政府公共部门财务信息的了解与需求,增强政府和公众彼此间?#21335;?#20114;信任,提升公共部门透明度和社会认可度。同时也有利于建立公众对政府部门的信任机制,进一步推进公众与政府的交流,强化公众对政府的配合力度,降低行政成本,提高行政效率,加快实现服务型政府的建设目标。


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<![CDATA[CPA在财报审计中如何执行抽?#22659;?#24207;]]> Thu, 18 May 2017 03:53:57 GMT CPA在财报审计中如何执行抽?#22659;?#24207;

 凭证抽查是会计师事务所在财务报表审计中经常执行的一个基本审计程序,凭证抽查可以为风险评估和分析性复核程序进一步提供交易背景和业务实质的证据。凭证抽查是会计师事务所控制审计风险的最根本防线,一旦凭证抽查出现问题,可能埋下很大的审计风?#25214;?#24739;。
  但在审计实务中,很多会计师事务所是将凭证抽查程序交给刚入行的审计助理或实习生来执行的,从?#23548;?#25191;行效果来看,并不是太理想。一些项目抽查凭证(简称“抽凭”)底稿就是为了抽?#24452;?#25277;凭,审计人员在抽凭时不思考、不记录;甚至一些项?#30475;?#22312;凭证抽查程序明显流于?#38382;?#30340;情况,一些助理人员以为凭证抽查就是?#20174;?#21512;同、?#20174;?#21457;?#34180;?#20986;入库单和会计凭证等。那么,注册会计师在财务报表审计中如何执行凭证抽查程序呢?对此,?#25910;?#23558;做详细介绍。
  凭证抽查的性质
  凭证抽查属于注册会计师的一项细节测试。凭证抽查应?#27809;?#20110;项目组?#21592;?#23457;计?#31361;?#30340;了解和风险评估、分析性复核的基础之上,选取一些具体的测试点进行检查、印证、分析。凭证抽查应服从于报表各项?#21487;?#35745;程序的需要,即报表各项?#21487;?#35745;程序的侧重点不同,凭证抽查的测试点也不尽相同。
  凭证抽查的目的
  凭证抽查的主要目的是确定经济事项的真实性、可靠性和及时性,直接或间接证明财务报表项目的有关认定。
  例如:固定资产审计中,被审计单位本期新增两台大型设备,合计原值1 000万元。通过凭证抽查,检查会计分录及凭证后附的采购安装合同以及验收单据、购置发票等信息,结合固定资产监盘,可以证实新增固定资产的“存在”、“计价和分摊”认定。
  凭证抽查与其他审计程序的关系
  凭证抽查以风险评估、分析性程序为基础,执行过程中应结合询?#30465;?#35266;察、重新计算等审计程序一起执行以收到更好的审计效果。例如:对于在建工程——某某工程,凭证抽查时既需要检查入账发票也需要向财务人员、基建人员询问工?#25506;?#24230;,必要时(如金额很大)还需要去工程项目现场进行观察,以做到眼见为实。
  凭证抽查有时是与其他审计程序互为补充的。比如,通过凭证抽查印证了之前风险评估?#26041;?#25110;者查看账?#20928;方?#21457;现的一些职业怀疑,则项目组可能就需要执行进一步的审计程序或扩大凭证抽查、合同检查等的样本量;再比如,通过凭证抽查印证了之前的一些職业怀疑是不存在的,则项目组可能就需要更改一些审计程序或减少一些样本量。
  凭证抽查的样本选取
  (一)凭证抽查样本选取的整体思路
  资产负债表期初余额和期末余额变化较大(一般超过30%)?#21335;?#30446;,利润表、现金流量表本期发生额和上期发生额变化较大(一般超过30%)?#21335;?#30446;,通常需要抽查部?#21046;?#35777;,以印证变化的依据是否真实、合理,是否存在跨期的情况。
  (二)凭证抽查样本选取时既要考虑有关报表项目的性质,也要考虑有关业务的发生金额。
  1.性质特殊的业务。通常涉及到实收资本、资本公积、营业外收支、递延收益——政府补助、长期股权投资等会计科目的凭证?#22351;?#25972;以前年?#20154;?#30410;、红字冲销类记账凭证;资产?#27809;弧?#37325;组、预计负债等特殊业务,通常要求抽取更多凭证甚至百分之百抽查。
  2.发生金额较大的业务。实务中可以结合明细账簿摘要,结合凭证金额大小进行随机抽样、分层抽样、等距抽样等抽样方法。
  3.被审计单位的性?#30465;?#23454;务中还应结合被审计单位的财务报表披露特点和要求进行凭证抽查样本的选样。
  如果审计单位是上市公司,由于上市公司要披露年报、中报、季报,年初、季末、年末通常是企业账务调整较多的月份,因此宜选取1月(考虑上一年的调整事项因为已结账原因,只能做在下年1月份处理)、3月(一季报的最后一个月,可能存在调整事项或大额异常事项)、6月(中期报告结账前调整事项一般较多)、9月(三季报的最后一个月,可能存在调整事项或大额异常事项)、12月(年终结账前调整事项一般较多)的部?#21046;?#35777;进行抽查。
  如果被审计单位是非上市公司,则通常宜选取1月(考虑上一年的调整事项因为已结账原因,只能做在下年1月份处理)、12月(年终结账前调整事项较多)的部?#21046;?#35777;进行抽查。
  4.凭证抽查的样本应?#26412;?#26377;一定的针对性。例如:对应收账款记账凭证的抽查,就要求通过会计凭证分录及所附原?#35745;?#35777;的抽查,不仅能够判定其经济事项的真实性,而?#19968;?#33021;够?#21592;?#23457;计单?#22351;南?#28216;?#31361;?#26377;一定的了解。针对性越强,凭证抽查的效果越好。
  5. 凭证抽查的样本不能太少,太少的样本代表不了整体,注册会计师需要在抽凭底稿中注明选取样本的理由。
  6. 凭证抽查的样本选取需要考虑风险导向原则和重要性原则,以降低审计风险、提高审计效?#30465;?#20973;证抽查的样本应该是在?#21592;?#34920;项目执行完风险评估?#25237;员?#34920;项目的变化执行完分析性程序之后?#25165;?#30340;。
  凭证抽查的注意事项
  (一)逐一核对
  应对凭证上记载的会计分?#21152;?#21518;附的发票等附件进行逐一互相核对,对于后附的合同或协议等应该熟读主要条款并用不同颜色的?#26102;?#20570;好标记。
  (二)应对检查的凭证样本形成?#34892;?#30340;延伸检查
  例如,对销售与收款、采购与付款循环业务的凭证抽查,应延伸至核对合同、出入库单、运单、交接?#20013;?#31561;,不能仅依据凭证后附的发票进行确认。对新增在建工程的凭证抽查,应延伸检查至立项申请及立项批准文件本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理、概算预算、施工合同、发?#34180;?#24037;程物资领用清单(或汇总表)、付款单据、建设合同、运单、工?#25506;?#24230;表及验收报告等原?#35745;?#35777;。
  (三)分析会计分录和附件的匹配性,详细记?#35745;?#35777;抽查有关底稿
  1.抽凭人员应将会计分?#21152;?#38468;件相结合,执行重新计算、询?#30465;?#20998;析性复核等程序。判断会计分?#38469;?#21542;正?#32602;?#20250;计分?#38469;?#21542;与附件相互支持,会计分?#38469;?#21542;能够?#20174;?#38468;件的经济业务实?#30465;?#26816;查会计分?#38469;?#21542;存在日期与附件明显不符的情况,判断会计分?#38469;?#21542;存在提前或滞后入账的情况。附件是否错误或不全,导致附件不支持会计分录,附件中的合同关键条款是否合理、公允等情况。


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<![CDATA[CPA一次过六科:成功的路上并不?#23548;穄]> Thu, 18 May 2017 03:53:21 GMT CPA一次过六科:成功的路上并不?#23548;?/p>

 报名的时候没想到?#32422;?#30495;会有毅力考下六门,更没想到会考出465.5的分数。一次报考六门注会是一个突发奇想的决定。大?#21335;?#23398;期开学时,刚好看到注会的报名通知,就想着趁大四比较闲的机会,赶紧多考几门。在网上看了不少前辈的经验帖很受鼓舞,感觉似乎并没有想象中那么难,于是勇?#19994;?#25253;了六科。
  整个复习的?#34892;?#26102;间用了四个半月,一门一门看,六门进行了三?#25351;?#20064;。第一?#25191;?#22522;础,把每章的知识点?#27493;?#25166;扎实实看懂,然后把该章附带的真题做会。第二轮深化记忆、提炼重点,看知识点?#27493;?#24182;把?#32422;?#38476;生但重要的知识点在笔记本上单独记录,每复习一章就做相应的章后练习题,并且把不会做的或者比较经典的题目标记一下,其实也是一个提炼的过程。最后一轮就是对前两轮成果的巩固过程。这个时候时间已经比较紧,熟悉的知识点粗略过一遍,记忆相对模糊的内容和每科的?#38469;?#37325;点再重新认真看一遍,题目就只看之前标记的那些了。所以整个过程就?#21069;?#20845;门厚书一本一本读薄,最后全部装进?#28304;?#37324;。
  想强调一点的是,如果目标是要通过?#38469;裕?#20063;就是说只要60分即可,那么就不用在?#38469;?#20013;并不重要的点上耗时耗力。特别是在时间很有限但是想要一次过六门的情况下,一定要学会战略性舍弃,拿下重点就可以顺利通过。至于哪些是重点,辅导教材轻松过关每一本章前面都有历年?#38469;?#30693;识点分数统计,学习每一章前先看一下相关内容,知道哪些是重点哪些可以跳过,然后有针对性地看知识点?#27493;?#37096;分。这也是我为什么不看课本的原因,看课本太费时间而且看完可能最多只是知道哪些是?#35757;恪?#20294;?#35757;?#24182;不等于考点,?#34892;?#30693;识点很难,但在CPA?#38469;?#20013;却基本不考,比如反向购买。
  CPA?#38469;?#20013;最难、最重要、最基础的科目是会计,对于没有会计基础的同学来?#25285;?#19968;开始就看金融资产肯定会觉得很难、很痛苦。因此,建议之前没接触过会计,特别是连借贷概念?#27982;?#26377;的同学们,看CPA之前一定先学习一下基本的财务会计知识,至少要弄懂权责发生制的含义、复式记账原理、资产负债表、利润表、现金流量表的内容和勾稽关系等。否则,直接看CPA的内容会很艰难而且理解不?#36171;梗?#26082;费时间又无助于后续的复习。CPA知识点的记忆一定要建立在理解的基础上,靠死记硬?#35802;?#35201;一次过六门几乎不可能。
  税法难度不大,关键就是要背熟税率然后掌握计算方法,很多内容完全可以战略性放弃。税法的?#38469;?#37325;点很明显,增值税、消费税、土地增值税、企业所?#30431;?#21644;个人所?#30431;?#26159;主观题的高频考点,其他零散的小税种记住计算方法就行。学习税法的?#35757;?#20043;处在于内容太多容易混淆,所以归纳总结非常重要。搞清楚各个税种的征税原理,不同税种间的差别,对理解计税方法有帮助。
  财管大部分是公司理财和成本会计的内容。相对于其他科目来?#25285;?#35760;忆的压力比较小,主要考计算,所以弄清楚原理很重要,在明白内在逻辑的基础上记忆公式才能事半功倍。?#38469;?#37325;点包括各种财务指标的计算、含义、资本成本的计算、项目现金流计算、投资决策方法、各?#31209;?#36164;手段的异同、成本计算方法、本量利分析和营运资本投?#30465;?
  审计是很抽象而且很催眠的一科,经常看着看着就走神,看完也不知道讲了些?#35009;础?#25152;以我就放弃?#32422;?#30475;,跟着视频学了。
  经济法没有想象中那么枯燥,辅导教材中的例子很贴近生活,理解起来很容易。民法部分主要是理解,很多可以凭常识来判断,不需要太死记硬?#22330;?#21830;法部?#20013;?#35201;记的内容特别多,尤其是公司法和证券法两大?#35757;悖?#38656;要反复记忆。不过经济法主觀题的考点很明显,通过做每章后附的真题可以很容易地看出哪些是历年常考的知识点。建议学经济法的时候多结合案例来理解,不然只看法条非常晦涩难懂。
  战略的内容比较少,而且比较概括抽象的主要分为两大块内容:战略和风?#23637;?#29702;,各四章。战略部分还能忍受,算是科普一些专业词汇。到了风?#23637;?#29702;部分就实在看不进去了,?#38469;?#19968;些很"准则"式的内容。因为之前听说有前?#37096;?#21069;三天刷战略就考过了,所以我把战略部分看完后,后面四章就大概看了看标题知本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理道?#24515;?#20123;内容后就没看,打算把战略留在考前突击。
  考完那天其实感觉并不好,因为很多小题?#38469;?#33945;的,最后的结果实在出乎?#19994;?#24847;料,所以一直很感恩,希望?#32422;?#30340;小经验能帮助大家。
  最后,用我常常激励?#32422;?#30340;话与大家共勉,成功的路上并不?#23548;罚?#22240;为坚持的人没?#24515;?#20040;多。

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<![CDATA[CPA报表审计中如?#38382;?#26045;观察程序?]]> Thu, 18 May 2017 03:52:03 GMT CPA报表审计中如?#38382;?#26045;观察程序?

 观察是指注册会计师在审计过程中察看被审计单位的经营场所以及相关人员正在从事的活动或实施的程序。观察通常贯穿于财务报表审计的整个过程。观察可以提供被审计单位是否?#34892;?#25191;行有关业务流程或程序的直接审计证据。
  虽然观察提供的审计证据往往仅限于观察的时点,而且被观察对象的行为可能因被观察而受到影响,这会?#26500;?#23519;提供的审计证据受到一定程度限制。但是注册会计师在审计过程中如果能够熟练运用观察程序,还是可以发现被审计单位存在的一些问题或问题?#21335;?#32034;,并为实施进一步的审计程序以降低审计风险提供依据。
  观察的时点选择
  审计实务中,?#34892;?#35266;察程序是审计团队与被审计单位事先?#20302;ò才?#22909;的,比如,观察被审计单位的生产线。但?#34892;?#35266;察程序却可以做到随机观察,在存货等实物资产监盘?#26041;冢?#35266;察被审计单位的?#25191;?#29615;境等。经验证明,突击观察获取的审计证据往往是被审计单位企业内控流程最真实的呈现,效果较好。所以,注册会计师可以在审计过程中给被审计单位提出一些不经意的观察某流程某业务的要求或建议,以取得更好更真实的审计证据。
  观察的范围选择
  (一)观察被审计单位的办公场所
  观察程序的实施通常从被审计单位的经营场所开始。进入审计现场,观察程序即已开始。观察被审计单位经营场所时需重点关注被审计单位的部门及机构设置,并和财务账簿中会计凭证摘要中体现的部门相互印证。对于财务账簿中从未出现的部门或分支机构应予以充分关注,因为这可能是被审计单位隐藏成本费用或收入的信号。
  观察过程中还要注意是否存在其他的法人单位与被审计单位同在一地一楼办公的情况。如被审计单位办公楼里有一个其他法人单位的门牌,并有工作人员进出,则应关注该单位与被审计单位的关系,核实清楚是否是租赁?#35838;?#30340;租户或被审计单位的对外投资单位、关联方。此时,审计人员还应查阅被审计单位相关账簿,核实是否有未入账的租赁收入或还在其他应收款挂账的被投资单位和未披露的关联方。
  (二)观察被审计单位的生产?#23548;洹?#20179;库和业务流程
  审计人员在观察程序时,还应观察被审计单位的生产?#23548;?#25110;生产线,查看生产?#23548;?#30340;设备利用及完好情况、企业的生产活动是否正常。关注是否有已经报废闲置的设备未提取资产减值或未及时处理的情况,并和财务账簿中的固定资产及固定资产清理等科目相互印证。关注生产过程中是否产生边角废料,是否存在出租?#23548;?#25110;对外代加工的情况,并和财务账?#23616;?#19968;对照印证,确认是否有未入账资产转让收入和关联方交易。
  审计人员借助对审计单位的存货盘点,观察被审计单位的仓库,检查仓库的原燃料、备品备件和产成品的数量及质量情况,关注是否有已经变质的原燃料、备品备件和产成?#32602;?#24182;和财务账簿中的数量进行比对印证,核实是否有应计提减?#24213;?#22791;的存货、未入账的业务及产品及体外循环经营的情况。
  审计人员观察被审计单位的业务流程各?#26041;?#21508;关键节点执行情况,可获取内控设计合理性和执行?#34892;?#24615;的证据,为?#25165;?#36827;一步?#21335;?#33410;测试提供参?#23478;?#25454;。
  (三)观察被审计单位的周边环境
  审计人员观察被审计单位的生产是否存在对于环境的?#29616;?#27745;染,如果存在,则应谨慎关注被审计单位是否存在未入账的环保罚款、拆迁补偿等事项。
  审计人员观察被审计单位周边是否有在建、已完工的固定资产,并询问落实其进度及权属。关注是否存在没有入账的在建工程或工程已经完工但出于调节利润的考虑没有及时结转固定资产的情况。
  审计人员观察被审計单位周边是否有大量闲置的土地、?#23548;洹?#35774;备和大量的存货等资产,并询问落实其权属。关注是否存在未入账或没有恰当处理的上述资产的情况;关注已经获得土地使用权,但一直未入账,或资产已经报废减?#25285;?#20294;还在固定资产或存货中正常列报,没有计提资产减值的情况。
  审计人员观察被审计单位周边的企业,如果在被审计单位周边存在与被审计单位名称相近的单位,应保持警觉。查实其是否是被审计单位的关联企业,并与财务账?#23613;?#34987;审计单位提供的关联方及关联方交易相互印证。
  (四)观察被审计单位的从业人员
  审计人员观察被审计单位的从业人员的构成。如果被审计单位的财务部门和主要业务部门从业人员多数为刚入行的新人,应考虑财务人员工作经验不足,出现会计差错的可能性一般较经验丰富的团队高。
  审计人员观察被审计单位的从业人员的工作习惯、态度、学习、培训,尤其是财务部门从业人员的工作习惯、态度。如果普遍工作懒散、拖拉,工作态度不认真、不担责,则通常出现会计差错的可能性较高,尤其是新业务的会计处理。
  审计人员观察被审计单位的从业人员对待审计人员询问的态度。如果被询问人员对问题含糊其?#30465;?#25512;来挡去,尤其是财务总监、经理人员对问题通常不予正面回答,则会计报表存在问题的可能性较高。
  如果被审计单位业务交易流水非常频?#34180;?#20154;为控制的?#26041;?#36739;多,但从业人员尤其是会计人员?#29616;?#30701;缺,则出现会计差错的可能性一般较高,尤其是涉及到频繁复杂的往来对账的往来科目、复杂收入成本核算模式下的收入成?#31350;?#30446;。
  观察的人员选择
  一些重要的观察范围,应该委派有丰富经验的审计“老兵”,例如,对于实物资产减值的观察等。一些常规流程的观察,可以委派刚入所的年轻人员,例如,内控设计和执行?#34892;?#24615;的程序观察等。
  观察的注意事项
  审计人员在实施观察程序时,应注意以下三个方面?#28023;?)观察作为注册会计师随时都在用的审计程序,和“询问”程序往往是交织在一起的,正所?#22870;?#35266;察边询问,方能取得最好的效果。(2)观察程序是和记录、倾听分不开的,“听其言、观其行”,注册会计师?#20174;?#35813;有一双能“雾里看花”的慧眼,本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理更要有一双“善于倾听”的耳朵。(3)观察之后,就应该立即执行“检查”、“重新计算”、“重新执行”、“分析程序”,?#33804;?#25171;铁,落实观察中的疑问或线索,取得进一步的审计证据。

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<![CDATA[会计学(注册会计师专门化)?#36739;?#19987;业课程学习方法初探]]> Fri, 07 Apr 2017 09:04:09 GMT 会计学(注册会计师专门化)?#36739;?#19987;业课程学习方法初探

在我国社会经济快速发展的新时期,特别是经济全球化的发展,对注册会计师行业的要求更高、更?#32454;瘢?#23545;注册会计师人才的需求量更大。然而,我国现阶段具有注册会计师资质的人员过少,不能满足社会的需要,必须加强对注册会计师后备人才的培养。会计学注册会计师专门化?#36739;?#19987;业就是培养注册会计师后备人才的重要方式,加强对注册会计师专业课程学习方法的研究具有十分现实的意义。
  一、注册会计师?#36739;?#19987;业课程?#23548;?#20013;存在的问题
  在新课程改革的推动下,越来越多的会计类学院加强了专业课程改革,注册会计师?#36739;?#19987;业也逐渐成为了会计专业中重要的分类。在专业建设过程中,逐渐形成了知识、技能与素质相互融合的一体化课程体系,对注册会计师后备人才的培养进行了积极的探索,取得了一定的成绩。但是,从注册会计师?#36739;?#19987;业课程?#23548;?#30340;?#23548;?#24773;况来?#25285;?#36824;存在一定的问题,具体体现在:
  (一)培养目标不够明确
  从我国高职院校开设注册会计师专业以来,每年招生人数都在增加,但在学生培养方面的成果却不容乐观。从我国高职院校注册亏阿基师?#36739;?#20154;才培养方案中可以看出,在注册会计师?#36739;?#19987;业培养目标上还存在不明确、不清晰的地方,导致在具体培养过程中出?#21046;?#24046;。第一,很多院校将注册会计师培养目标定位在培养注册会计师上,希望学生必要后就能称为注册会计师,但这种目标和现阶段我国注册会计师行业要求不符。在我国现行体制下,想要取得注册会计师执业资格证,需要通过全国注册会计师?#38469;裕?#26377;注册会计师协会审批后才能称为一名真正的注册会计师。从目前各个学院注册会计师?#36739;?#19987;业培养效果来看,这种目标很难实现?#22351;?#20108;,很多院校在原有会计专业课程的基础上,开设了注册会计师考证课程,将注册会计师专业边缘化,失去了注册会计师专业本来的特色。现阶段,高职院校中,注册会计师专业毕业生往往?#23548;?#33021;力较弱、综合素质较低,无法胜任具体的工作。注册会计师与一般会计工作不同,其实施的是独立的审计工作,对行业发展的重要性不言而喻,学院注册会计师专业培养目标不明确的问题,给我国注册会计师行业发展造成极大的影响。
  (二)课程设置不够合理
  由于缺少准确的专业培养目标,导致在构建注册会计师专业课程体系中,将视野局限在考取注册会计师证方面,导致对于注册会计师职业资格证需要?#38469;允?#20040;,在学院中就开设哪种课程。在教材选择方面,往往是中国注册会计师协会制定的?#38469;越灘模?#23545;目前学生接受能力、社会需求性等考虑不到位。另外,很多学院在开设本文由论文联盟http://www.2868631.com收集整理相关课程过程中,注重对审计知识的学习,忽视了会计咨询、资产评估等内容的培养。在市场经济发展过程中,信息产业化为主的产权市场、金融市场飞速发展,注册会计师行业业务中的管理咨询业务、投资咨询业务、资产评估业务极速上升。而现阶段的课程设置不够合理,与社会需求的注册会计师人才不符。
  二、注册会计师人才市场需求
  在市场经济快速发展过程中,人才市场中对注册会计师人才数量的需求量越来越大。然而,我国目前注册会计师人才总量相对较少,存在较大的人才缺口。另外,在经济全球化发展趋势下,人才市场对注册会计师人才的质量要求更高,对其专业能力提出了更新、更严的要求。
  基于此,我国注册会计师行业需要特点来?#25285;?#27880;册会计师?#36739;?#19987;业培养应该满足以下几个方面的要求:第一,专业化要求。学院注册会计师?#36739;?#19987;业应?#36152;?#25285;起培养高素质注册会计师后备人才的重担,因此,必须加强对学生专业能力的培养。专业化不仅表现值对会计知识的掌握,同时还包括了在处理?#23548;?#19994;务过程中的判断能力、灵活处事能力等?#22351;?#20108;,国际化要求。在经济全球化发展趋势下,注册会计师?#36739;?#19987;业培养目标,应该定位在培养熟悉国际专业规则、具有国?#36866;右啊?#20855;有国际交流能力的注册会计师后备人才。同时,需要这些后备人才能够熟悉管理业务、经济业务以及法律知识等。
  三、会计学注册会计师专门化?#36739;?#19987;业课程培养模式改革?#36739;?
  确立人才培养目标,创新课程。基于注册会计师行业职业特征来?#25285;?#29616;阶段我国高职院校注册会计师专业人才培养目标不够合理,还应该设置阶段性的培养目标。对于注册会计师?#36739;?#19987;业来?#25285;?#24212;该将助理会计师作为培养的目标,要求学生通过在校学习以及顶岗实习阶段,能够满足助理会计师的规格;将注册会计师作为后续的培养目标,让学生在顶岗实习以及毕业后的就业中,逐渐提高自我水平,达到注册会计师的水准。
  与之同时,需要加强注册会计师专业课程开发的创新,根据阶段性目标,积极开展注册会计师行业市场调研活动,对行业需求的核心知识、技能等进行归纳,建立注册会计师工作任务表,根据岗位需求等,构建专业课程体系。另外,在课程开发过程中,应该注重理论与?#23548;?#30340;结合,不仅要培养学生的理论知识,还需要让学生具有一定的?#23548;?#32463;验,提高学生的综合?#23548;?#33021;力。
  四、结束语
  通过对上述分析可知,注册会计师专门化?#36739;?#19987;业课程是我国会计学专业中重要的课程,是培养优秀注册会计师后备人才的基础。针对现阶段我国高职院校注册会计师人才培养中存在的问题,必须加强课程改革,做好课程培养定位,优化课程开发,注重对学生?#23548;?#32508;合能力的培养,为我国培养出更多优秀的注册会计师后备人才。

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使命召唤ol停运公告
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